"Главбух", N 12, 2004

НОВЫЕ ПРАВИЛА РАСЧЕТОВ

ПРИ ЭКСПОРТЕ ТОВАРОВ ЧЕРЕЗ ПОСРЕДНИКОВ

18 июня 2004 г. вступил в силу новый Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". И одновременно начала действовать новая Инструкция Центрального банка РФ от 30 марта 2004 г. N 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации". Среди прочего в этой Инструкции прописано, как поступать с валютной выручкой, если она поступила на счет поверенного, комиссионера или агента. Об этих требованиях Инструкции и пойдет речь в нашей статье.

Учет выручки у посредника

При экспорте товаров через поверенного, комиссионера или агента иностранный покупатель может перечислить выручку на его транзитный валютный счет. В этом случае банк не позднее рабочего дня, следующего за днем, когда деньги зачислили на транзитный валютный счет, направляет посреднику специальное уведомление. Его форма разрабатывается непосредственно в этом банке (п.3.1 Инструкции). В свою очередь посредник не позднее чем через семь рабочих дней, считая со дня зачисления валюты, должен представить в банк специальную справку для идентификации валютной выручки (по договоренности банк может заполнить эту справку самостоятельно). Но обратите внимание: форму справки собирается утвердить Центральный банк РФ (п.3.4 Инструкции). Пока же этого не произошло, какую-либо справку в банк представлять не нужно.

Как известно, экспортеры обязаны обменять часть валютной выручки на рубли. Сейчас, как и прежде, обмену (или что то же самое - обязательной продаже) подлежит не менее 25 процентов от полученной суммы (п.1.2 Инструкции). Если выручка поступает на счет посредника, он либо перепоручает продать 25 процентов от нее экспортеру, либо делает это самостоятельно. Рассмотрим, как в каждой из этих ситуаций должен действовать посредник.

Посредник перепоручает продажу выручки экспортеру

Если обязательной продажей валюты будет заниматься экспортер, посреднику остается только перечислить ему валютную выручку за вычетом посреднического вознаграждения, а также сумм, израсходованных на:

- оплату транспортировки, страхования и экспедирования экспортированных товаров;

- уплату вывозных таможенных пошлин и сборов;

- комиссионное вознаграждение банку.

Чтобы перевести валюту экспортеру, посредник должен в течение семи дней после того, как получит выручку (одновременно со справкой), подать в банк распоряжение о перечислении денег на транзитный валютный счет своего комитента, принципала или доверителя. Такое распоряжение составляют по форме, утвержденной банком (п.3.3 Инструкции). В рассматриваемом случае в нем нужно проставить надпись "Обязательная продажа не произведена".

Важное нововведение касается посреднического вознаграждения. Прежде посредник должен был также обменять 25 процентов от его суммы на рубли. Теперь эта обязанность с него снята. Исключение же составляет лишь тот случай, когда комитентом, принципалом или доверителем является организация-нерезидент (п.4.9 Инструкции). Связано это новшество с тем, что по п.3 ст.21 Закона N 173-ФЗ обязательной продаже подлежит выручка, полученная резидентами от нерезидентов. Валюту же, полученную одной российской организацией от другой российской организации, продавать не нужно. Таким образом, вознаграждение, полученное от экспортера - российской организации, полностью перечисляется с транзитного валютного счета на текущий валютный счет.

Пример 1. ЗАО "Марс" (комитент) поручило ЗАО "Венера" (комиссионер) продать партию лома черных металлов за 500 000 евро. Вознаграждение ЗАО "Венера" составляет 59 000 евро (в том числе НДС - 9000 евро). 1 июля 2004 г. ЗАО "Венера" реализовало лом испанской фирме EL ACERO. Товар был отгружен со склада комитента. Он же перечислил таможенные платежи. 5 июля на транзитный валютный счет ЗАО "Венера" поступило 500 000 евро. А 6 июля банк по распоряжению комиссионера с надписью "Обязательная продажа не произведена" перечислил ЗАО "Марс" его выручку за вычетом вознаграждения - 441 000 евро (500 000 - 59 000). Допустим, что курс евро, установленный Центральным банком РФ, составил:

- 35,95 руб/EUR - на 1 июля 2004 г.;

- 36 руб/EUR - на 5 июля 2004 г.;

- 36,05 руб/EUR - на 6 июля 2004 г.

Бухгалтер ЗАО "Венера" сделал в учете такие проводки (НДС начисляется "по отгрузке").

1 июля 2004 г.:

Дебет 62 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом"

- 17 975 000 руб. (500 000 EUR x 35,95 руб/EUR) - отражена задолженность покупателя;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 2 121 050 руб. (59 000 EUR x 35,95 руб/EUR) - начислено комиссионное вознаграждение;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 323 550 руб. (9000 EUR x 35,95 руб/EUR) - начислен НДС.

5 июля 2004 г.:

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 62

- 18 000 000 руб. (500 000 EUR x 36 руб/EUR) - поступили деньги от иностранного покупателя;

Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 25 000 руб. (500 000 EUR x (36 руб/EUR - 35,95 руб/EUR)) - отражена курсовая разница по задолженности покупателя.

6 июля 2004 г.:

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 15 898 050 руб. (441 000 EUR x 36,05 руб/EUR) - перечислена выручка от продажи лома за вычетом комиссионного вознаграждения комитенту;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом"

- 44 100 руб. (441 000 EUR x (36,05 руб/EUR - 35,95 руб/EUR)) - отражена курсовая разница по задолженности перед комитентом;

Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 2 126 950 руб. (59 000 EUR x 36,05 руб/EUR) - зачислено комиссионное вознаграждение на текущий валютный счет;

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 25 000 руб. (500 000 EUR x (36,05 руб/EUR - 36 руб/EUR)) - отражена курсовая разница по транзитному валютному счету.

Посредник продает валютную выручку самостоятельно

Теперь предположим, что продажей валютной выручки занимается не экспортер, а посредник. В этом случае он должен указать в распоряжении, которое передает в банк вместе со справкой, сколько валюты нужно продать, сколько зачислить на его текущий валютный счет и сколько перечислить на транзитный валютный счет комитента, принципала или доверителя. На распоряжении следует поставить отметку "Обязательная продажа произведена".

Банк, после того как получит распоряжение посредника, обязан продать валюту в течение трех рабочих дней.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Но предположим, что ЗАО "Венера" поручило банку продать 110 250 евро - это 25 процентов выручки от продажи лома за вычетом комиссионного вознаграждения. Банк продал валюту 7 июля 2004 г. по курсу 36 руб/EUR. За свою услугу он удержал с ЗАО "Венера" 1102,50 евро. Курс евро, установленный Центральным банком РФ на эту дату, составил 36,10 руб/EUR. Проводки, сделанные бухгалтером ЗАО "Венера" (см. пример 1) 1 и 5 июля, останутся неизменными. А 6 и 7 июля 2004 г. бухгалтер отразит в учете следующие операции.

6 июля 2004 г.:

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 11 923 537,5 руб. ((441 000 EUR - 110 250 EUR) x 36,05 руб/EUR) - перечислена комитенту выручка от продажи лома за вычетом комиссионного вознаграждения и валюты, подлежащей обязательной продаже;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом"

- 44 100 руб. (441 000 EUR x (36,05 руб/EUR - 35,95 руб/EUR)) - отражена курсовая разница по погашенной задолженности перед комитентом;

Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 2 126 950 руб. (59 000 EUR x 36,05 руб/EUR) - зачислено комиссионное вознаграждение на текущий валютный счет;

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 25 000 руб. (500 000 EUR x (36,05 руб/EUR - 36 руб/EUR)) - отражена курсовая разница по транзитному валютному счету.

7 июля 2004 г.:

Дебет 57 Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 3 980 025 руб. (110 250 EUR x 36,1 руб/EUR) - депонирована банком валюта, подлежащая обязательной продаже;

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 5512,50 руб. (110 250 EUR x (36,1 руб/EUR - 36,05 руб/EUR)) - отражена курсовая разница по транзитному валютному счету;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 52 субсчет "Текущий валютный счет"

- 39 800,25 руб. (1102,50 EUR x 36,1 руб/EUR) - удержано вознаграждение банком;

Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 2950 руб. (59 000 EUR x (36,1 руб/EUR - 36,05 руб/EUR)) - отражена курсовая разница по текущему валютному счету;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 57

- 3 980 025 руб. - продана валюта;

Дебет 51 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 3 969 000 руб. (110 250 EUR x 36 руб/EUR) - зачислены на расчетный счет рубли, вырученные от продажи валюты;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 11 025 руб. (110 250 EUR x (36,1 руб/EUR - 36 руб/EUR)) - списана разница между курсом Центрального банка РФ и курсом, по которому продана валюта;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 51

- 3 929 199,75 руб. (3 969 000 - 39 800,25) - перечислены комитенту рубли, вырученные от обязательной продажи валюты за вычетом банковского вознаграждения;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом"

- 5512,50 руб. (110 250 EUR x (36,1 руб/EUR - 36,05 руб/EUR)) - отражена курсовая разница по задолженности перед комитентом.

Учет выручки у экспортера

Как мы уже сказали, экспортер может самостоятельно продать часть валютной выручки или перепоручить это посреднику. Рассмотрим оба случая.

Экспортер продает валютную выручку самостоятельно

Итак, экспортер получил от посредника всю валютную выручку за минусом комиссионного вознаграждения и компенсируемых расходов. В этом случае он обязан самостоятельно продать как минимум 25 процентов от полученной суммы. На это ему, как и посреднику, отводится семь дней со дня, когда банк известил его о поступившей сумме. Чтобы банк продал валюту, экспортер должен представить уже упомянутое нами распоряжение и справку об идентификации выручки (после того как ее форму утвердит Центральный банк РФ). Оставшаяся после обязательной продажи валюта зачисляется на текущий валютный счет экспортера.

Пример 3. Используем условия примера 1. Напомним, что 1 июля ЗАО "Венера" (комиссионер) реализовало по поручению ЗАО "Марс" (комитент) лом черных металлов на 500 000 евро испанской фирме EL ACERO. Себестоимость лома равна 7 000 000 руб. Товар был отгружен со склада ЗАО "Марс". Оно же перечислило таможенную пошлину - 75 000 евро и таможенные сборы - 18 000 руб. и 250 евро. 6 июля ЗАО "Марс" получило выручку за вычетом вознаграждения - 441 000 евро (500 000 - 59 000). На следующий день экспортер поручил банку продать 25 процентов от полученной выручки - 110 250 евро (441 000 EUR x 25%). 8 июля банк выполнил распоряжение ЗАО "Марс" и продал валюту по курсу 36,1 руб/EUR. За это он удержал с экспортера 1102,5 евро.

Курс евро, установленный Центральным банком РФ на 8 июля 2004 г., составил 36,15 руб/EUR.

Бухгалтер ЗАО "Марс" сделал в учете следующие проводки.

1 июля 2004 г.:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 17 975 000 руб. (500 000 EUR x 35,95 руб/EUR) - реализован металлолом;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 10

- 7 000 000 руб. - списана себестоимость лома;

Дебет 44 Кредит 68 субсчет "Расчеты по таможенным платежам"

- 2 696 250 руб. (75 000 EUR x 35,95 руб/EUR) - начислена таможенная пошлина;

Дебет 44 Кредит 68 субсчет "Расчеты по таможенным платежам"

- 18 000 руб. - начислен таможенный сбор в рублях;

Дебет 44 Кредит 68 субсчет "Расчеты по таможенным платежам"

- 8987,50 руб. (250 EUR x 35,95 руб/EUR) - начислен таможенный сбор в валюте;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

- 1 797 500 руб. ((59 000 EUR - 9000 EUR) x 35,95 руб/EUR) - начислено комиссионное вознаграждение;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

- 323 550 руб. (9000 EUR x 35,95 руб/EUR) - отражен НДС по комиссионному вознаграждению;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44

- 4 520 737,50 руб. (2 696 250 + 18 000 + 8987,5 + 1 797 500) - списаны расходы по реализации металлолома;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комиссионером" Кредит 62

- 17 975 000 руб. (500 000 EUR x 35,95 руб/EUR) - зачтена задолженность иностранного покупателя.

6 июля 2004 г.:

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

- 15 898 050 руб. (441 000 EUR x 36,05 руб/EUR) - получена выручка от продажи лома за вычетом комиссионного вознаграждения;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комиссионером" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 44 100 руб. (441 000 EUR x (36,05 руб/EUR - 35,95 руб/EUR)) - отражена курсовая разница по задолженности комиссионера;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 323 550 руб. (9000 EUR x 35,95 руб/EUR) - принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению.

8 июля 2004 г.:

Дебет 57 Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 3 985 537,50 руб. (110 250 EUR x 36,15 руб/EUR) - депонирована банком валюта, подлежащая обязательной продаже;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 39 855,38 руб. (1102,50 EUR x 36,15 руб/EUR) - удержано вознаграждение банком;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 57

- 3 985 537,50 руб. - продана валюта;

Дебет 51 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 3 969 000 руб. (110 250 EUR x 36 руб/EUR) - зачислены на расчетный счет рубли, полученные от продажи валюты;

Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 11 916 757,12 руб. ((441 000 EUR - 110 250 EUR - 1102,50 EUR) x 36,15 руб/EUR) - зачислен остаток валютной выручки на текущий валютный счет;

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 44 100 руб. (441 000 EUR x (36,15 руб/EUR - 36,05 руб/EUR)) - отражена курсовая разница по транзитному валютному счету.

Экспортер не продает валюту, а поручает это посреднику

Если посредник самостоятельно продал 25 процентов валютной выручки, экспортер получит от него две суммы: остаток валютных средств - на транзитный валютный счет и рубли, вырученные от продажи валюты, - на расчетный счет. Справку об идентификации валюты экспортер в данном случае представлять не должен.

Пример 4. Воспользуемся условиями примера 2. 6 июля ЗАО "Венера" перечислило комитенту валюту за вычетом комиссионного вознаграждения и суммы, которая подлежит обязательной продаже, - 330 750 евро (441 000 - 110 250). А 7 июля на расчетный счет ЗАО "Марс" поступили рубли, вырученные от продажи валюты, за вычетом банковского вознаграждения - 3 929 199,75 руб.

Бухгалтер ЗАО "Марс" отразил эти операции следующими проводками.

6 июля 2004 г.:

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

- 11 923 537,5 руб. ((441 000 EUR - 110 250 EUR) x 36,05 руб/EUR) - получена выручка от продажи лома за вычетом комиссионного вознаграждения и валюты, подлежащей обязательной продаже;

Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 11 923 537,5 руб. ((441 000 EUR - 110 250 EUR) x 36,05 руб/EUR) - зачислена валюта на текущий валютный счет;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комиссионером" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 44 100 руб. (441 000 EUR x (36,05 руб/EUR - 35,95 руб/EUR)) - отражена курсовая разница по задолженности комиссионера;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 323 550 руб. (9000 EUR x 35,95 руб/EUR) - принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению.

7 июля 2004 г.:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

- 3 929 199,75 руб. - получены рубли, вырученные от обязательной продажи валютной выручки;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

- 11 025 руб. (110 250 EUR x (36,1 руб/EUR - 36 руб/EUR)) - списана разница между курсом, по которому продана валюта, и курсом Центрального банка РФ;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

- 39 800,25 руб. (1102,50 EUR x 36,1 руб/EUR) - списано вознаграждение, уплаченное комиссионером банку за продажу валюты;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комиссионером" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 5512,50 руб. (110 250 EUR x (36,1 руб/EUR - 36,05 руб/EUR)) - отражена курсовая разница по задолженности комиссионера.

Л.Д.Саркисов

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

16.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——