"Учет.Налоги.Право", N 22, 2004

ДОБРОВОЛЬНЫЙ НДС В "УПРОЩЕНКЕ"

(Комментарий к Письму Минфина России

от 16.04.2004 N 04-03-11/61

"Об учете в упрощенной системе налогообложения

добровольно уплаченного НДС"

Минфин России разъяснил организациям, применяющим "упрощенку", вопрос учета НДС, уплаченного в бюджет в добровольном порядке.

Перейдя на упрощенную систему налогообложения, организации перестают быть плательщиками НДС (п.2 ст.346.11 НК РФ). То есть обязанность начислять НДС, выставлять счета-фактуры и уплачивать налог в бюджет у них отсутствует. Но чтобы не потерять потенциальных клиентов, многие организации добровольно отказываются от предоставленной Налоговым кодексом возможности не платить НДС. Ведь при заключении договора покупателя может не устроить тот факт, что организация не выставляет счетов-фактур с выделенной суммой налога. В этом случае покупатель не сможет поставить к вычету НДС и тем самым уменьшить сумму налога, причитающуюся к уплате за налоговый период.

Поэтому организации пренебрегают своим освобождением и выставляют счета-фактуры с выделенной суммой НДС. При этом у них сразу же появляется обязанность уплатить в бюджет указанный в счете-фактуре налог (п.5 ст.173 НК РФ). Возникает вопрос: можно ли уплаченный НДС учесть в составе расходов?

Перечень расходов в упрощенной системе налогообложения содержит такой вид расхода, как "суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах" (пп.22 п.1 ст.346.16 НК РФ). Казалось бы, сумма уплаченного НДС вполне подходит под этот вид расхода. Ведь налог уплачен на основании требований Налогового кодекса. Но это не так.

Специалисты Минфина разъясняют, что в составе расходов можно учесть только те налоги и сборы, от уплаты которых организации, применяющие упрощенную систему, не освобождены. Поэтому на сумму НДС, выставленного в счете-фактуре и перечисленного в бюджет, нельзя уменьшить доходы.

Позиция Минфина России по этому вопросу полностью совпадает с позицией налоговых органов (Письмо МНС России от 15.09.2003 N 22-1-14/2021-АЖ397) <*>. Налоговики добавляют еще один аргумент. Доходы в упрощенной системе определяются по ст.249 НК РФ. А в ней сказано, что выручка исчисляется исходя из всех поступлений. Уменьшить доходы на суммы предъявленных налогов можно только для расчета налога на прибыль (ст.248 НК РФ). На упрощенную систему данное правило не распространяется, так как ст.346.15 НК РФ не содержит ссылки на ст.248 НК РФ.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Комментарий к Письму МНС России читайте в "УНП" N 42, 2003, с. 4.

На наш взгляд, позиция Минфина и МНС России справедлива. Ведь организации, применяющие "упрощенку", не должны выставлять счета-фактуры с выделенной суммой налога именно на основании законодательства. И нарушив его, они не имеют права учесть НДС в составе расходов.

С.В.Князева

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

07.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——