"Налоговые известия Московского региона", N 6, 2004

Вопрос: Предприятие, применяющее УСН (объект налогообложения - доходы), выставило покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, который уплачен в бюджет.

Входит ли сумма НДС в базу по обложению единым налогом?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В связи с этим указанные организации не выписывают своим покупателям счета-фактуры и осуществляют расчеты с покупателями без выделения в первичных документах сумм НДС.

В случае если организация, применяющая УСН, выставит покупателю счет-фактуру с выделением сумм НДС, в соответствии с п.5 ст.173 НК РФ она должна будет уплатить этот НДС в бюджет.

Согласно п.1 ст.346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения организации учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав (ст.249 НК РФ). При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (пп.2 п.1 ст.248 НК РФ).

Однако гл.26.2 НК РФ не содержит ссылок на ст.248 НК РФ, в связи с чем ее положения к УСН не применяются.

На основании изложенного сумма НДС должна включаться организацией в налогооблагаемую базу по единому налогу.

МНС России придерживается аналогичной позиции. В Письме МНС России от 15.09.2003 N 22-1-14/2021-АЖ397, в частности, указано, что налогоплательщики, применяющие УСН, независимо от выбранного ими объекта налогообложения не вправе уменьшить доходы на суммы НДС, предъявленного покупателю.

С.Рогоцкая

Подписано в печать

10.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——