"Учет.Налоги.Право", N 22, 2004

ОБ УБЫТКАХ, РЕЗЕРВАХ И ДЕКЛАРАЦИИ

На этот раз для нашего обзора судебной практики мы отобрали наиболее интересные решения по налогу на прибыль и транспортному налогу. В подборку вошли дела, обнародованные за последний месяц.

Налог на прибыль

До тех пор пока не утверждены новые нормы естественной убыли, налогоплательщики имеют право применять соответствующие нормативы, принятые до вступления в силу гл.25 НК РФ.

Принимая такое решение, суд отдельно указал, что несвоевременное утверждение новых норм естественной убыли ни в коей мере не препятствует применению всех правил гл.25 Налогового кодекса. Поэтому суд поддержал налогоплательщика, применявшего нормы естественной убыли, действовавшие до введения в действие гл.25. Тем более что официально эти нормы не отменены (Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 05.04.2004 по делу N Ф04/1731-330/А46-2004).

В резерв по сомнительным долгам можно включать и ту задолженность, возникновение которой не подтверждено договором.

Связано это с тем, что НК РФ дает собственное определение сомнительного долга. Под ним, напомним, понимается любая задолженность перед налогоплательщиком, которая не погашена в установленные договором сроки и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п.1 ст.266 НК РФ). Проанализировав это определение, суд решил: для включения задолженности в резерв и уменьшения налоговой базы не обязательно, чтобы задолженность возникала на основании договора (Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 08.04.2004 по делу N Ф09-1311/04-АК). Кроме того, суд достаточно жестко указал налоговикам и нижестоящему суду, что они в принципе не имеют права решать вопрос о существовании задолженности в отношении лиц, не участвующих в деле (то есть должников налогоплательщика).

При обнаружении убытков прошлых лет налогоплательщик имеет право уменьшить на их сумму налоговую базу текущего периода. Причем это право сохраняется даже если известен период образования убытка.

Сделать такой вывод суду позволила конструкция п.2 ст.265 НК РФ, которая относит к внереализационным расходам в том числе и убытки прошлых лет. Поэтому, решил суд, налогоплательщик имеет полное право уменьшить на сумму таких убытков текущую налоговую базу независимо от того, известно или нет, когда возник убыток. Тем более что недоимки в таком случае все равно не возникнет - ведь убыток не был учтен в предыдущих периодах, а следовательно, организация переплатила налог (Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 12.04.2004 по делу N Ф09-1362/04-АК).

Транспортный налог

За непредставление квартальных расчетов по транспортному налогу штраф не налагается.

Дело в том, что Налоговый кодекс предусматривает штраф только за непредставление или несвоевременное представление декларации. А квартальный расчет авансовых платежей по транспортному налогу не является налоговой декларацией. Поэтому за его непредставление или несвоевременное представление ответственности не наступает (Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29.03.2004 по делу N А19-20147/03-41-Ф02-965/04-С1).

А.Е.Смирнов

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

07.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——