"Финансовая газета", N 25, 2004

ДОХОДЫ АВТОРОВ И ПАТЕНТООБЛАДАТЕЛЕЙ:

ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

При налогообложении доходов, полученных физическими лицами, являющимися авторами и (или) патентообладателями, в соответствии с договорами, основывающимися на нормах патентного законодательства, на практике нередко возникают затруднения в части классификации таких доходов. В одних случаях полученные доходы рассматриваются как доходы, полученные физическими лицами в качестве вознаграждений авторам открытий, изобретений, полезных моделей и промышленных образцов, в других случаях - как доходы от продажи физическими лицами принадлежащего им на праве собственности иного имущества. Исходя из этого при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщикам предоставляются профессиональные либо имущественные налоговые вычеты.

Вместе с тем правильная с юридической точки зрения классификация указанных доходов позволит налоговым агентам и налоговым органам в каждом конкретном случае определить правомерность предоставления физическому лицу того или иного налогового вычета. При решении данного вопроса следует руководствоваться условиями конкретного договора и нормами действующего патентного, гражданского и налогового законодательства.

В частности, отношения, возникающие в связи с правовой охраной и использованием изобретений, полезных моделей и промышленных образцов, регулируются Патентным законом Российской Федерации от 23.09.1992 N 3517-1 (в ред. от 07.02.2003). Статьей 3 этого Закона определено, что права на изобретение, полезную модель, промышленный образец охраняются законом и подтверждаются соответственно патентом на изобретение, патентом на полезную модель и патентом на промышленный образец. Патент удостоверяет приоритет, авторство изобретения, полезной модели или промышленного образца и исключительное право на изобретение, полезную модель или промышленный образец.

При этом патент на изобретение действует до истечения 20 лет с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Патент на полезную модель действует до истечения 5 лет с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности, срок его действия может быть продлен указанным федеральным органом по ходатайству патентообладателя, но не более чем на три года. Патент на промышленный образец действует до истечения 10 лет с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности, срок его действия может быть продлен соответствующим федеральным органом по ходатайству патентообладателя, но не более чем на 5 лет.

Согласно ст.7 Закона N 3517-1 автором изобретения, полезной модели, промышленного образца признается физическое лицо, творческим трудом которого они созданы. Если в создании изобретения, полезной модели или промышленного образца участвовало несколько физических лиц, то все они считаются его авторами. Порядок пользования правами, принадлежащими авторам, определяется соглашением между ними. Право авторства является неотчуждаемым личным правом и охраняется бессрочно.

Статьей 8 Закона N 3517-1 предусмотрено, что патентообладателями могут являться не только авторы изобретения, полезной модели или промышленного образца, но также и работодатели в случаях, когда изобретение, полезная модель или промышленный образец созданы работником (автором) в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя (так называемые служебное изобретение, служебная полезная модель, служебный промышленный образец) и при этом договором между работодателем и работником (автором) не предусмотрено иное. Кроме того, патенты выдаются и правопреемникам указанных лиц.

Если работодатель в течение четырех месяцев с даты уведомления его работником (автором) о полученном им результате, способном к правовой охране в качестве изобретения, полезной модели или промышленного образца, не подаст заявку на выдачу патента на эти изобретение, полезную модель или промышленный образец в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности, не передаст право на получение патента на служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец другому лицу и не сообщит работнику (автору) о сохранении информации о соответствующем результате в тайне, право на получение патента на такие изобретение, полезную модель или промышленный образец принадлежит работнику (автору). В этом случае работодатель в течение срока действия патента имеет право на использование служебного изобретения, служебной полезной модели, служебного промышленного образца в собственном производстве с выплатой патентообладателю компенсации, определяемой на основе договора.

Если работодатель получит патент на служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец, либо примет решение о сохранении информации о таких изобретении, полезной модели или промышленном образце в тайне, либо передаст право на получение патента другому лицу, либо не получит патент по поданной им заявке по зависящим от него причинам, работник (автор), которому не принадлежит право на получение патента на такие изобретение, полезную модель или промышленный образец, имеет право на вознаграждение. Размер вознаграждения и порядок его выплаты определяются договором между работником (автором) и работодателем.

Статьей 10 Закона N 3517-1 установлено, что никто не вправе использовать запатентованное изобретение без разрешения патентообладателя, поскольку патентообладателю принадлежит исключительное право на изобретение. При этом патентообладатель может передать исключительное право на изобретение, т.е. уступить патент, любому физическому или юридическому лицу. Договор о передаче исключительного права (уступке патента) подлежит регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности и без такой регистрации считается недействительным.

Порядок использования изобретения, полезной модели или промышленного образца, если патент на изобретение, полезную модель или промышленный образец принадлежит нескольким лицам, определяется договором между ними. При отсутствии такого договора каждый из патентообладателей может использовать запатентованные изобретение, полезную модель или промышленный образец по своему усмотрению, но не вправе предоставить лицензию или передать исключительное право (уступить патент) другому лицу без согласия остальных патентообладателей.

В соответствии со ст.13 Закона N 3517-1 любое лицо, не являющееся патентообладателем, вправе использовать запатентованные изобретение, полезную модель или промышленный образец лишь с разрешения патентообладателя на основе лицензионного договора. По лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на использование охраняемого изобретения, полезной модели или промышленного образца в объеме, предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату), а последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и (или) осуществлять другие действия, предусмотренные таким договором.

При исключительной лицензии лицензиату передается право на использование изобретения, полезной модели или промышленного образца в пределах, оговоренных договором, с сохранением за лицензиаром права на его использование в части, не передаваемой лицензиату; при неисключительной лицензии лицензиар, предоставляя лицензиату право на использование изобретения, полезной модели или промышленного образца, сохраняет за собой все права, подтверждаемые патентом, в том числе и на предоставление лицензий третьим лицам.

Лицензионные договоры на использование запатентованного изобретения, полезной модели или промышленного образца, как и договоры о передаче исключительного права (уступке патента), подлежат регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности и без такой регистрации считаются недействительными.

Таким образом, на основании изложенного можно сделать следующие выводы в отношении видов доходов, которые могут быть получены физическими лицами, являющимися авторами и (или) патентообладателями.

Вывод первый. Физические лица, являющиеся авторами служебного изобретения, служебной полезной модели, служебного промышленного образца, которым не принадлежит право на получение патента на такие изобретение, полезную модель или промышленный образец, вправе получать вознаграждения как авторы изобретений, полезных моделей и промышленных образцов на основании договоров, заключаемых между работником (автором) и работодателем, в которых определяются размер вознаграждений и порядок их выплаты.

Вывод второй. Физические лица, являющиеся авторами служебного изобретения, служебной полезной модели, служебного промышленного образца, которым принадлежит право на получение патента на такие изобретение, полезную модель или промышленный образец, т.е. являющиеся одновременно и патентообладателями, вправе получать выплаты в виде компенсаций, определяемых на основе договоров с работодателем за использование последним служебного изобретения, служебной полезной модели, служебного промышленного образца в собственном производстве в течение срока действия патента.

Вывод третий. Физические лица, являющиеся одновременно авторами изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и патентообладателями, могут получить один из двух видов доходов:

доходы от продажи исключительной лицензии или неисключительных лицензий, обусловленные лицензионными договорами, в соответствии с которыми ими как патентообладателями предоставляется право на использование охраняемого изобретения, полезной модели или промышленного образца другому юридическому или физическому лицу (лицензиату) в объеме, предусмотренном договором;

доходы от передачи своих исключительных прав на изобретение, полезную модель или промышленный образец другому физическому или юридическому лицу по договору о передаче исключительного права (уступке патента), т.е. доходы, полученные в качестве патентообладателей от уступки патента.

Вывод четвертый. Физические лица, являющиеся только патентообладателями, также могут получить один из двух видов доходов:

доходы от продажи исключительной лицензии или неисключительных лицензий на основе лицензионных договоров, в соответствии с которыми ими предоставляется право на использование охраняемого изобретения, полезной модели или промышленного образца другому юридическому или физическому лицу (лицензиату) в объеме, предусмотренном договором;

доходы от передачи своих исключительных прав на изобретение, полезную модель или промышленный образец другому физическому или юридическому лицу, т.е. доходы от уступки патента.

Рассмотрим каждый из поименованных видов доходов в качестве объекта налогообложения.

Статьей 38 НК РФ определены для целей налогообложения объекты налогообложения, которыми являются в том числе доход и имущество. В частности, согласно ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая при возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении физических лиц в соответствии с гл.23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. При этом ст.128 ГК РФ установлено, что к объектам гражданских прав относятся: вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

В связи с тем что само понятие "имущество" имеет собирательный характер, необходимо правильно определять его содержание применительно к конкретным правоотношениям. Под имуществом может пониматься вещь или совокупность вещей. В случае, когда речь идет об ответственности юридического лица или индивидуального предпринимателя по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом, в содержание понятия "имущество" помимо вещей могут включаться также и имущественные права.

Результаты интеллектуальной деятельности относятся к категории нематериальных объектов. Духовная природа таких объектов обусловливает основные особенности правового регулирования отношений, связанных с использованием и защитой исключительных прав. К этим отношениям неприменимы нормы о праве собственности, относящиеся к вещным правам.

(Окончание см. "Финансовая газета", N 26, 2004)

Т.Левадная

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

16.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——