"Учет.Налоги.Право", N 22, 2004

ВАРИАНТ УЧЕТА ПРОЦЕНТОВ МОЖНО ВЫБРАТЬ В ТЕЧЕНИЕ ГОДА

Если организация не прописала в учетной политике вариант учета процентов по долговым обязательствам, это не лишает ее возможности выбора варианта в последующем. Такие разъяснения редакции "УНП" дали в департаменте налогообложения прибыли МНС России. В качестве базового варианта налоговики принимают определение среднего уровня процентов по сопоставимым обязательствам.

МНС идет навстречу

Методика определения среднего уровня процентов по сопоставимым долговым обязательствам настолько нечетко прописана в Налоговом кодексе, что не все организации решают ею воспользоваться и не спешат закреплять такой вариант в учетной политике. Некоторые организации просто-напросто обходят этот вопрос на этапе формирования учетной политики. Тем более не все предусмотрели порядок определения сопоставимости долговых обязательств по установленным критериям (сроки выдачи обязательства, объем, обеспечение).

Но, несмотря на это, организация все равно может признавать проценты, учитывая сопоставимые обязательства, если они все же возникнут. Такой позиции, как выяснил эксперт "УНП", сейчас придерживаются в департаменте налогообложения прибыли МНС России. При проверке налоговики будут исходить из того, что по ст.269 НК РФ базовый вариант признания процентов - определение среднего уровня процентов по сопоставимым долговым обязательствам.

Нынешняя позиция налоговиков на руку налогоплательщикам. Ведь до недавнего времени они считали иначе. В Методических рекомендациях по налогу на прибыль МНС России предусмотрено, что порядок определения сопоставимости по установленным критериям определяется в учетной политике предприятия, заявленной до начала налогового периода исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота. То есть фактически налогоплательщик может установить эти критерии самостоятельно, но не вправе пересматривать их в течение всего налогового периода (Письмо МНС России от 26.07.2002 N 02-6-10/484-Ю209). Как видим, налоговики теперь не столь категоричны.

Однако, если организация закрепила в учетной политике единственный вариант признания процентов - исходя из учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (по рублевым заемным средствам), воспользоваться в течение года сопоставимыми условиями, на наш взгляд, она не вправе. Изменение применяемых методов налогового учета допускается только с начала нового налогового периода (ст.313 НК РФ).

Сравним варианты

А сейчас сравним варианты учета процентов.

Как мы уже сказали, Налоговый кодекс устанавливает два варианта отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам.

Итак, первый вариант заключается в определении среднего уровня процентов по сопоставимым долговым обязательствам. Второй вариант предусматривает использование ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза по долговым обязательствам в рублях, и ставки 15 процентов - по долговым обязательствам в иностранной валюте (п.1 ст.269 НК РФ).

Первый вариант можно использовать, если у организации имеются долговые обязательства, возникшие в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под сопоставимыми понимаются обязательства, выданные в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичное обеспечение. Расходом для целей налогообложения признаются начисленные проценты, если их размер несущественно (не более чем на 20 процентов) отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по сопоставимым обязательствам.

Пример. Предприятие получило 1 февраля 2004 г. заем 100 000 руб. сроком на 30 дней под 25 процентов годовых. В этом же квартале имеется единственное обязательство, взятое на сопоставимых условиях, - кредит 110 000 руб. сроком на 30 дней под 16 процентов годовых.

Рассчитаем средний уровень процентов, взимаемых по сопоставимым обязательствам:

(110 000 руб. х 16% + 100 000 руб. х 25%) / (110 000 руб. + 100 000 руб.) х 100 = 20,286%.

Несущественным считается отклонение 4,057% (20% от 20,286%) от среднего уровня процентов. Предельная величина процентов, которые могут быть признаны расходами по каждому из этих обязательств, равна 24,343% (20,286 + 4,057).

Таким образом, по кредиту в уменьшение налогооблагаемой прибыли можно зачесть всю сумму начисленных процентов - 16%, а по займу - только 24,343%. Оставшиеся 0,657% (25 - 24,343) годовых к вычету принять не удастся.

Второй вариант используют, если сопоставимых обязательств нет либо организация выбрала именно такой вариант учета процентов. С учетом ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая равна 14 процентам, применение второго варианта позволяет отнести в уменьшение налоговой базы только 15,4 процента годовых (14% х 1,1) из начисленных (уплаченных) процентов. Если сравнить эту величину с полученными в приведенном примере 24,343 процента, то можно сделать вывод о целесообразности применения в данном случае способа, основанного на сопоставимых обязательствах. Этот вывод верен до тех пор, пока средний уровень ставки по сопоставимым кредитам, увеличенный на 20 процентов, не окажется ниже ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 10 процентов.

И.Ю.Герасимов

Финансовый менеджер

О.Ю.Хохлова

Ведущий эксперт "УНП"

Подписано в печать

07.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——