Вопрос: Статьей 119 Трудового кодекса Российской Федерации установлена минимальная продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска 3 календарных дня для работников с ненормированным рабочим днем. Коллективным договором между работниками и работодателем установлена продолжительность отпуска 7 календарных дней. Будут ли учитываться в целях налогообложения прибыли расходы на оплату труда согласно ст.255 Налогового кодекса, связанные с оплатой дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день продолжительностью свыше 3 календарных дней?

Ответ: В соответствии со ст.255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п.7 ст.255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации.

Однако исходя из п.24 ст.270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей.

Статья 119 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) предусматривает предоставление работникам с ненормированным рабочим днем ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации и который не может быть менее трех календарных дней.

При этом работа с ненормированным рабочим днем для отдельных категорий работников устанавливается коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации в соответствии с Трудовым кодексом, иными федеральными законами, коллективным договором, соглашениями (ст.100 Трудового кодекса). Перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем устанавливается коллективным договором, соглашением или правилами внутреннего трудового распорядка организации (ст.101 Трудового кодекса).

Если в отношении работника режим труда и отдыха отличается от общих правил, установленных в организации, то такие различия должны быть предусмотрены трудовым договором (ст.57 Трудового кодекса).

Таким образом, для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с предоставлением работникам с ненормированным рабочим днем ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, учитываются в фактических размерах (но не менее трех дней) при соблюдении порядка предоставления такого отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации.

А.В.Фомина

Советник налоговой службы

III ранга

05.09.2003

————