"Учет.Налоги.Право", N 22, 2004

ПОДАРЕНА ДОЛЯ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ

Ситуация. Организация безвозмездно получила долю в уставном капитале ООО. Должна ли она заплатить налог на прибыль? Если да, то с какой суммы?

Сначала определим, подпадает ли безвозмездное получение доли в уставном капитале под обложение налогом на прибыль. Доля в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью есть не что иное, как совокупность имущественных и неимущественных прав, а также обязанностей участника ООО. То есть, по сути, доля в уставном капитале является имущественным правом. А значит, ее стоимость увеличивает налогооблагаемую прибыль организации в составе внереализационных доходов (п.8 ст.250 НК РФ).

Обратите внимание: на безвозмездную передачу имущественных прав льгота, предусмотренная пп.11 п.1 ст.251 Кодекса, не распространяется. Она освобождает от налогообложения безвозмездно полученное имущество, если уставный капитал передающей (получающей) организации более чем на 50 процентов состоит из вклада получающей (передающей) организации, а также от физического лица, которому принадлежит более 50 процентов уставного капитала получающей организации. Как видим, льгота предусмотрена только для имущества, но не для имущественных прав.

К сведению. Имейте в виду, что Гражданский кодекс запрещает дарение, в том числе и долей в уставном капитале, в отношениях между коммерческими организациями (п.4 ст.575 ГК РФ). Несмотря на это, подобные операции встречаются сплошь и рядом и возникают вопросы с их учетом.

А вот между организацией и физическим лицом дарение законом не возбраняется.

Следующая наша задача - решить, с какой суммы нужно заплатить налог на прибыль. В п.8 ст.250 Кодекса предусмотрены только правила оценки имущества (работ, услуг) и ничего не говорится о том, как оценивать имущественные права. Безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) оценивают исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже затрат на производство (приобретение). Применительно к долям в уставном капитале рыночную цену (по аналогии с имуществом), по нашему мнению, можно заменить на действительную стоимость доли.

Действительная стоимость доли равна части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру этой доли (п.2 ст.14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Специального порядка расчета стоимости чистых активов для ООО нет. Они, как правило, пользуются методикой расчета, установленной для акционерных обществ (Приказ Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N N 10н, 03-6/пз).

Стоимость безвозмездно полученных имущественных прав нужно подтвердить документально. Требование о документальном подтверждении информации об оценке имущества содержится в том же п.8 ст.250 Кодекса. Такое же требование налоговики скорее всего будут предъявлять и к имущественным правам. Поэтому действительную стоимость доли следует указать в договоре безвозмездной уступки прав на долю в уставном капитале ООО как одну из ее (доли) характеристик.

Т.С.Полякова

Ведущий специалист

правового департамента

ЗАО "Аксион Консалтинг"

Подписано в печать

07.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——