"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", N 7, 2004

ОПЛАТА ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ УСЛУГ ОХРАННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

ПО СОПРОВОЖДЕНИЮ ПЕРЕВОЗИМЫХ ТОВАРОВ

Многие торговые организации (особенно оптовые) производят доставку покупателям реализованных им товаров. Кроме того, они сами получают крупные партии товаров от поставщиков, самостоятельно доставляя грузы на свой склад. При этом в зависимости от различных факторов (величины партии, ценности груза, способа доставки и т.п.) данные товары либо страхуются (страхование грузов), либо сопровождаются охраной. Причем в последнем случаев торговые организации пользуются услугами частных охранных предприятий (ЧОПов).

О том, как правильно отражать подобные операции в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, и пойдет речь в настоящей статье.

Законодательство об охранных услугах

В целях правильного оформления договоров с охранными предприятиями и обеспечения безопасности своих товаров, торговым организациям нелишне знать о правовых аспектах частной охранной деятельности.

В соответствии со ст.35 Конституции РФ право частной собственности охраняется законом. Таким образом, правовая основа частной охранной деятельности заложена уже в конституционных положениях.

Кроме того, частная охранная деятельность регулируется Законом РФ от 11 марта 1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" (с последующими изменениями) (далее по тексту - Закон РФ о частной охранной деятельности).

Согласно ст.1 Закона РФ о частной охранной деятельности подобного рода деятельность определяется как оказание на возмездной договорной основе услуг физическим и юридическим лицам предприятиями, имеющими специальное разрешение (лицензию) органов внутренних дел, в целях защиты законных прав и интересов своих клиентов.

Предприятие, которое в соответствии со своим уставом занимается оказанием охранных услуг (ЧОП), на осуществление данной деятельности обязано иметь лицензию, выдаваемую в порядке, установленном российским законодательством (ст.3 Закона РФ о частной охранной деятельности). В настоящий момент порядок получения такой лицензии оговорен в Положении о лицензировании негосударственной (частной) охранной деятельности, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 14 августа 2002 г. N 600.

Обращаем также внимание, что предприятия (независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности), расположенные на территории России, вправе учреждать свои обособленные подразделения для осуществления охранно-сыскной деятельности в интересах собственной безопасности, с правом открытия текущих и расчетных счетов. Такие подразделения чаще называют службами безопасности (ст.14 Закона РФ о частной охранной деятельности). Руководители и персонал таких служб обязаны руководствоваться требованиями Закона РФ о частной охранной деятельности и действовать на основании своих уставов, согласованных с органами внутренних дел по месту своего учреждения. При этом службе безопасности запрещается оказывать услуги, не связанные с обеспечением безопасности своего предприятия.

Таким образом, охранные услуги может оказывать и свое специальное подразделение торгового предприятия. Однако при этом, руководствуясь действующим законодательством, оно обязано также получить соответствующую лицензию в органах внутренних дел.

Охрана имущества собственников, в том числе при его транспортировке является одним из видов частной охранной деятельности (ст.3 Закона РФ о частной охранной деятельности).

При охране имущества сотрудники ЧОПов имеют право пользоваться специальными средствами защиты (огнестрельным и газовым оружием, дубинками, электрошоковыми устройствами и др.), с соблюдением Правил применения частными детективами и охранниками специальных средств, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 14 августа 1992 г. N 587 "Вопросы частной детективной и охранной деятельности" (с последующими изменениями) (ст.17 Закона РФ о частной охранной деятельности).

Так, частные охранники имеют право применять специальные средства в следующих случаях:

1) для отражения нападения, непосредственно угрожающего их жизни и здоровью;

2) для пресечения преступления против охраняемой ими собственности, когда правонарушитель оказывает физическое сопротивление.

Запрещается применять специальные средства в отношении женщин с видимыми признаками беременности, лиц с явными признаками инвалидности и несовершеннолетних, когда их возраст очевиден или известен частному детективу (охраннику), кроме случаев оказания ими вооруженного сопротивления, совершения группового либо иного нападения, угрожающего жизни и здоровью частного детектива (охранника) или охраняемой собственности.

Учет расходов на охрану сопровождаемых товаров

для целей налогообложения

В соответствии с пп.6 п.1 ст.264 части второй НК РФ расходы на оплату охранных услуг (в т.ч. связанных с охраной перевозимого имущества) принимаются для целей налогообложения.

В то же время торговым организациям необходимо обратить внимание на соблюдение ряда условий, без выполнения которых такого рода затраты могут быть не признаны налоговыми органами для целей налогообложения.

Так п.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС РФ от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729, отмечено, что охранная деятельность регулируется Законом РФ о частной охранной деятельности.

Как уже было рассмотрено выше, все ЧОПы обязаны иметь лицензии на право осуществления охранной деятельности (ст.1 Закона РФ о частной охранной деятельности).

Таким образом, для целей налогообложения могут приниматься расходы на оплату охранных услуг только тех предприятий, которые имеют подобную лицензию. При этом если охранное предприятие реорганизуется (либо меняет свое название), лицензия должна быть переоформлена на новое предприятие. Соответственно, в договоре на осуществление охранных услуг по сопровождению товаров должна быть приведена ссылка на данную лицензию либо копия этой лицензии предоставляется охранным предприятием заказчику (торговой организации).

Необходимо также иметь в виду, что в соответствии с п.1 ст.252 НК РФ расходами для целей налогообложения признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты. В этой связи обращаем внимание на правильное оформление договоров с ЧОПами. Так, в договоре (или в приложении к нему) целесообразно оговорить количество охранников, сопровождающих товары, маршруты следования (особенно, если доставка товаров производится в иной населенный пункт), обязанности и конкретные действия охранников по защите груза и т.д.

В противном случае расходы на охранные услуги могут быть признаны налоговыми органами недостаточно обоснованными (экономически оправданными) с точки зрения соответствия объема этих услуг и их стоимости.

Бухгалтерский учет расходов на оплату охранных услуг

Порядок отражения подобных услуг в бухгалтерском учете зависит от того, как доставляются охраняемые товары - от поставщика непосредственно на склад торговой организации или непосредственно покупателям.

В первом случае расходы на охрану сопровождаемых грузов представляют собой затраты, связанные с приобретением товаров (п.6 ПБУ 5/01). Следовательно, они включаются в фактическую себестоимость такого имущества (п.п.5, 6 ПБУ 5/01).

Пример 1. Торговая организация приобрела товары для перепродажи на сумму 1 180 000 руб. (включая НДС 18 процентов - 180 000 руб.). В соответствии с условиями договора купли-продажи доставка этих товаров осуществлялась за счет покупателя. При этом для охраны перевозимых грузов был привлечен сотрудник охранного предприятия (ЧОПа).

Стоимость транспортировки товаров, осуществленная сторонней транспортной компанией, составила 23 600 руб. (включая НДС 18 процентов - 3600 руб.), а охранных услуг - 5900 руб. (в т.ч. НДС 18 процентов - 900 руб.).

Согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета транспортные расходы по доставке товаров на склад включаются в их фактическую себестоимость.

В бухгалтерском учете торговой организации данные операции будет отражена следующими проводками:

     
   ——————————————————————————————————————T————————T———————T—————————¬
   |         Содержание операций         |  Дебет | Кредит|  Сумма, |
   |                                     |  счета | счета |   руб.  |
   +—————————————————————————————————————+————————+———————+—————————+
   |1. Получены и оприходованы товары    |   41   |   60  |1 000 000|
   |от поставщика (без учета НДС):       |        |       |         |
   |(1 180 000 руб. — 180 000 руб.)      |        |       |         |
   +—————————————————————————————————————+————————+———————+—————————+
   |2. Отражен в учете НДС по            |   19   |   60  |  180 000|
   |приобретенным товарам                |        |       |         |
   +—————————————————————————————————————+————————+———————+—————————+
   |3. Оказаны транспортные услуги по    |   41   |   60  |   20 000|
   |доставке товаров на склад торговой   |        |       |         |
   |организации (без учета НДС):         |        |       |         |
   |(23 600 руб. — 3600 руб.)            |        |       |         |
   +—————————————————————————————————————+————————+———————+—————————+
   |4. Отражен в учете НДС по            |   19   |   60  |    3 600|
   |транспортным услугам                 |        |       |         |
   +—————————————————————————————————————+————————+———————+—————————+
   |5. Оказаны услуги по охране товаров  |   41   |   60  |    5 000|
   |(без учета НДС):                     |        |       |         |
   |(5900 руб. — 900 руб.)               |        |       |         |
   +—————————————————————————————————————+————————+———————+—————————+
   |6. Отражен в учете НДС по охранным   |   19   |   60  |      900|
   |услугам                              |        |       |         |
   +—————————————————————————————————————+————————+———————+—————————+
   |7. Произведена оплата товаров        |   60   |   51  |1 180 000|
   |поставщику                           |        |       |         |
   +—————————————————————————————————————+————————+———————+—————————+
   |8. Произведена оплата транспортных   |   60   |   51  |   29 500|
   |и охранных услуг:                    |        |       |         |
   |(23 600 руб. + 5900 руб.)            |        |       |         |
   +—————————————————————————————————————+————————+———————+—————————+
   |9. Принят к вычету НДС, уплаченный   |   68,  |   19  |  184 500|
   |за товары, а также за транспортные   | субсчет|       |         |
   |и охранные услуги:                   |"Расчеты|       |         |
   |(180 000 руб. + 3600 руб. + 900 руб.)| по НДС"|       |         |
   |                                     |        |       |         |
   L—————————————————————————————————————+————————+———————+——————————
   

Соответственно, фактическая себестоимость приобретенного товара составит 1 025 000 руб. (1 000 000 руб. + 20 000 руб. + 5 000 руб.).

Если ЧОПом оказываются услуги по охране товаров, доставляемых покупателю, то такие расходы связаны с реализацией товаров и должны отражаться в составе издержек обращения на счете 44 "Расходы на продажу" (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов)).

Пример 2. Оптовая торговая организация реализовала товары покупателю на сумму 1 770 000 руб. (в т.ч. НДС 18 процентов - 270 000 руб.). В соответствии с условиями договора купли-продажи доставка этих товаров осуществлялась за счет продавца. При этом для охраны перевозимых грузов был привлечен сотрудник охранного предприятия (ЧОПа).

Стоимость транспортировки товаров, осуществленная сторонней транспортной компанией, составила 23 600 руб. (включая НДС 18 процентов - 3600 руб.), а охранных услуг - 5900 руб. (в т.ч. НДС 18 процентов - 900 руб.).

В соответствии с учетной политикой организации для целей налогообложения момент возникновения налоговых обязательств по НДС установлен "по оплате".

Себестоимость проданных товаров составила 1 025 000 руб.

В бухгалтерском учете торговой организации данная операции будет отражена следующими проводками:

     
   ————————————————————————————————————T————————T————————T——————————¬
   |        Содержание операций        |  Дебет | Кредит |   Сумма, |
   |                                   |  счета |  счета |    руб.  |
   +———————————————————————————————————+————————+————————+——————————+
   |1. Реализованы товары покупателю   |   62   |  90—1  | 1 770 000|
   +———————————————————————————————————+————————+————————+——————————+
   |2. Списана себестоимость           |  90—2  |   41   | 1 025 000|
   |реализованных товаров              |        |        |          |
   +———————————————————————————————————+————————+————————+——————————+
   |3. Начислен НДС по отгруженным, но |  90—3  |   76,  |   270 000|
   |не оплаченным товарам              |        | субсчет|          |
   |                                   |        |"Расчеты|          |
   |                                   |        | по НДС"|          |
   +———————————————————————————————————+————————+————————+——————————+
   |4. Оказаны транспортные услуги по  |   44   |   60   |    20 000|
   |доставке товаров покупателю (без   |        |        |          |
   |учета НДС):                        |        |        |          |
   |(23 600 руб. — 3600 руб.)          |        |        |          |
   +———————————————————————————————————+————————+————————+——————————+
   |5. Отражен в учете НДС по          |   19   |   60   |     3 600|
   |транспортным услугам               |        |        |          |
   +———————————————————————————————————+————————+————————+——————————+
   |6. Оказаны услуги по охране        |   44   |   60   |     5 000|
   |товаров (без учета НДС):           |        |        |          |
   |(5900 руб. — 900 руб.)             |        |        |          |
   +———————————————————————————————————+————————+————————+——————————+
   |7. Отражен в учете НДС по охранным |   19   |   60   |       900|
   |услугам                            |        |        |          |
   +———————————————————————————————————+————————+————————+——————————+
   |8. Списаны издержки обращения      |  90—2  |   44   |    25 000|
   |торговой организации:              |        |        |          |
   |(20 000 руб. + 5000 руб.)          |        |        |          |
   +———————————————————————————————————+————————+————————+——————————+
   |9. Прибыль торговой организации от |  90—9  |   99   |   450 000|
   |реализации товаров:                |        |        |          |
   |(1 770 000 руб. — 270 000 руб. —   |        |        |          |
   |1 025 000 руб. — 25 000 руб.)      |        |        |          |
   +———————————————————————————————————+————————+————————+——————————+
   |10. Получена от покупателя оплата  |   51   |   62   | 1 770 000|
   |за реализованные товары            |        |        |          |
   +———————————————————————————————————+————————+————————+——————————+
   |11. Начислен НДС по отгруженным и  |   76,  |   68,  |   270 000|
   |оплаченным товарам для расчетов с  |субсчет |субсчет |          |
   |бюджетом                           |"Расчеты|"Расчеты|          |
   |                                   | по НДС"| по НДС"|          |
   L———————————————————————————————————+————————+————————+———————————
   

Ответственность охранных предприятий

за безопасность товаров

В соответствии с Законом РФ о частной охранной деятельности охранные предприятия обязаны обеспечить сохранность перевозимых товаров.

При этом договором с ЧОПом должны быть предусмотрены способы обеспечения этих обязательств, которые обычно выражаются в виде штрафных санкций (например, неустойки) (ст.329 ГК РФ).

Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств (ст.330 ГК РФ).

Неустойка является одним из способов защиты гражданских прав юридических и физических лиц (ст.12 ГК РФ), а также обеспечения исполнения договорных обязательств как со стороны охранного предприятия, так и со стороны торговой организации (ст.329 ГК РФ).

Необходимо учитывать, что согласно п.3 ст.4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации от 5 мая 1995 г. N 70-ФЗ, для определенных категорий споров федеральными законами может быть установлен досудебный (претензионный) порядок их урегулирования. Кроме того, такой порядок может быть предусмотрен и в заключаемых договорах. Данное положение означает, что до предъявления иска в арбитражный суд в связи с нарушением договорных условий, покупатель обязан сначала предъявить претензию поставщику. При этом иск может быть предъявлен только после полного или частичного отказа виновного юридического лица в удовлетворении такой претензии либо в случае неполучения от него ответа в срок, оговоренный федеральным законом или договором.

Таким образом, в случае нарушения охранных обязательств (к примеру, несоблюдения сохранности имущества) торговая организация выставляет ЧОПу претензию. Единой формы претензии не существует, она составляется в произвольной форме. Однако из ее содержания должна быть четко понятна суть и обоснованность этой претензии. Поэтому в тексте обязательно должны присутствовать ссылки на договор с ЧОПом и на конкретные условия обязательств, нарушение которых вызвало данное претензионное требование, сумма выставленных требований с необходимым расчетом, а также ссылки на соответствующие нормы законодательства и другие необходимые сведения.

В случае отказа охранной фирмы удовлетворить данные претензии торговая организация должна обратиться в арбитраж. Порядок предъявления претензий и исков в арбитраж по перевозкам грузов установлен ст.797 ГК РФ для транспортных компаний - перевозчиков. Однако, поскольку в данной ситуации охрана товаров непосредственно связана с его перевозкой, он должен применяться и здесь.

Расчеты между предприятиями по претензиям учитываются согласно Плану счетов (Инструкции по применению Плана счетов) на счете 63 "Расчеты по претензиям". При этом в бухгалтерском учете штрафы, пени, неустойки, взыскиваемые с виновных лиц, отражаются по дебету счета 63 в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", (субсчет 91-1 "Прочие доходы") только в суммах, признанных плательщиками (виновными лицами) или присужденных арбитражным судом (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов)).

Пример 3. За нарушение обязательств по охране перевозимых товаров торговая организация выставила охранной фирме требование (претензию) об уплате неустойки на сумму 20 000 руб.

Рассмотрим порядок отражения данной операции в учете торговой организации:

     
   ——————————————————————————————————T————————T————————T————————————¬
   |       Содержание операции       |  Дебет | Кредит | Сумма, руб.|
   |                                 |  счета |  счета |            |
   +—————————————————————————————————+————————+————————+————————————+
   |1. Получено согласие ЧОПа об     |   63   |  91—1  |   20 000   |
   |уплате санкций за нарушение      |        |        |            |
   |договора (признание претензии    |        |        |            |
   |или присуждение иска о взыскании |        |        |            |
   |этой суммы арбитражным судом)    |        |        |            |
   +—————————————————————————————————+————————+————————+————————————+
   |2. На расчетный счет поступила   |   51   |   63   |   20 000   |
   |неустойка, перечисленная ЧОПом   |        |        |            |
   +—————————————————————————————————+————————+————————+————————————+
   |3. Начислен НДС с сумм штрафных  |   91,  |   68,  |    3 051   |
   |санкций <*>:                     |субсчет |субсчет |(округленно)|
   |(20 000 руб. : 1,18 х 18%)       |"НДС"   |"Расчеты|            |
   |                                 |        | по НДС"|            |
   L—————————————————————————————————+————————+————————+—————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В данной ситуации следует иметь в виду, что неустойка связана с оказанием охранных услуг торговой организацией. Поэтому на основании пп.2 п.1 ст.162 части второй НК РФ сумма денежных средств, поступивших на счет организации в виде неустойки, подлежит обложению НДС.

Обращаем внимание, что для целей налогообложения величина штрафных санкций (в нашем примере - неустойки) включается в состав внереализационных доходов в момент признания претензии виновным лицом или присуждения иска ко взысканию арбитражем (пп.4 п.4 ст.271 части второй НК РФ).

В.Б.Владимиров

Подписано в печать

16.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——