"Московский налоговый курьер", N 21, 2004

Вопрос: Налогоплательщик - физическое лицо в декларации по НДФЛ за 2003 г. при исчислении налоговой базы уменьшил свой доход, полученный от реализации ценных бумаг через брокера - профессионального участника рынка ценных бумаг, на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Одновременно он воспользовался имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп.1 п.1 ст.220 НК РФ, в части дохода, полученного от продажи ценных бумаг, находившихся в его собственности более трех лет.

Правомерны ли действия инспекции, выразившиеся в отказе предоставить налогоплательщику имущественный налоговый вычет по НДФЛ за 2003 г. в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже ценных бумаг?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 11 июня 2004 г. N 11-11н/39287

В соответствии с пп.5 п.1 ст.208 НК РФ к доходам, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц, относятся доходы от реализации акций и иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.

Порядок налогообложения доходов по операциям с ценными бумагами установлен ст.214.1 НК РФ.

Согласно п.4 ст.214.1 НК РФ налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как доход, полученный по результатам налогового периода, который рассчитывается в соответствии с п.3 данной статьи.

Пунктом 3 ст.214.1 НК РФ предусмотрено, что в целях определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами сумма, полученная от реализации ценных бумаг, подлежит уменьшению на один из следующих вычетов:

а) в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, хранением и реализацией ценных бумаг;

б) в размере имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.1 п.1 ст.220 НК РФ. При этом если ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика менее трех лет, то вычет предоставляется в сумме, не превышающей 125 000 руб.

Налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп.1 п.1 ст.220 НК РФ, в том случае, если произведенные им расходы на приобретение, хранение и реализацию ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.

Имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода либо по окончании налогового периода при подаче в налоговый орган по месту жительства налоговой декларации.

Вместе с тем налоговым законодательством РФ не предусмотрено право налогоплательщика в течение одного налогового периода на одновременное предоставление налогового вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, хранением и реализацией ценных бумаг, и имущественного налогового вычета, установленного пп.1 п.1 ст.220 НК РФ.

Следовательно, действия инспекции, выразившиеся в отказе предоставить налогоплательщику имущественный налоговый вычет по НДФЛ за 2003 г. в сумме, полученной им при продаже ценных бумаг, являются правомерными.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

М.П.Мокрецов

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——