"Московский налоговый курьер", N 19, 2004

Вопрос: Организация, использующая метод начисления, импортирует сырье с целью последующей перепродажи, а также для использования в производстве других товаров. Каков в данном случае порядок учета таможенных платежей для целей налогообложения прибыли?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 7 июня 2004 г. N 26-12/37820

В соответствии с пп.1 п.1 ст.254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. Такой порядок установлен п.2 ст.254 НК РФ.

Согласно п.1 ст.318 НК РФ материальные затраты, указанные в пп.1 п.1 ст.254 НК РФ, относятся к прямым расходам. При этом прямые расходы распределяются на остатки незавершенного производства и готовую продукцию.

Таким образом, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организация-импортер, реализующая продукцию, произведенную из импортного сырья, учитывает данное сырье в составе прямых материальных расходов. При этом организация исходит из цен импортируемых товаров, указанных в контракте. Одновременно в стоимость ввозимого сырья включаются дополнительные расходы, перечисленные в п.2 ст.254 НК РФ. В частности, документально подтвержденные расходы по оплате таможенной пошлины и таможенных сборов.

Подпунктом 3 п.1 ст.268 НК РФ определено, что при реализации покупных товаров в состав расходов включается стоимость приобретения данных товаров. Она определяется исходя из установленного в учетной политике метода оценки покупных товаров.

При продаже покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст.320 НК РФ.

Согласно упомянутой статье сумма расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров, относится к прямым расходам. Все остальные расходы, за исключением внереализационных, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Статья 254 НК РФ определяет формирование стоимости товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы. При определении стоимости покупных товаров необходимо руководствоваться ст.ст.268 и 320 НК РФ.

Таким образом, под стоимостью приобретения товаров следует понимать цену приобретения, которая указана в контракте. В результате уплаченные таможенные пошлины и сборы по сырью, предназначенному для перепродажи, учитываются в составе косвенных расходов текущего отчетного (налогового) периода.

При этом организация вправе определить в своей учетной политике для целей налогообложения пропорцию распределения таможенных платежей между косвенными и прямыми расходами исходя из того, какая их часть относится к сырью, предназначенному для перепродажи, а какая - к сырью, используемому для производства продукции.

Основание: Письмо МНС России от 25.03.2003 N 02-5-11/78-к804.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——