"Консультант", N 13, 2004

ПРОМЕЖУТОЧНАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ.

ОТДЕЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ

Не позднее 30 июля 2004 г. организации представят бухгалтерскую отчетность за первое полугодие 2004 г. Каков ее состав и в чей адрес она должна быть представлена?

С 1 января 2004 г. вступили в действие новые документы по бухгалтерскому учету. Как правильно учесть произошедшие изменения в бухгалтерском учете при формировании показателей промежуточной бухгалтерской отчетности?

Состав промежуточной бухгалтерской отчетности,

порядок и способы ее представления

Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года (ст.14 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; далее - Закон N 129-ФЗ).

Вместе с тем согласно п.3 ст.4 Закона N 129-ФЗ организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением операций, связанных с учетом основных средств и нематериальных активов. В связи с этим такие организации вправе не составлять и не представлять бухгалтерскую отчетность. Между тем Минфин России в Письме от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19 "О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения" разъяснил, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и выплачивающие доходы в виде дивидендов другим организациям, должны определять чистую прибыль и стоимость чистых активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета. А это означает ведение бухгалтерского учета в полном объеме.

Кроме того, организации, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, с 1 января 2004 г. имеют право применять УСН в отношении видов деятельности, по которым не уплачивается ЕНВД. В этом случае организация также обязана, по мнению автора, вести бухгалтерский учет в полном объеме, т.к. ведение бухгалтерского учета только по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, не будет отвечать одной из основных задач бухгалтерского учета - формированию полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.

Состав промежуточной бухгалтерской отчетности определен Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.

Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации. Вместе с тем организация по собственной инициативе либо в соответствии с требованиями ее учредителей (участников) может представлять в составе промежуточной бухгалтерской отчетности и иные отчетные показатели (Отчет об изменениях капитала (форма N 3) и др.), пояснительную записку, являющиеся обязательными для годовой бухгалтерской отчетности.

Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, т.е. ежемесячно не позднее указанного срока. Но формирование отчетности еще не означает ее представления.

Пунктом 2 ст.15 Закона N 129-ФЗ установлен срок представления промежуточной отчетности, а именно 30 дней по окончании квартала. Исходя из сложившейся практики бухгалтеры не позднее 30 апреля, 30 июля, 30 октября представляют промежуточную бухгалтерскую отчетность.

Следует отметить, что, сдавая отчетность за I квартал отчетного года, отдельные организации (в первую очередь, созданные в форме акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью) сталкиваются с тем, что в этот период еще не закончено формирование показателей годовой бухгалтерской отчетности и она не утверждена в установленном порядке. В связи с этим представление отчетности такими организациями за I квартал носит формальный характер и, как правило, она не может быть признана достоверной, т.к. до утверждения годовой бухгалтерской отчетности за предыдущий год не могут быть правильно сформированы показатели вступительного баланса.

В чьи адреса должна быть представлена бухгалтерская отчетность за первое полугодие 2004 г.? На этот вопрос многие бухгалтеры, не раздумывая, ответят - в налоговые органы, в органы статистики.

Статьей 15 Закона N 129-ФЗ установлены для коммерческих организаций адреса представления только годовой бухгалтерской отчетности: в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

В ПБУ 4/99 в связи с отсутствием в Законе N 129-ФЗ установленных адресов представления указано, что промежуточная бухгалтерская отчетность представляется в случаях и порядке, предусмотренных законодательством Российской Федерации или учредительными документами организации. Таким образом, адреса представления промежуточной бухгалтерской отчетности, как правило, должны определяться в соответствии с учредительными документами.

Обязанность налогоплательщика по представлению в налоговые органы бухгалтерской отчетности установлена в ст.23 НК РФ. В ней указано, что бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете". Но, как уже было указано, в Законе N 129-ФЗ не установлены адреса представления промежуточной бухгалтерской отчетности, в т.ч. в налоговые органы. Налоговые же органы настаивают на представлении промежуточной бухгалтерской отчетности, а в отношении организаций, имеющих филиалы и иные обособленные подразделения, - по месту нахождения каждого обособленного подразделения (Письмо УМНС России по г. Москве от 27.01.2004 N 26-12/05494). За непредставление промежуточной бухгалтерской отчетности налоговые органы могут предъявить штрафные санкции по ст.126 НК РФ - 50 руб. за каждый непредставленный документ, т.е. 100 руб. за непредставление бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Безусловно, вопрос представления или непредставления промежуточной отчетности в налоговые органы неоднозначен, но проблема есть, и решена она может быть внесением необходимых изменений в Закон N 129-ФЗ. Поэтому выбор решения остается за организацией. Также на данный вопрос должен дать ответ бухгалтерский стандарт, регламентирующий порядок и особенности формирования и представления промежуточной бухгалтерской отчетности.

Уже третий год ждут бухгалтеры появления этого стандарта, но его принятие откладывается до внесения изменений в Закон N 129-ФЗ. В проекте стандарта предусмотрена норма, в соответствии с которой организации будет предоставлено право определять период, за который предоставляется промежуточная бухгалтерская отчетность. Исключением из правила будут открытые акционерные общества, чьи акции котируются на рынке ценных бумаг. Такие организации должны представлять промежуточную бухгалтерскую отчетность как минимум за первое полугодие в объеме, практически соответствующем годовой бухгалтерской отчетности.

Относительно представления промежуточной отчетности в органы статистики следует отметить следующее. Представление промежуточной бухгалтерской отчетности всеми организациями независимо от их организационно-правовых форм органам статистики предусмотрено п.3 Постановления Правительства РФ от 18.08.1995 N 817 "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)". Однако данный документ был принят во исполнение Указа Президента РФ от 20.12.1994 N 2204, который с 3 апреля 2002 г. признан утратившим силу. Иными словами, у организаций нет обязанности по представлению промежуточной бухгалтерской отчетности органам статистики начиная с 2002 г. Дополнительным аргументом является совместный Приказ Госкомстата России N 475 и Минфина России N 102н от 14.11.2003, устанавливающий коды показателей только годовой бухгалтерской отчетности. Отсутствие требования по кодированию показателей промежуточной бухгалтерской отчетности свидетельствует о том, что органы статистики не производят ее обработку.

Если же организации продолжают представлять промежуточную отчетность органам статистики, следует помнить, что требование отдельных налоговых органов о наличии штампа органа статистки на экземпляре отчетности неправомочно. Такое разъяснение приведено в Письме Минфина России от 18.02.2004 N 16-00-10/3.

Говоря о представлении бухгалтерской отчетности, необходимо обратить внимание на возможные формы ее представления пользователям:

1) передача непосредственно организацией или через ее представителя;

2) направление в виде почтового отправления с описью вложения. При этом днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления;

3) передача по телекоммуникационным каналам связи.

Представление бухгалтерской отчетности в электронном виде осуществляется по желанию организации, но ограничено наличием технических возможностей и необходимостью согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в ст.15 Закона N 129-ФЗ.

Организация вправе также определять технический способ заполнения форм бухгалтерской отчетности (заполнение от руки или с помощью печатающих средств, составление электронной версии форм бухгалтерской отчетности).

Не ставя целью подробное рассмотрение порядка заполнения показателей форм бухгалтерской отчетности, автор обратит внимание на произошедшие изменения в бухгалтерском учете с 1 января 2004 г. и рассмотрит особенности формирования отдельных показателей бухгалтерской отчетности. Подробно порядок формирования показателей бухгалтерского баланса был рассмотрен в статье И.Л.Давидовской "Бухгалтерский баланс: как правильно составить" ("Консультант", 2004, N 3, с. 14).

Новые бухгалтерские документы и отчетность

за первое полугодие 2004 года

С 1 января 2004 г. вступили в действие следующие нормативные документы по бухгалтерскому учету:

- Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденные Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н (далее - Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при реорганизации);

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н;

- Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденное Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н.

Несмотря на предположение Минфина России (Письмо от 07.10.2003 N 16-00-14/310) об отмене с 1 января 2004 г. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, данный документ действует, на его основании принимаются бухгалтерские стандарты. Однако применяется он в части, не противоречащей действующим в настоящее время 20 Положениям по бухгалтерскому учету. Думается, в ближайшее время Положение по ведению бухгалтерского учета не будет отменено, т.к. в нем содержатся отдельные понятия, не урегулированные иными нормативными документами по бухгалтерскому учету. В их числе порядок образования и использования резервов сомнительных долгов, учет расходов будущих периодов и др.

Если учетной политикой организации предусмотрено формирование резерва сомнительных долгов в течение отчетного года, то при его создании обязательными являются условия:

- проведение инвентаризации дебиторской задолженности;

- создание резерва только по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги;

- признание сомнительным долгом дебиторской задолженности организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями;

- наличие прибыли от финансово-хозяйственной деятельности.

По разъяснению Минфина России, приведенному в Письме от 15.10.2003 N 16-00-14/316, предварительная оплата за товар организации-покупателя не может рассматриваться дебиторской задолженностью, по которой образуется резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете.

Для целей формирования бухгалтерского баланса резервы по сомнительным долгам являются регулирующей величиной, а поэтому показатель дебиторской задолженности отражается в нетто-оценке, т.е. за минусом суммы созданного резерва по сомнительным долгам.

Пример 1. В соответствии с учетной политикой на 2004 г. организация по состоянию на 30 июня 2004 г. формирует резерв по сомнительным долгам.

На основании проведенной инвентаризации признаны сомнительными долгами задолженности организации А на сумму 108 тыс. руб. и организации Б на сумму 34 тыс. руб., не погашенные в установленные договорами сроки.

Вся сумма дебиторской задолженности по состоянию на 30 июня 2004 г. составляет 756 тыс. руб.

В июне 2004 г. в бухгалтерском учете отражается формирование резерва по сомнительным долгам:

Д 91 - К 63 - 142 тыс. руб.

В бухгалтерском балансе на 30 июня 2004 г. дебиторская задолженность будет отражена в сумме 614 тыс. руб. (756 - 142).

Для признания произведенных организацией затрат расходами будущих периодов необходимо их соответствие условиям признания, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Расходы будущих периодов в бухгалтерской отчетности могут быть отражены в составе и оборотных, и внеоборотных активов. Это зависит от срока списания расходов будущих периодов. Например, срок списания расходов, связанных с освоением нового производства, организация установила в три года. Такие расходы в балансе целесообразно отразить в разделе "Внеоборотные активы" по строке "Прочие внеоборотные активы", а при существенности показателя - по отдельной строке.

Если происходит реорганизация

Статья 57 Гражданского кодекса РФ предусматривает пять форм реорганизации юридического лица, а именно: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование.

Независимо от формы реорганизации должны быть соблюдены правила формирования показателей бухгалтерской отчетности, установленные Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при реорганизации.

Следует обратить внимание, что указанный документ не применяется в отношении хозяйственных операций, связанных с приватизацией государственных и муниципальных унитарных предприятий. При этом не исключается возможность использования подходов и отдельных норм, установленных Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при реорганизации и при проведении приватизации предприятий.

Одним из существенных моментов формирования показателей бухгалтерской отчетности при реорганизации является тот факт, что, как правило, счет прибылей и убытков закрывается и суммы чистой прибыли распределяются в соответствии с решением учредителей (участников). Не закрываются счета учета прибылей и убытков только в двух случаях:

- при реорганизации в форме присоединения - у организации, к которой происходит присоединение;

- при реорганизации в форме выделения - у организации, из которой выделяется другая организация.

При любой форме реорганизации несовпадение величины уставного капитала со стоимостью чистых активов регулируется во вступительном балансе созданной организации показателями добавочного капитала или нераспределенной прибыли в разделе "Капитал и резервы". При этом никаких записей в бухгалтерском учете не производится.

Организации, продолжающие осуществление своей деятельности после проведенной реорганизации в форме присоединения или выделения, составляют промежуточную бухгалтерскую отчетность с учетом полученных (переданных) имущества и обязательств.

Организации, возникшие в результате реорганизации, составляют промежуточную бухгалтерскую отчетность за отчетный период начиная с даты их государственной регистрации. При этом первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, по 31 декабря следующего года (ст.14 Закона N 129-ФЗ).

При формировании промежуточной бухгалтерской отчетности нужно учесть также следующие особенности.

Независимо от существенности расходов, связанных с реорганизацией (с государственной регистрацией организаций, внесением изменений в учредительные документы, оплатой юридических услуг и др.), такие расходы раскрываются в отчете о прибылях и убытках обособленно (по отдельной строке) в составе внереализационных расходов организацией, осуществившей такие затраты.

В период реорганизации начиная с даты принятия учредителями решения о ее проведении как в промежуточной, так и в годовой бухгалтерской отчетности подлежит дополнительно раскрытию информация о проводимой реорганизации. В частности, основание проведения реорганизации; сведения об организациях, участвующих в реорганизации, и правопреемниках; дата составления передаточного акта и разделительного баланса и др. (п.46 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при реорганизации).

Некоторые особенности учета

основных средств

Учет основных средств всегда вызывал у бухгалтеров много вопросов. Особенно поток вопросов увеличился в связи с изменением с 1 января 2004 г. объекта налогообложения налогом на имущество организаций и признанием таковым движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Переоценка основных средств

Как уже отмечалось, данные вступительного баланса на 1 января 2004 г. и данные на 31 декабря 2003 г. по ряду статей могут не совпадать. Одной из причин изменения данных вступительного баланса является отражение результатов переоценки основных средств. Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Пунктом 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, предусмотрена обязанность организации, принявшей решение о переоценке групп однородных объектов основных средств, по их последующей регулярной переоценке, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Согласно п.44 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств отражению в бухгалтерском учете и отчетности подлежат результаты не любой переоценки, а только если организация признает существенным отклонение текущей (восстановительной) стоимости от учетной стоимости объектов основных средств. Рекомендованный Минфином России размер существенности - 5% (п.1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н). В связи с этим необходимым элементом учетной политики является фиксирование размера существенности для целей отражения переоценки основных средств в бухгалтерском учете.

Незарегистрированные эксплуатируемые

объекты недвижимости: 01 или 08?

По не оконченным строительством или не оформленным актами приемки объектам капитального строительства или их частям, но фактически эксплуатируемым теми организациями, которым они будут переданы в основные фонды, или с их согласия другими организациями, амортизация начисляется в общем порядке - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления суммы амортизации является справка о стоимости указанных объектов или их частей по данным учета капитальных вложений. Данный порядок был установлен п.22 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.1990 N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 (N ВГ-9-Д). Правомерность начисления амортизации по указанным объектам была подтверждена Верховным Судом РФ в Решении от 21.12.2000 N ГКПИ 2000-1357.

Таким образом, организации, эксплуатирующие недостроенные (или неоформленные) объекты недвижимости, продолжали их учитывать на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и одновременно начисляли амортизацию с отражением ее по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". При этом в бухгалтерском балансе такие объекты следует отражать в нетто-оценке, т.е. за минусом начисленной амортизации.

С 1 января 2004 г. п.52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств также разрешает начислять амортизацию по объектам недвижимости, не принятым к учету в качестве объектов основных средств, но при этом называет четыре обязательных условия:

- закончены капитальные вложения;

- оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче;

- документы переданы на государственную регистрацию;

- объект фактически эксплуатируется.

Кроме того, объекты недвижимости, отвечающие перечисленным условиям, допускается принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Вследствие этого выбор порядка учета таких объектов недвижимости - по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" или 01 "Основные средства" предоставлен организации и должен быть зафиксирован в учетной политике.

Если организация продолжает учитывать объекты недвижимости, эксплуатируемые, но не зарегистрированные в установленном порядке на счете 08, то их стоимость не формирует налоговую базу по налогу на имущество организаций (ст.374 НК РФ).

Такой же вывод сделан в Письме Минфина России от 13.04.2004 N 04-05-06/39.

Тем не менее налоговые органы, как правило, настаивают на обязательности учета таких объектов недвижимости в составе основных средств, что противоречит порядку бухгалтерского учета <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> См. интервью с начальником отдела методологии имущественных налогов Управления ресурсных платежей МНС России Н.А. Гавриловой "Налог на имущество организаций: новая глава НК РФ в вопросах и ответах" // Консультант. 2004. N 11. с. 9.

А как быть с объектом недвижимости, если он не строится, а приобретается по договору купли-продажи? Когда такой объект должен быть списан у продавца и поставлен на учет у покупателя?

В общем случае право собственности на товар по договору купли-продажи переходит в момент передачи. В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации (п.2 ст.223 ГК РФ). Гражданским кодексом РФ установлены особые условия в отношении договора продажи недвижимости (ст.551 ГК РФ):

- переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации;

- исполнение договора продажи недвижимости сторонами до государственной регистрации перехода права собственности не является основанием для изменения их отношений с третьими лицами.

Государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ. В соответствии со ст.2 указанного Закона государственная регистрация прав - это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с ГК РФ.

Таким образом, до момента государственной регистрации права на объект недвижимости не происходит перехода права собственности от продавца к покупателю. Следовательно, с учетом допущения имущественной обособленности и исходя из требования осмотрительности, по мнению автора, объект недвижимости до государственной регистрации должен числиться на балансе продавца (возможно обособление объекта на счете 01), и даже в ситуации, если он фактически передан покупателю по акту приема-передачи и покупатель его эксплуатирует. В бухгалтерском учете у покупателя до перехода прав собственности объект в зависимости от условий договора может быть учтен в забалансовом учете или в качестве вложений во внеоборотные активы (счет 08).

Следует отметить, что отдельные эксперты и налоговые органы придерживаются позиции, при которой покупатель должен списать объект недвижимости в момент подписания акта о приеме-передаче.

Такой же подход к решению этой проблемы изложен в Письме Минфина России от 16.04.2004 N 04-05-06/43 в ответе на частный запрос организации. По мнению главного финансового ведомства, организация-продавец признает в бухгалтерском учете выбытие объекта основных средств на основании договора купли-продажи и акта приемки-передачи.

Но и переход права собственности на объект недвижимости не всегда является основанием для признания его объектом основных средств, т.е. отражением по дебету счета 01 "Основные средства". Это может быть в случае, когда объект требует ремонта, реконструкции или иных действий для приведения объекта в состояние, пригодное для использования. Указанные затраты должны быть учтены в первоначальной стоимости объекта основных средств (п.12 ПБУ 6/01), а поэтому до окончания формирования первоначальной стоимости такой объект продолжает учитываться на счете 08 и не является объектом налогообложения налогом на имущество организаций.

К вышесказанному следует добавить, что платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество для целей бухгалтерского учета формируют первоначальную стоимость объекта основных средств, а в налоговом учете согласно пп.40 п.1 ст.264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (Письмо Минфина России от 11.03.2004 N 04-02-05/3/16).

Объект основных средств передается

в счет вклада в уставный капитал

С 1 января 2004 г. изменен порядок отражения выбытия основного средства, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд. Пунктом 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств определен следующий алгоритм:

- по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов отражается величина остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд;

- по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств списывается остаточная стоимость выбывающего объекта.

Следует напомнить, что до 1 января 2004 г. при передаче объекта основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал по дебету счета 58 "Финансовые вложения" вклад отражался в оценке согласно учредительным документам.

С 1 января 2004 г. активы, внесенные в счет вклада по договору простого товарищества, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений также по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу (п.13 ПБУ 20/03).

Изменение порядка отражения вкладов в уставный капитал или по договору простого товарищества у передающей стороны с 1 января 2004 г. не приводит к изменению оценки ранее внесенных вкладов.

Пример 2. Организация А передает в счет вклада в уставный капитал организации Б объект основных средств, первоначальная стоимость которого - 100 000 руб., сумма начисленной амортизации составляет 25 000 руб. Денежная оценка основного средства, согласованная учредителями, равна 90 000 руб.

Организация А

До 1 января 2004 г.:

Д 02 - К 01 - 25 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Д 58 - К 01 - 75 000 руб. - отражена передача объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал;

Д 58 - К 91 - 15 000 руб. - признан операционный доход как разница между оценкой вклада по учредительным документам и остаточной стоимостью передаваемого объекта основных средств.

После 1 января 2004 г.:

Д 02 - К 01 - 25 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Д 58 - К 76 - 75 000 руб. - отражен вклад в уставный капитал в размере остаточной стоимости выбывающего объекта основных средств;

Д 76 - К 01 - 75 000 руб. - списана остаточная стоимость выбывающего объекта.

Организация Б

До и после 1 января 2004 г.:

Д 08 - К 75 - 90 000 руб. - внесен вклад в оценке, согласованной учредителями;

Д 01 - К 08 - 90 000 руб. - объект основных средств принят к учету.

Отдельные показатели

бухгалтерской отчетности акционерных обществ

С 2003 г. для акционерных обществ (за исключением осуществляющих страховую и банковскую деятельность) установлена обязанность по раскрытию информации о стоимости чистых активов как в годовой, так и в промежуточной бухгалтерской отчетности. Данная норма предусмотрена совместным Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз. Место отражения показателя чистых активов организация определяет самостоятельно.

Акционерные общества вправе в течение года по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев принимать решения о выплате дивидендов (при соблюдении ограничений на выплату дивидендов, установленных ст.43 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Решение о выплате дивидендов по результатам I квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

В случае если организация приняла решение о выплате дивидендов по итогам I квартала 2004 г., то сумма начисленных дивидендов в бухгалтерском балансе на 30 июня 2004 г. отражается в разделе "Капитал и резервы" обособленно к статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в круглых скобках.

Аналогично отражают в бухгалтерском балансе распределенные в течение финансового года между участниками суммы прибыли общества с ограниченной ответственностью.

И.Л.Давидовская

Заместитель главного редактора

журнала "Консультант"

Подписано в печать

17.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——