Вопрос: Включаются ли адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, при определении налоговой базы по единому социальному налогу в расходы, связанные с извлечением доходов от профессиональной деятельности, расходы в виде выплат в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение ремонтных работ помещения (адвокатского кабинета), а также исчисленный на сумму выплат единый социальный налог?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 237 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях исчисления единого социального налога налоговая база указанных налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При определении расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, адвокату следует руководствоваться соответствующими статьями гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса (п. 3 ст. 237 Кодекса).

При этом согласно ст. 252 гл. 25 Кодекса расходами признаются обоснованные и подтвержденные документально в соответствии с законодательством Российской Федерации затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При определении адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, налоговой базы по единому социальному налогу за налоговый период в состав его расходов включаются расходы, произведенные в этом же налоговом периоде, определенные, в частности, ст. ст. 254, 255, 259, 260, 263, 264 Кодекса.

Если адвокат, учредивший адвокатский кабинет в целях получения дохода от профессиональной деятельности, привлекает физических лиц, осуществляет выплаты в пользу этих физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), то в состав расходов, связанных с извлечением доходов от профессиональной деятельности, такие суммы выплат включаются по основаниям, установленным п. 21 ст. 255 Кодекса.

Для подтверждения таких расходов адвокат должен иметь договоры гражданско-правового характера с физическими лицами, предметом которых является выполнение ремонтных работ в кабинете адвоката, акт выполненных работ, документ, свидетельствующий о произведенной выплате согласно договору.

При этом такие затраты, как и все другие затраты, должны быть экономически оправданными. Об этом можно судить на основании законодательно установленных норм расходов материалов и нормативов проведения строительно-ремонтных работ.

Согласно положениям пп. 1 п. 1 ст. 264 гл. 25 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде сумм налогов и сборов, начисленных в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 235 Кодекса определен круг налогоплательщиков, которые обязаны уплачивать единый социальный налог.

Такая обязанность установлена для лиц (включая адвокатов), производящих выплаты в пользу физических лиц.

При этом п. 1 ст. 241 Кодекса для адвокатов, производящих выплаты физическим лицам, в целях исчисления единого социального налога с выплат в пользу физических лиц (в том числе по гражданско-правовым договорам) установлены налоговые ставки.

Порядок исчисления и сроки уплаты единого социального налога налогоплательщиками (в том числе адвокатами), производящими выплаты физическим лицам, предусмотрены ст. 243 Кодекса.

Таким образом, уплата единого социального налога с выплат в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам является обязательным условием для осуществления деятельности налогоплательщика.

С учетом вышеуказанных положений при исчислении единого социального налога адвокат, учредивший адвокатский кабинет, вправе учитывать в составе расходов, связанных с извлечением доходов от профессиональной деятельности, фактически уплаченные суммы единого социального налога, исчисленные с выплат в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение ремонтных работ помещения (адвокатского кабинета), по основаниям пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса.

Таким образом, если адвокат, учредивший адвокатский кабинет в целях получения дохода от профессиональной деятельности, привлекает физических лиц, осуществляет выплаты в пользу этих физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение ремонтных работ (в частности, по ремонту кабинета), которые подтверждены документально и экономически обоснованны, с данных выплат исчисляет единый социальный налог, то в состав расходов, связанных с извлечением доходов от профессиональной деятельности, включаются суммы выплат, начисленных в рамках таких договоров, а также уплаченные суммы единого социального налога, исчисленные адвокатом с указанных выплат, по основаниям, установленным соответственно п. 21 ст. 255 и пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса.

В.И.Гавришова

Советник налоговой службы РФ

II ранга

12.04.2005

————