"Московский налоговый курьер", N 19, 2004

Вопрос: Организация собирается сдавать в аренду оборудование фирмам, расположенным в различных регионах РФ. Размер арендной платы планируется установить в зависимости от рентабельности использования оборудования в этих регионах. Оборудование является "штучным" и недостаточно апробированным на российском рынке. Возможны ли в данном случае налоговые последствия, предусмотренные ст.40 НК РФ?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 7 июня 2004 г. N 26-12/37860

В соответствии со ст.614 ГК РФ порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае, когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.

В соответствии с п.4 ст.250 НК РФ доходы от сдачи имущества в аренду относятся к внереализационным доходам, учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период.

Следовательно, для целей налогообложения принимается цена услуги по сдаче имущества в аренду, указанная сторонами сделки в соответствующем договоре. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

В п.2 ст.40 НК РФ перечислены ситуации, когда налоговым органам при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов предоставлено право проверять правильность применения цен по сделкам. Перечень таких ситуаций является закрытым. В частности, налоговые органы вправе проверить цены в случае их отклонения более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) услугам в пределах непродолжительного периода времени.

Пунктом 3 ст.40 НК РФ предусмотрено, что в случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней. Налог и пени рассчитываются исходя из допущения, что на соответствующие товары, работы или услуги применялись рыночные цены.

Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных п.п.4 - 11 ст.40 НК РФ. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——