"Учет. Налоги. Право", 2004, N 22

ЧУЖИЕ КОМАНДИРОВОЧНЫЕ И НДФЛ

Оплата проезда и проживания прикомандированных работников далеко не всегда влечет появление у них дохода. А значит, принимающая сторона не должна сообщать налоговикам об этих выплатах. Именно такой вывод содержится в судебном решении, оказавшемся в распоряжении редакции.

Достаточно распространенная ситуация: для выполнения своих обязанностей по договору выполнения работ (оказания услуг) фирма-исполнитель командирует к заказчику своих работников. При этом по договору заказчик оплачивает все расходы на их пребывание в месте выполнения работ. Но при проверках эта стандартная, в общем-то, ситуация способна обернуться неприятностями. Дело в том, что налоговики уверены: в таких случаях прикомандированные сотрудники получают доход в виде оплаты за них товаров, работ или услуг. А раз так, то гостеприимная организация должна удержать с них НДФЛ. А при невозможности - сообщить в налоговую инспекцию. Соответственно если организация не сделает ни того, ни другого, то налоговики выпишут ей штраф.

Однако не стоит спешить платить этот штраф. Ведь в подобных ситуациях доход у работников может и не появиться. Подтверждение тому - Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20.01.2004 по делу N А-32-14594/2003-34/500. В нем суд разъяснил сразу несколько моментов налогообложения таких выплат.

Так, судьи подчеркнули, что оплата найма жилого помещения для работника, его проезда и проживания не облагается НДФЛ только если оплату производит работодатель (п. 3 ст. 217 НК РФ). Оплата же подобных расходов сторонней организацией под эту льготу не подпадает.

Но в то же время судьи особо отметили, что иногда суммы, внесенные за проживание и проезд чужих работников, все же будут свободны от НДФЛ. Речь идет о тех случаях, когда такие расходы производятся в счет оплаты по договору выполнения работ или оказания услуг. В такой ситуации надо говорить уже не о доходе конкретных физических лиц, а о хозяйственных отношениях между двумя организациями. Следовательно, у стороны, финансирующей проживание и проезд, не возникает обязанностей налогового агента по отношению к прикомандированным работникам. А раз так, то она не должна удерживать налог или сообщать в инспекцию о невозможности произвести такое удержание.

Т.В.Стругова

Директор

ООО "Аудиторская фирма "АТВ"

Подписано в печать

07.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——