"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 25, 2004

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ВЕКСЕЛЯ В РАСЧЕТАХ ЗА ТОВАРЫ

Вексель является долговой ценной бумагой, удостоверяющей право ее обладателя на получение от лица, выдавшего вексель (векселедателя), определенной в векселе денежной суммы. Основными документами, регулирующими правила обращения векселей на территории Российской Федерации, являются Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральный закон от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе", Постановление ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе".

Законодательство выделяет два типа векселя: простой и переводной. Особенность переводного векселя состоит в том, что плательщиком по нему может быть не сам векселедатель, а иное лицо, акцептовавшее вексель. В остальном порядок обращения этих двух типов векселей аналогичен.

В настоящее время в хозяйственной практике вексель является одним из наиболее распространенных инструментов, используемых для неденежных расчетов. Этому в значительной мере способствует следующее:

выпуск векселя не нуждается в государственной регистрации и не требует наличия разрешений и лицензий;

вексель может находиться в свободном обращении, т.е. может быть передан третьему лицу без каких-либо ограничений;

законодательством установлен упрощенный порядок взыскания денежных средств в случае неуплаты по векселю векселедателем или лицом, акцептовавшим вексель.

Операции, осуществляемые с векселями, в зависимости от их характера подразделяются на две категории:

расчеты векселями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги;

использование векселя в целях инвестирования свободных денежных средств.

Соответственно и сами векселя подразделяются на товарные (используемые в расчетах за товары) и финансовые (изначально используемые в качестве объекта инвестиций).

Бухгалтерский учет товарных векселей осуществляется в порядке, установленном Письмом Минфина России от 31.10.1994 N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги". Учет товарных векселей у организаций-векселедателей в зависимости от характера операций ведется на субсчетах, открытых к счету 60 или 76, в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства.

Бухгалтерский учет финансовых векселей регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н. Учет финансовых векселей ведется на счетах учета финансовых вложений (58). Финансовые векселя принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение, включая стоимость информационных, консультационных, посреднических и других аналогичных услуг, связанных с их покупкой. Для предварительного учета затрат, связанных с приобретением таких векселей, используется счет 08.

В хозяйственной практике известны случаи использования в расчетах за товары как товарных, так и финансовых векселей.

Простой вексель

Схема организации расчетов с применением векселя достаточно проста. Организация-покупатель выдает продавцу вексель в оплату приобретенных товаров. Вексель может быть передан в качестве как расчета за товары, так и аванса. При этом организация-покупатель может самостоятельно выпустить вексель либо произвести расчет с использованием векселя третьего лица.

Бухгалтерские записи у организации - покупателя товара,

выпустившей собственный вексель

     
   —————————————————————————————————————————————————T———————T———————¬
   |               Содержание операции              | Дебет | Кредит|
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Получены товары (услуги) от поставщика          |41 (20)|   60  |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Отражена сумма НДС                              |   19  |   60  |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Выдан собственный простой вексель               |   60  |  60—3 |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Начислены проценты по векселю                   |   97  |  60—3 |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Учтена сумма, выданная в обеспечение            |  009  |       |
   |обязательств                                    |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Оплачен собственный вексель при предъявлении    |  60—3 |   51  |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Принят к зачету НДС                             | 68/НДС|   19  |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Списаны проценты по векселю                     |  91—2 |   97  |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Списана сумма обеспечения обязательств          |       |  009  |
   L————————————————————————————————————————————————+———————+————————
   

Бухгалтерские записи у организации - продавца товара,

получившей в оплату вексель

     
   —————————————————————————————————————————————————T———————T———————¬
   |               Содержание операции              | Дебет | Кредит|
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Отражена задолженность покупателя за            |   62  |  90—1 |
   |реализованные товары                            |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Начислен НДС                                    |  90—3 |   76  |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |В оплату товара получен вексель                 |  62—3 |   62  |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Начислены проценты по векселю                   |  62—3 |  91—1 |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Получена оплата по векселю                      |   51  |  62—3 |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Отражена задолженность перед бюджетом по НДС    |   76  | 68/НДС|
   L————————————————————————————————————————————————+———————+————————
   

Бухгалтерские записи у организации - покупателя товара,

использовавшей в расчетах вексель третьего лица

     
   —————————————————————————————————————————————————T———————T———————¬
   |               Содержание операции              | Дебет | Кредит|
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Получены товары (услуги) от поставщика          |41 (20)|   60  |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Отражена сумма НДС                              |   19  |   60  |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Вексель третьего лица передан в оплату товаров  |   60  |  62—3 |
   |(услуг)                                         |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Принят к зачету НДС по приобретенным товарам    | 68/НДС|   19  |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Отражена задолженность перед бюджетом по НДС    |   76  | 68/НДС|
   L————————————————————————————————————————————————+———————+————————
   

Переводной вексель

Переводной вексель отличается от простого тем, что плательщиком по нему является не векселедатель, а лицо, указанное векселедателем. Таким образом, в обороте переводного векселя участвуют три лица:

векселедатель - лицо, выписывающее вексель в форме предложения предполагаемому плательщику заплатить по этому векселю;

предполагаемый плательщик - лицо, указываемое векселедателем как плательщик по нему;

векселедержатель - лицо, приобретающее вексель и получающее платеж по нему.

В хозяйственной практике переводной вексель, как правило, используют для замены операций по переводу долга. Например, у организации "Альфа" существует кредиторская задолженность перед организацией "Бета" за поставленную партию товаров. Организация "Бета" имеет непогашенные обязательства по оплате поставленных товаров перед организацией "Вега". Организация "Бета" выписывает переводной вексель, указывая в качестве плательщика по нему организацию "Альфа", и передает его организации "Вега" в оплату за поставленные товары. Таким образом, "Бета" переводит "Веге" долг "Альфы" и погашает свою задолженность. "Альфа" становится должником "Веги".

При отражении данных операций в учете необходимо обратить внимание на следующее обстоятельство: переводной вексель в момент выдачи представляет собой лишь предложение векселедателя предполагаемому плательщику погасить вексель и никак не обязывает указанную в векселе организацию платить по документу. Такое обязательство возникает лишь после акцепта векселя или официального принятия его к платежу указанной в векселе организацией-плательщиком. В то же время в соответствии с Положением о переводном и простом векселе векселедатель переводного векселя отвечает за акцепт и за платеж. Отсюда следует, что при выдаче переводного векселя до его акцепта плательщиком обязанным по векселю лицом является организация-векселедатель. Таким образом, до момента акцепта учет переводного векселя ничем не отличается от учета простого векселя. С момента акцепта акцептант принимает на себя вексельное обязательство, становясь основным должником. Остается в силе и обязательство векселедателя, которое после акцепта носит условный характер, т.е. он будет обязан платить по векселю, если акцептовавшая организация его не погасит.

Бухгалтерские записи

у организации-векселедателя "Бета"

     
   —————————————————————————————————————————————————T———————T———————¬
   |               Содержание операции              | Дебет | Кредит|
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Отражена задолженность за реализованные товары  |   62  |  90—1 |
   |организации "Альфа"                             |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Отражена сумма НДС                              |  90—3 |   76  |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Получены товары от организации "Вега"           |   41  |   60  |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Отражена сумма НДС                              |   19  |   60  |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Выдан переводной вексель в счет оплаты товаров  |   60  |  60—3 |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Начислены проценты по векселю                   |   97  |  60—3 |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Учтена сумма, выданная в обеспечение            |  009  |       |
   |обязательств                                    |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Организацией "Альфа" оплачен переводной вексель |  60—3 |   62  |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Отражена задолженность перед бюджетом по НДС    |   76  | 68/НДС|
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Принят к вычету НДС                             | 68/НДС|   19  |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Списана сумма обеспечения обязательств          |       |  009  |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Списаны проценты по векселю                     |  91—2 |   97  |
   L————————————————————————————————————————————————+———————+————————
   

Бухгалтерские записи

у организации-плательщика "Альфа"

     
   —————————————————————————————————————————————————T———————T———————¬
   |               Содержание операции              | Дебет | Кредит|
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Получены товары от организации "Бета"           |   41  |   60  |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Отражена сумма НДС                              |   19  |   60  |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Акцептован переводной вексель, и зачтен долг    |   60  |  60—3 |
   |перед поставщиком                               |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Оплачен вексель при предъявлении денежными      |  60—3 |   51  |
   |средствами с расчетного счета                   |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Принят к зачету НДС                             | 68/НДС|   19  |
   L————————————————————————————————————————————————+———————+————————
   

Бухгалтерские записи

у организации-векселедержателя "Вега"

     
   —————————————————————————————————————————————————T———————T———————¬
   |               Содержание операции              | Дебет | Кредит|
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Отражена задолженность за реализованные товары  |   62  |  90—1 |
   |организации "Бета"                              |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Отражена сумма НДС                              |  90—3 |   76  |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |В оплату товара получен вексель                 |  62—3 |   62  |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Начислены проценты по векселю                   |  62—3 |  91—1 |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Оплачен вексель                                 |   51  |  62—3 |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Отражена задолженность перед бюджетом по НДС    |   76  | 68/НДС|
   L————————————————————————————————————————————————+———————+————————
   

Финансовый вексель

Финансовый вексель изначально приобретается векселедержателем с целью получения дохода в виде процентов или дисконта, поскольку это не связано с движением товаров или оказанием услуг. Операция по выдаче финансового векселя фактически сопоставима с операцией по получению займа. В последующем организация-векселедержатель имеет возможность использовать финансовый вексель в расчетах за товары третьего лица. Например, организация "Дельта" выпустила финансовый вексель и реализовала его организации "Омега". Организация "Омега" использовала вексель при расчетах за товары, приобретенные у организации "Сигма".

Бухгалтерские записи

у организации-векселедателя "Дельта"

     
   —————————————————————————————————————————————————T———————T———————¬
   |               Содержание операции              | Дебет | Кредит|
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Зачислены на расчетный счет денежные средства за|   51  |   66  |
   |вексель                                         |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Отражены проценты по векселю                    |   97  |   66  |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Погашена задолженность по векселю               |   66  |   51  |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Списаны проценты по векселю                     |  91—2 |   97  |
   L————————————————————————————————————————————————+———————+————————
   

Бухгалтерские записи

у организации-векселеполучателя "Омега"

     
   —————————————————————————————————————————————————T———————T———————¬
   |               Содержание операции              | Дебет | Кредит|
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Получен вексель от организации "Дельта"         |   08  |   51  |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Оплачены расходы по приобретению векселя        |   08  |   76  |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Вексель принят к учету                          |   58  |   08  |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Получены товары (услуги) от поставщика          |41 (20)|   60  |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Отражена сумма НДС                              |   19  |   60  |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Списана стоимость векселя, переданного в оплату |  91—2 |   58  |
   |товара                                          |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |В оплату товаров передан вексель                |   60  |  91—1 |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Принят к зачету НДС                             | 68/НДС|   19  |
   L————————————————————————————————————————————————+———————+————————
   

Бухгалтерские записи

у организации-поставщика товаров "Сигма"

     
   —————————————————————————————————————————————————T———————T———————¬
   |               Содержание операции              | Дебет | Кредит|
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Отражена задолженность за реализованные товары  |   62  |  90—1 |
   |организации "Омега"                             |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Отражена сумма НДС                              |  90—3 |   76  |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |В оплату товара получен вексель                 |  62—3 |   62  |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Получена оплата по векселю                      |   51  |  62—3 |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Отражена задолженность перед бюджетом по НДС    |   76  | 68/НДС|
   L————————————————————————————————————————————————+———————+————————
   

Ю.Слепов

К. э. н.

Подписано в печать

16.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——