"Учет.Налоги.Право", N 22, 2004

"УПРОЩЕНКА": НЕ ГОНЯЙТЕ НДС, КАК ФУТБОЛЬНЫЙ МЯЧ

При переходе на упрощенную систему налогообложения входной НДС, принятый к вычету еще до смены режима, не корректируется. Такое решение недавно вынес Президиум ВАС РФ. Самое время праздновать победу! Однако Минфин так не считает.

Президиум Высшего Арбитражного Суда вплотную занялся решением спорных вопросов о восстановлении НДС. Очередь дошла до проблемы, связанной с восстановлением НДС при переходе на упрощенную систему налогообложения (Постановление Президиума ВАС РФ от 30.03.2004 N 15511/03, опубликовано в приложении "Официальные документы" N 22, 2004).

Обратите внимание: рассмотренная судом ситуация схожа с проблемой восстановления НДС при передаче имущества в уставный капитал. А ее Высший Арбитражный Суд уже решил в конце прошлого года в пользу налогоплательщиков (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2003 N 7473/03, подробнее о нем читайте в материале выше). Поэтому неудивительно, что и на этот раз суд занял позицию налогоплательщиков и постановил, что при переходе на "упрощенку" не нужно восстанавливать НДС, зачтенный при приобретении основных средств в период применения общего режима налогообложения.

2:0 в пользу налогоплательщика

Проблема восстановления ранее зачтенного НДС при переходе на "упрощенку" существует давно. Налоговое законодательство не установило четкого механизма перехода на этот специальный режим. Поэтому фискальные органы взялись трактовать его на свой лад. Что из этого получилось - известно всем. Налоговики требуют, чтобы организации и предприниматели при переходе на "упрощенку" восстановили НДС, зачтенный по основным средствам, приобретенным во время применения обычной системы налогообложения <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> См. "УНП" N 11, 2003, с. 11 "Перешли на "упрощенку"? НДС не восстанавливайте!".

Их аргументы стары как мир. НДС можно поставить к вычету только по основным средствам, используемым в облагаемой НДС деятельности (п.2 ст.171 НК РФ). При переходе на упрощенную систему организации и предприниматели перестают быть плательщиками НДС (п.п.2, 3 ст.346.11 НК РФ). Следовательно, сумма налога должна быть восстановлена, так как основное средство не будет в дальнейшем использоваться в деятельности, облагаемой НДС (п.3 ст.170 НК РФ).

Высший Арбитражный Суд также пошел по проторенной дорожке и аргументировал свое решение теми же доводами, которые он использовал в решении спора о восстановлении НДС по имуществу, переданному в уставный капитал. Находясь на общем режиме налогообложения, организация имела полное право на получение вычета НДС по приобретенным основным средствам. Последующие изменения в использовании имущества не являются поводом для восстановления ранее зачтенных сумм налога.

Кроме того, суд отметил, что законодательство о налогах и сборах не содержит требования по восстановлению НДС по основным средствам, используемым после перехода на "упрощенку". В упрощенной системе налогообложения существует только один случай, когда у организаций и предпринимателей появляется обязанность заплатить НДС в бюджет, - это выставление ими счетов-фактур с выделенной суммой налога (п.5 ст.173 НК РФ).

Минфин не сдается

Итак, Президиум ВАС РФ постановил, что ранее зачтенный НДС при переходе на "упрощенку" трогать не надо. Каково же было наше удивление, когда к нам попало Письмо Минфина России от 26.04.2004 N 04-03-11/62 <**>, в котором продолжается обсуждение вопроса восстановления НДС при переходе на "упрощенку".

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Опубликовано в приложении "Официальные документы" N 22, 2004.

В данном Письме специалисты Минфина разъясняют ситуацию, как следует поступить с НДС, восстановленным при переходе на "упрощенку", если организация уходит с этого спецрежима. Справедливости ради отметим, что позиция, высказанная специалистами Минфина, вполне логична. При возврате на обычный режим налогообложения НДС, относящийся к остаточной стоимости основного средства, можно поставить к вычету.

Но, простите, о каком пересчете НДС может идти речь, если организация не должна была его восстанавливать еще при переходе на "упрощенку"? У нее по определению не может возникнуть проблема с принятием НДС к вычету при возврате на обычный режим налогообложения.

Мы связались с отделом косвенных налогов Минфина России, чтобы узнать, знакомы ли они с позицией ВАС РФ по вопросу восстановления НДС при переходе на упрощенную систему налогообложения. Нас заверили, что о решении Президиума Высшего Арбитражного Суда в Минфине знают, но оно к ним не имеет никакого отношения. Поэтому принимать его во внимание специалисты Минфина не будут, и, следовательно, их позиция остается прежней.

С этим же вопросом мы обратились в департамент косвенных налогов МНС России. Налоговики также осведомлены о Постановлении Президиума ВАС РФ, но вопрос о восстановлении НДС у них еще на стадии рассмотрения.

Решающий удар за судьями

Для налогоплательщиков же важно, что есть решение Президиума Высшего Арбитражного Суда в их пользу. А это означает, что в случае спора суд наверняка встанет на вашу сторону.

Кстати, на наш взгляд, логику, которую использует ВАС, можно применить и в других аналогичных ситуациях по вопросам восстановления ранее принятого к вычету НДС. Например, при обнаружении недостачи или порчи имущества, при переходе на уплату единого налога на вмененный доход.

В этих случаях НДС также не надо восстанавливать. Ведь, как сказал суд, право на налоговый вычет возникает, несмотря на последующие изменения в использовании имущества.

Л.В.Клименкова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

07.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——