"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 23, 2004

ОПЛАТА ЗАЕМНЫМИ СРЕДСТВАМИ: КОГДА МОЖНО ВОЗМЕСТИТЬ НДС?

Вариант 1. На практике иногда возникает ситуация, когда вам срочно нужно оплатить какие-либо товары (работы, услуги), а денег на счете нет. Что делать? Взять деньги взаймы. Можно заключить договор займа с предприятием-партнером. Можно взять взаймы у физического лица, например у директора. В конце концов - взять кредит в банке.

И вот заемные деньги получены, и ваша организация оплачивает ими необходимые ей товары (работы, услуги). А потом у вас возникает проблема. Когда можно принять к вычету "входной" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)? Сразу после оплаты и получения? Или нужно ждать, когда заемные средства будут возвращены заимодавцу (кредитору)?

Необходимым условием для применения налогового вычета согласно п.1 ст.172 НК РФ является фактическая уплата суммы НДС поставщику товаров (работ, услуг). При этом НК РФ никак не ограничивает право предприятий производить расчеты с поставщиками с использованием заемных средств.

Денежные средства, полученные по договору займа (кредита), поступают в собственность заемщика (ст.807 ГК РФ). Поэтому если вы оплачиваете товары (работы, услуги) за счет заемных средств, сумма НДС может быть предъявлена вами к вычету в том налоговом периоде, когда была произведена оплата поставщику и выполнены все остальные условия, необходимые для применения вычета. Дожидаться момента возврата заемных средств не нужно.

Пример 1. ООО "Сириус" в апреле 2004 г. получило кредит на пополнение оборотных средств сроком на 3 месяца. В апреле же ООО "Сириус" оплатило счет поставщика за приобретенные товары, предназначенные для перепродажи. Оплата была произведена за счет заемных средств.

Товары были приняты к учету в апреле 2004 г. Счет-фактура поставщика оформлен надлежащим образом. Задолженность по кредиту погашена предприятием "Сириус" только в июне 2004 г.

В данном случае ООО "Сириус" имеет право на вычет НДС, уплаченного при приобретении товаров в апреле 2004 г. (независимо от того, что сумма кредита возвращена кредитору только в июне 2004 г.).

Изложенная выше позиция подтверждается и арбитражной практикой. Решения в поддержку налогоплательщиков принимают суды различных округов (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 27 июня 2003 г. N А56-37041/02, Западно-Сибирского округа от 13 августа 2003 г. N Ф04/3917-1305/А45-2003 и др.).

Вариант 2. Вам нужны деньги для оплаты каких-либо товаров (работ, услуг). Вы заключаете договор займа и просите заимодавца перечислить сумму займа не вам, а непосредственно вашему поставщику.

Как в этом случае предоставляется вычет по НДС?

С точки зрения гражданского законодательства, эта ситуация по сути ничем не отличается от так называемой классической, когда сумма займа перечисляется заимодавцем на счет заемщика, а тот уже сам распоряжается полученными средствами.

Объясняется это тем, что согласно ГК РФ (ст.ст.223, 224, 807) денежные средства считаются врученными заемщику в том числе и с момента их фактического поступления третьему лицу, указанному заемщиком.

Поэтому логично сделать вывод, что при направлении займа на счет поставщика заемщик получает право на применение налогового вычета в том налоговом периоде, когда денежные средства были перечислены поставщику, независимо от состояния расчетов с заимодавцем.

Однако представители налогового ведомства и Минфина России придерживаются в этом вопросе иной точки зрения.

Например, в Письме Минфина России от 1 марта 2004 г. N 04-03-11/28 "О применении НДС" указано, что в случае оплаты товара не налогоплательщиком, а третьим лицом НДС по нему для целей применения вычета следует считать оплаченным в момент погашения задолженности налогоплательщика перед третьим лицом. Если с третьим лицом на сумму долга составлен договор займа, то вычет налога откладывается до момента возврата займа.

Пример 2. ООО "Сириус" в апреле 2004 г. заключило договор займа со своим учредителем на сумму 118 000 руб. По просьбе ООО "Сириус" учредитель перечислил эту сумму на счет поставщика, у которого общество ранее приобрело товары на сумму 118 000 руб. (включая НДС 18%). Задолженность по займу погашена предприятием "Сириус" только в июне 2004 г.

В данном случае, по мнению Минфина России, ООО "Сириус" имеет право на вычет НДС, уплаченного при приобретении товаров, только в июне 2004 г., после того как погасит свою задолженность перед учредителем.

Таким образом, на сегодняшний день складывается следующая ситуация. Если оплату товаров (работ, услуг) произвели не вы, а третье лицо, то принятие к вычету "входного" НДС вам придется отложить до погашения задолженности перед третьим лицом.

Если вы воспользуетесь вычетом раньше, то, скорее всего, вам придется отстаивать правомерность своих действий в арбитражном суде.

В этом случае (если вы готовы к спору) вам следует с особым вниманием относиться к оформлению всех документов, подтверждающих как возникновение заемных отношений, так и перечисление средств поставщику.

Для обоснованного применения налоговых вычетов заемщику необходимо иметь как минимум следующие документы:

- договор займа;

- письмо в адрес заимодавца с просьбой перечислить сумму займа на счет третьего лица (поставщика) с указанием реквизитов договора, заключенного между налогоплательщиком и поставщиком (счета, счета-фактуры). Условие о перечислении суммы займа третьему лицу может быть включено в договор займа либо оформлено отдельным соглашением к этому договору;

- копии платежных документов, подтверждающих перечисление средств поставщику. В них должна присутствовать следующая информация: реквизиты договора (счета, счета-фактуры) на приобретение товаров (работ, услуг), реквизиты договора займа, а также сумма НДС;

- счет-фактуру поставщика на стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), который должен быть выписан на имя покупателя, а не на имя организации (заимодавца), которая фактически произвела оплату.

Отметим, что нам известны случаи, когда налогоплательщикам удалось отстоять в суде свое право на вычет НДС, уплаченного заимодавцем непосредственно поставщику товаров (работ, услуг) (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 декабря 2003 г. N А56-17456/03).

Однако следует иметь в виду, что, к сожалению, в последнее время арбитражная практика по данному вопросу зачастую складывается не в пользу налогоплательщиков (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14 января 2004 г. N Ф04/155-1008/А67-2003, Восточно-Сибирского округа от 9 января 2004 г. N А33-10774/03-С3-Ф02-4696/03-С1 и Северо-Кавказского округа от 15 мая 2003 г. N Ф08-1551/2003-578А).

Т.Крутякова

Ведущий эксперт "АКДИ ЭЖ"

Подписано в печать

08.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——