"Налоговые известия Московского региона", N 6, 2004

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

На вопросы читателей отвечает Елена Алексеевна Муравьева, заместитель начальника отдела косвенных налогов Управления МНС России по Московской области.

- Здравствуйте! Мы осуществляем строительство объекта хозяйственным способом, но на отдельные работы привлекали подрядную организацию. Подскажите, учитываются ли работы, выполненные подрядной организацией, при определении налоговой базы в целях исчисления суммы НДС по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления?

- Нет, не учитываются. Работы, выполненные подрядной организацией, при осуществлении строительства собственными силами в объем работ, а также в стоимость этих работ, выполненных организацией собственными силами для собственных нужд, не включаются. При определении налоговой базы в целях исчисления суммы НДС по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления стоимость подрядных работ, предъявленных заказчику подрядными организациями, не учитывается.

* * *

- Мы получаем товары из Белоруссии. По возмещению НДС поставщики приравнены к резидентам. Верно?

- Да, все правильно.

- Счета-фактуры поставщики выставляют по своим формам. Но все необходимые реквизиты в них есть. Можно принять к учету такой счет-фактуру?

- Конечно, можно. Главное, чтобы при приобретении товаров в соответствующих документах, полученных вами от белорусского поставщика, был выделен НДС отдельной строкой.

* * *

- Мы приобрели основное средство, но оплатили его не полностью. Имеем ли мы право зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру по приобретенному основному средству?

- Ответ на Ваш вопрос содержится в новой редакции Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, а именно в п.9. В него добавлен новый абзац в отношении порядка регистрации в книге покупок счетов-фактур по основным средствам. Читаю:

"При приобретении основных средств и (или) нематериальных активов регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет основных средств и (или) нематериальных активов".

После полной оплаты основного средства счет-фактура может быть зарегистрирован в книге покупок и, соответственно, НДС может быть поставлен к возмещению.

- Но ведь это Постановление Правительства допускает регистрацию счетов-фактур при частичной оплате...

- Да, но только в отношении частичной оплаты приобретенных товаров, работ или услуг. Обратите внимание, новая редакция Постановления Правительства действует со 2 марта 2004 г. Когда вы приобрели основное средство?

- В апреле этого года.

- Значит, вам необходимо придерживаться правил, установленных именно новой редакцией Постановления N 914.

* * *

- Наша организация приобрела квартиру по договору долевого участия в 2003 г. Учли ее вместе с НДС. Сейчас продаем ее своему сотруднику. Как определить налоговую базу при реализации квартиры?

- При реализации налогоплательщиком квартиры, приобретенной в порядке долевого участия в строительстве жилого дома, учитываемой на балансе по стоимости с учетом налога на добавленную стоимость, налоговая база определяется как разница между продажной ценой квартиры, определяемой с учетом положения ст.40 НК РФ, с учетом налога на добавленную стоимость, и стоимостью ее приобретения, включая налог на добавленную стоимость, в соответствии с п.3 ст.154 НК РФ.

- А если цена реализации равна цене приобретения?

- Если цена реализации квартиры, учитываемой на балансе предприятия по стоимости с учетом уплаченного налога, равна цене приобретения, то налогооблагаемая база по данной операции у налогоплательщика отсутствует. Обязанность по исчислению и уплате НДС у организации не возникает.

* * *

- Мы получили аванс в декабре 2003 г. С него заплатили в бюджет НДС по ставке 20 процентов. Имеем ли мы право отгрузить товар сейчас, т.е. в апреле этого года, по ставке НДС 20 процентов?

- Нет, так сделать нельзя. С этого года действует налоговая ставка 18 процентов. Поэтому в этом году реализация товара осуществляется по ставке 18 процентов и в счете-фактуре должна быть указанна именно эта ставка НДС независимо от того, был получен под эту реализацию аванс или нет.

- А что мне делать с полученным авансом? Ведь в нем заложен НДС по ставке 20 процентов.

- При получении аванса до 1 января 2004 г. в счет предстоящей отгрузки товаров налог на добавленную стоимость исчисляется исходя из налоговой ставки 20/120. При отгрузке в 2004 г. товаров в счет указанного аванса исчисление НДС производится исходя из налоговой ставки 18 процентов.

В соответствии с п.8 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров. Указанные вычеты на основании п.6 ст.172 НК РФ производятся после даты реализации соответствующих товаров.

То есть сумма налога, ранее исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, принимается к вычету в размере уплаченного налога.

Пунктом 4 ст.164 НК РФ предусмотрено, что при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров, указанных в ст.162 НК РФ, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п.3 ст.164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Значит, если условиями договора предусмотрено изменение общей стоимости договора в связи с изменением ставки налога и при этом указанные денежные средства по соглашению сторон зачтены в счет будущей оплаты покупателя, то указанная сумма облагается налогом на добавленную стоимость в соответствии с пп.1 п.1 ст.162 НК РФ в том налоговом периоде, в котором произведена отгрузка товаров.

В случае если условия договора не меняются и при этом вышеуказанные денежные средства покупателю не возвращены, то такие денежные средства включаются в налоговую базу в соответствии пп.2 п.1 ст.162 НК РФ.

При этом применяется налоговая ставка, исчисленная в соответствии с п.4 ст.164 НК РФ, т.е. ставка, равная 18/118.

* * *

- В прошлом году мы применяли упрощенную систему налогообложения. В этом году перешли на обычный режим налогообложения. В прошлом году мы для своего заказчика выполнили работы. Но оплатил он их только сейчас. Нужно ли на начислять НДС?

- Нет, с поступивших денежных средств НДС не платите. Объясню, почему. Объектом налогообложения является реализация товаров, работ, услуг. Это установлено ст.146 НК РФ. Работы вы выполнили в период применения упрощенной системы налогообложения, т.е. когда вы не являлись плательщиком НДС. Поэтому у вас отсутствует обязанность по начислению налога.

* * *

- Скажите, услуги вневедомственной охраны облагаются НДС?

- У меня к вам встречный вопрос. Вам услуги по охране имущества оказывает милиция?

- Да.

- Постановлением Президиума ВАС РФ от 25.11.2003 N 10500/03 определено, что по Закону "О милиции" охрана имущества является исключительной компетенцией вневедомственной охраны. Поэтому такие услуги, согласно пп.4 п.2 ст.146 Налогового кодекса, не являются объектом обложения НДС.

* * *

- Мы приобретаем услуги у иностранной фирмы...

- Скажите она зарегистрирована на территории РФ?

- В том-то и дело, что нет. В связи с этим у меня вопрос: когда нужно уплачивать НДС?

- В данной ситуации вы выполняете роль налогового агента, поскольку приобретаете услуги непосредственно у иностранной фирмы, не состоящей на учете в российских налоговых органах. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

- Мы перечислили НДС в день сдачи декларации.

- С 1 января 2004 г. налоговые агенты должны уплачивать налог одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств инофирме. Теперь, перечисляя партнеру деньги за работы или услуги, организация должна одновременно представлять в банк два платежных поручения. Одно - на вознаграждение партнера, другое - на НДС.

- А где об этом сказано?

- Новый порядок уплаты НДС утвержден ст.5 Федерального закона от 08.12.2003 N 163-ФЗ.

* * *

- Наш сотрудник в период командировки получил бланк строгой отчетности от гостиницы. Нужно ли нам на его основании самим выписывать счет-фактуру и регистрировать его в книге покупок?

- Давайте с Вами откроем Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914...

- Давайте.

- Пункт 10. Читаем:

"При приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, основанием для регистрации счетов-фактур в книге покупок являются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке".

- То есть получается, что я в книге покупок должна зарегистрировать сам бланк строгой отчетности?

- Конечно. И никакого счета-фактуры самим себе выписывать не надо. Бланк строгой отчетности заменяет счет-фактуру. Только обратите внимание: в бланке строгой отчетности сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой. Это обязательное условие для его регистрации в книге покупок.

- У меня еще один вопрос, связанный с командировками. Наш сотрудник расплачивался с гостиницей за проживание наличными денежными средствами. Есть чек ККТ...

- Сразу хочу Вас спросить: в чеке ККТ сумма НДС выделена отдельной строкой?

- Да.

- Тогда Вы можете поставить сумму НДС по услугам гостиницы к вычету, так как сумма НДС выделена отдельной строкой. Если бы этого не было, то НДС к вычету принять было бы нельзя, соответственно, и бланк строгой отчетности, даже с выделенной суммой НДС, регистрации в книге покупок не подлежит.

* * *

- Беспокоит бухгалтер торгового предприятия. У меня вот какая проблема. Один из наших поставщиков постоянно выдает нам неправильно оформленный счет-фактуру...

- Что именно заполнено в нем, на Ваш взгляд, неверно?

- В строке "К платежно-расчетному документу" они указывают номер выставленного счета. Чем чревата такая ошибка?

- Согласно п.2 ст.169 Налогового кодекса РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.п.5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. Согласно Правилам заполнения счета-фактуры (в ред. Постановления Правительства РФ от 16.02.2004 N 84) в строке "К платежно-расчетному документу" указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека.

- Что же мне делать?

- Попросить вашего поставщика внести исправления в выданные вам счета-фактуры.

- А это можно сделать записью от руки?

- Конечно, можно. Только внесенные исправления должны быть оформлены в порядке, установленном п.29 Постановления Правительства РФ N 914.

* * *

- Мы перечислили предоплату поставщику на поставку оборудования сотовой связи. Но совет директоров решил, что мы не будем покупать это оборудование. И мы продали уступку права требования поставки другому предприятию. Причем продали дороже. Будет ли эта сделка облагаться НДС?

- Я думаю, что продажа права требования поставки будет облагаться НДС.

- Скажите, а НДС я должна буду начислить с полной суммы продажи или с разницы?

- С полной суммы.

* * *

- Беспокоит предприятие из Московской области. С 2004 г. мы перешли на уплату сельхозналога. В декабре 2003 г. приобрели основные средства, а оплатили их только в апреле этого года. Можно ли нам поставить НДС к вычету сейчас?

- Нет, нельзя. Вы же с 1 января 2004 г. перестали быть плательщиком НДС. Следовательно, вы утратили право на применение вычетов по этому налогу.

* * *

- Елена Алексеевна, скажите, как нужно определять налоговую базу налоговому агенту при расчете иностранной валютой?

- Я Вас правильно поняла? Вы приобретаете товары или услуги у иностранной организации, не являющейся резидентом РФ, и расчеты осуществляются в валюте?

- Да, мы покупаем товары.

- Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту, определяемая налоговым агентом, рассчитывается путем пересчета расходов налогового агента в иностранной валюте в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату реализации товаров (работ, услуг), т.е. на дату перечисления денежных средств налоговым агентом в оплату товаров (работ, услуг) иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика.

- Скажите, пересчет налоговой базы зависит от принятой для целей налогообложения учетной политики?

- Налоговый агент осуществляет пересчет налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату фактического осуществления расходов вне зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения.

* * *

- Беспокоит бухгалтер из Подмосковья. Наша организация в 2003 г. определяла выручку для целей исчисления налога на добавленную стоимость "по оплате", а с 2004 г. перешла на метод определения выручки "по отгрузке". Отгрузка товаров произошла в декабре 2003 г., а оплата - в апреле 2004 г. Как исчислять НДС в такой ситуации?

- В данной ситуации вы не должны были формировать налоговую базу по НДС в декабре 2003 г., потому что в этот период организация признавала выручку в целях исчисления НДС "по оплате". Налог нужно будет уплатить по мере оплаты отгруженных товаров. Вам необходимо также вести раздельный учет дебиторской задолженности, образовавшейся до 1 января 2004 г., и после этой даты.

Подписано в печать

10.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——