"Экономико-правовой бюллетень", N 6, 2004

НАЛИЧНЫЕ РАСЧЕТЫ

Авторы номера

М.Васильева, Ю.Михалычева, Е.Карсетская, И.Чвыков,

И.Кирюшина, Е.Капкова, Т.Крутякова

НАЛИЧНЫЕ РАСЧЕТЫ: ПРАВИЛА И ОГРАНИЧЕНИЯ

Нормативное регулирование денежного обращения является условием стабильности функционирования любого современного государства. И Россия в данном случае не является исключением.

Основные положения о деньгах и о видах расчетов в Российской Федерации сформулированы Гражданским кодексом РФ, поскольку деньги являются объектом гражданского оборота (как вид имущества).

В то же время ст.75 Конституции РФ защита и обеспечение устойчивости российской денежной единицы возложены на Центральный банк РФ. Во исполнение названных функций последний устанавливает правила проведения денежных расчетов и порядок организации наличного денежного обращения на территории РФ.

Указанные вопросы регулируются Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (далее - Закон о Банке России), а также нормативными актами Банка России.

Наличные и безналичные деньги

Прежде чем переходить к рассмотрению вопроса о правилах осуществления наличных расчетов в РФ, необходимо, на наш взгляд, определиться с тем, что мы подразумеваем, употребляя термины "наличные деньги" или "безналичные деньги".

Статья 128 ГК РФ в числе объектов гражданских прав называет вещи, включая деньги и ценные бумаги, и иное имущество, в том числе имущественные права. Однако очевидно, что непосредственно вещью можно назвать только наличные деньги - банкноты и монеты (см. ст.29 Закона о Банке России), поскольку вещами обычно называют объекты материального мира, т.е. то, что доступно физическому восприятию.

Когда гражданин или предприятие хранит свои деньги в банке, мы обычно говорим о владении деньгами в безналичной форме. Но на самом деле наличные деньги, которые вносятся в банк на основании договора банковского счета, перестают реально принадлежать их владельцу. Взамен он приобретает права требования к банку (получить деньги обратно в соответствии с условиями заключенного договора, произвести оплату со счета, получать проценты и др.).

Таким образом, "безналичные деньги" по своей правовой природе стоят значительно ближе к имущественным правам, чем к вещам. Этот вывод подтверждает и судебная практика.

АРБИТРАЖ

Обзор практики рассмотрения споров,

связанных с применением арбитражными судами

норм Гражданского кодекса Российской Федерации

о залоге (п.3), направленный Письмом ВАС РФ от 15.01.1998 N 26

Банк обратился в арбитражный суд с иском о признании недействительным договора о залоге, поскольку предметом залога являлось имущество, определенное в договоре как "денежные средства, хранящиеся на корреспондентском счете".

Решением арбитражного суда, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции, в удовлетворении исковых требований было отказано.

Президиум ВАС РФ отменил принятые судебные акты и признал договор о залоге недействительным по следующим основаниям.

В соответствии со ст.334 ГК РФ в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества. При этом согласно ст.ст.349 и 350 НК РФ удовлетворение требований осуществляется путем продажи заложенного имущества с публичных торгов с направлением вырученной суммы в погашение долга.

Таким образом, одним из существенных признаков договора о залоге имущества является возможность реализации предмета залога. Исходя из природы "безналичных денег", они не могут быть переданы в залог по правилам, регулирующим залог вещей.

Виды расчетов

Согласно ст.140 ГК РФ платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

Учитывая вышеприведенные положения, можно сделать вывод, что наличные расчеты - это расчеты, в которых реально участвуют наличные деньги.

Произведены они могут быть только в одной-единственной форме - путем передачи денежных банкнот и монет одним лицом другому лицу во исполнение какого-либо гражданско-правового обязательства.

А вот форм безналичных расчетов существует много. Основные из них названы в ст.862 ГК РФ:

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты по аккредитиву;

- расчеты чеками;

- расчеты по инкассо.

Перечень этот не является исчерпывающим. Допускаются безналичные расчеты и в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с законом банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

В частности, порядок осуществления расчетов с использованием банковских карт установлен Положением о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием, утвержденным ЦБ РФ от 09.04.1998 N 23-П.

В любом случае форма безналичного расчета - это способ реализации клиентом (плательщиком) своего права требования к кредитной организации о перечислении денежных средств. Данные способы различаются видами расчетных документов, порядком документооборота, условиями предоставления средств в распоряжение получателя и т.д.

Безналичные расчеты производятся через банки и иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов (п.3 ст.861 ГК РФ).

Так, например, безналичными расчетами признаются также переводы денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковского счета (п.1.2 Положения о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации, утвержденного ЦБ РФ от 01.04.2003 N 222-П).

Отметим, что данное Положение регулирует только безналичные расчеты физических лиц, не связанные с осуществлением последними предпринимательской деятельности.

Ограничение размеров наличных расчетов

Гражданское законодательство устанавливает правила осуществления наличных расчетов дифференцированно в зависимости от того, кто является их субъектом.

1. Граждане могут осуществлять наличные расчеты между собой или с юридическими лицами без ограничений, когда такие расчеты не связаны с осуществлением этими гражданами предпринимательской деятельности (п.1 ст.861 ГК РФ).

2. Граждане могут осуществлять наличные расчеты, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, между собой или с юридическими лицами, если иное не установлено законом (п.2 ст.861 ГК РФ).

3. Юридические лица вправе производить расчеты между собой в наличной форме только в том случае, если иное не установлено законом (п.2 ст.861 ГК РФ).

Существуют ли на сегодняшний день установленные законом ограничения на производство расчетов в наличной форме? Нет, не существуют.

Означает ли это, что рассчитываться "наличкой" можно без ограничений? Нет, не означает.

Возникшее противоречие проистекает из юридической некорректности сегодняшнего нормативного регулирования данного вопроса.

Ограничение наличных расчетов (в форме ограничения их предельного размера) устанавливает ЦБ РФ своими указаниями. В настоящий момент действует Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке" (вступило в силу с 21 ноября 2001 г.) (далее - Указание N 1050-У).

С одной стороны, ЦБ РФ действует совершенно правомерно - ведь в соответствии с п.4 ст.4 Закона о Банке России установление правил осуществления расчетов в РФ входит в число функций Центробанка. И согласно ст.7 этого же Закона ЦБ РФ издает по вопросам, отнесенным к его компетенции, обязательные для всеобщего применения акты в форме указаний, положений и инструкций.

С другой стороны, указание ЦБ РФ все же никак нельзя признать законом. А в п.2 ст.861 ГК РФ прямо указано, что ограничения в праве осуществления расчетов наличными деньгами могут быть установлены только законом, и ничем иным.

Некоторые прогрессивные судебные инстанции в свое время именно так и трактовали эту норму.

АРБИТРАЖ

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа

от 03.11.2000 N А33-5442/00-С3а-Ф02-2315/00-С1

Арбитражный суд удовлетворил иск муниципального предприятия (МП) о признании недействительным постановления УМНС о привлечении МП к ответственности.

УМНС обратилось в ФАС с кассационной жалобой.

Однако ФАС, проверив материалы дела и обсудив доводы кассационной жалобы, поддержал решение арбитражного суда по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, УМНС была проведена проверка по соблюдению МП установленного порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью в 1999 г. и I квартале 2000 г.

В ходе проверки было установлено, что истцом допущено превышение установленного норматива расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами. По результатам проверки было вынесено постановление о привлечении МП к ответственности за осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими предприятиями и организациями сверх установленных предельных сумм.

УМНС руководствовалось Указанием ЦБ РФ от 07.10.1998 N 375-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами" (утратило силу).

Однако п.2 ст.861 ГК РФ установлено, что расчеты между юридическими лицами могут производиться наличными деньгами, если иное не установлено законом.

Поскольку Указание Центрального банка РФ не является законом, невозможно расценить его в качестве правового основания установления ограничений для расчетов наличными денежными средствами.

Однако в 2003 г. свою позицию по данному вопросу изложил Верховный Суд РФ.

Позиция Верховного Суда РФ заключается в том, что редакция правовой нормы п.2 ст.861 ГК РФ допускает возможность ограничения сумм наличных расчетов между юридическими лицами, если это предусмотрено правилами осуществления расчетов, принятыми в установленном законом порядке (см. Решение ВС РФ от 10.02.2003 N ГКПИ 2003-24). Ну а если уж ВС РФ высказывает такую точку зрения, то очевидно, что теперь судебные попытки оспорить правомерность указаний ЦБ РФ по этому основанию обречены на неудачу.

Рассмотрим, какие же ограничения установлены в настоящий момент.

Согласно п.1 Указания N 1050-У предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами установлен в сумме 60 тыс. руб. по одной сделке.

Из приведенной формулировки следует, что ограничены размеры расчетов наличными только между юридическими лицами.

Обратите внимание! Расчеты юридических лиц с гражданами-предпринимателями, а также расчеты указанных граждан между собой могут осуществляться в наличной форме без ограничений.

Отметим, что формулировка п.1 Указания N 1050-У грешит юридическими неточностями.

Ограничение установлено в отношении расчетов по одной сделке (в отличие от ранее действовавшего ограничения по одному платежу).

В связи с возникающими вопросами Центробанку пришлось разъяснить, что под этим термином он подразумевает "расчеты по одному или нескольким денежным документам по одному договору" (см. совместное Письмо МНС России и ЦБ РФ от 01.07.2002, 02.07.2002 N N 24-2-02/252, 85-Т "По вопросам осуществления расчетов между юридическими лицами наличными деньгами").

Однако с точки зрения гражданского законодательства понятия "сделка" и "договор" совсем не идентичны. Сделками согласно ст.153 ГК РФ признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. А договором согласно п.1 ст.420 ГК РФ - соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Таким образом, один договор может содержать в себе несколько сделок (в том числе и предполагающих передачу наличных денежных средств).

Но поскольку позиция ЦБ РФ и МНС России по данному вопросу уже обнародована (см. вышеназванное совместное Письмо), то ясно, что при проведении проверок работники налоговых органов именно ею и будут руководствоваться.

Таким образом, на сегодняшний день суммарная величина наличной оплаты в рамках одного договора не может превышать 60 тыс. руб.

Например, между организациями заключен договор аренды помещения сроком на один год. Величина арендной платы - 30 000 руб. в месяц. В рамках такого договора арендатор может заплатить наличными арендную плату только за два месяца, что как раз и составит 60 000 руб. Остальная сумма должна быть перечислена арендодателю безналичным путем.

* * *

За осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров применяется административный штраф (см. ст.15.1 КоАП РФ) в размере:

от 40 до 50 МРОТ - для должностных лиц;

от 400 до 500 МРОТ - для юридических лиц.

Штрафные санкции достаточно велики, поэтому во избежание административной ответственности лучше согласиться с отождествлением понятий "сделка" и "договор". При необходимости ограничение установленного размера расчета наличными деньгами между юридическими лицами можно и обойти, оформляя долгосрочные обязательства несколькими разовыми договорами на небольшие суммы.

Обратите внимание! Согласно ст.4.5 КоАП РФ административное взыскание может быть наложено не позднее двух месяцев со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении - в течение двух месяцев со дня его обнаружения.

Нарушение порядка работы с денежной наличностью, как подтверждает судебная практика, не является длящимся правонарушением и считается оконченным в момент его совершения. Поэтому если налоговые органы опоздают с постановлением о привлечении к административной ответственности, то по истечении двух месяцев взыскать штраф будет уже нельзя.

АРБИТРАЖ

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа

от 30.09.2003 N А33-5663/03-С6-Ф02-3159/03-С1

Завод холодильников обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным постановления ИМНС о привлечении его к административной ответственности.

Решением суда заявленные требования были удовлетворены. Апелляционная инстанция оставила это решение без изменения.

ФАС, рассмотрев кассационную жалобу ИМНС, не нашел оснований для ее удовлетворения.

Как установлено судом, налоговый орган проводил проверку соблюдения заводом порядка работы с денежной наличностью. Было выявлено, что в течение 2002 г. из кассы завода проводились платежи по квитанциям разных сборов за услуги железнодорожного транспорта на общую сумму 177 400 руб., что повлекло превышение предельного размера расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами по одной сделке, установленного п.1 Указания ЦБ РФ N 1050-У.

Руководителем ИМНС было принято постановление о привлечении завода к административной ответственности по ст.15.1 КоАП РФ в виде штрафа в размере 40 000 руб.

Однако принимая постановление о привлечении завода к административной ответственности, ИМНС пропустила двухмесячный срок, установленный ст.4.5 КоАП РФ для наложения взыскания. Доводы ИМНС о том, что указанное правонарушение является длящимся, были признаны судом несостоятельными и не были приняты во внимание как не основанные на действующем законодательстве и материалах дела.

* * *

Отметим, что вопрос о правомерности ограничения размеров расчетов наличными деньгами между юридическими лицами уже неоднократно рассматривался и высшими судебными инстанциями.

Так, Определением от 13.04.2000 N 164-О Конституционный Суд РФ отказал гражданину Л. в принятии к рассмотрению жалобы на нарушение его конституционных прав и свобод положениями п.2 ст.861 ГК РФ и п.4 ст.4 Закона о Банке России.

Данная жалоба была подана в Конституционный Суд РФ после того, как решением Верховного Суда РФ (оставленным без изменения Кассационной коллегией Верховного Суда РФ) гражданину Л. было отказано в удовлетворении жалобы о признании незаконным и не действующим с момента издания Указания ЦБ РФ от 07.10.1998 N 375-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами" (действовавшего до принятия Указания N 1050-У).

По мнению названного гражданина, оспариваемые нормы недопустимо ограничивают свободу предпринимательской деятельности и право частной собственности, свободное перемещение финансовых средств на территории РФ, а также ставят в неравное положение юридические лица и граждан, не занимающихся предпринимательской деятельностью, в отношении которых ограничения при расчетах наличными деньгами не действуют, и потому противоречат ст.ст.8 (п.1), 19 (п.п.1 и 2), 34 (п.1), 35 (п.2), 55 (п.3), 56 (п.3) и 74 (п.п.1 и 2) Конституции РФ.

Конституционный Суд РФ отказал в принятии данной жалобы к рассмотрению на том основании, что она подана ненадлежащим заявителем. Ведь правом на обращение в Конституционный Суд РФ обладают граждане, чьи права и свободы действительно нарушаются законом, примененным или подлежащим применению в конкретном деле, рассмотрение которого завершено или начато в суде или ином органе, применяющем закон. А гражданин Л. не привел каких-либо фактов, свидетельствующих о нарушении именно его конституционных прав и свобод.

Тем не менее, как это часто бывает, Конституционный Суд РФ все же сформулировал в данном Определении свою правовую позицию по затронутому вопросу. Он указал на то, что Конституция РФ, провозглашая свободу перемещения финансовых средств на территории РФ, не затрагивает при этом вопросы правового регулирования организации и порядка денежного обращения, установления соответствующих правил расчетов.

По смыслу п.2 ст.861 ГК РФ общим правилом расчетов между юридическими лицами является безналичный порядок их осуществления, а расчеты наличными деньгами могут иметь место, только если иное не предусмотрено законом. Обязанность осуществлять расчеты в одинаковом для всех юридических лиц и на всей территории государства безналичном порядке не может рассматриваться как ограничение свободы перемещения финансовых средств.

Установление предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, будучи одним из механизмов организации наличного денежного обращения, само по себе не является препятствием для свободного перемещения финансовых средств, поскольку не лишает юридических лиц возможности производить расчеты между собой в безналичном порядке без ограничения сумм и в любой из форм, предусмотренных законом. Не затрагивается при этом и конституционный принцип равенства, поскольку положения ст.19 (п.п.1 и 2) Конституции РФ не гарантируют в любых случаях равенство прав юридических и физических лиц.

Приблизительно те же аргументы были использованы и Верховным Судом РФ, который отказал обществу с ограниченной ответственностью в удовлетворении аналогичного заявления о признании недействующим п.1 Указания N 1050-У (см. Решение ВС РФ от 10.02.2003 N ГКПИ 2003-24).

Помимо традиционных жалоб на ограничение Указанием N 1050-У свободы экономической деятельности ООО заявило, что данное Указание принято с нарушением действующего порядка изданий нормативно-правовых актов (не было зарегистрировано в Министерстве юстиции РФ).

Верховный Суд РФ не согласился с этим утверждением по следующим основаниям.

Действительно, согласно ст.7 Закона о Банке России нормативные акты Банка России должны быть зарегистрированы в Минюсте России. Это положение вступило в силу с 13.07.2002 - дня официального опубликования Закона о Банке России, т.е. уже после принятия оспариваемого Указания N 1050-У.

На момент принятия Указания N 1050-У действовал Федеральный закон от 02.12.1990 N 394-1 "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", в соответствии со ст.6 которого регистрации в Минюсте России подлежали только те нормативные акты Банка России, которые непосредственно затрагивали права, свободы и обязанности граждан.

Оспариваемое Указание N 1050-У права, свободы и обязанности граждан не затрагивает.

Действующий в настоящее время Закон о Банке России от 10.07.2002 N 86-ФЗ не содержит нормы, возлагающей на Банк России обязанность по направлению на регистрацию в Минюст России нормативных актов, принятых до вступления в силу данного Закона.

Тут с Верховным Судом РФ можно и поспорить.

В ст.96 Закон о Банке России предписывает Банку России привести свои нормативные правовые акты в соответствие с этим Законом.

Нам представляется, что такое требование следует трактовать применительно к комментируемой ситуации именно как обязанность направить на регистрацию в Минюст России нормативные акты, принятые до вступления в силу Закона о Банке России.

Другое дело, что в ст.96 Закона о Банке России не установлены ни сроки, в которые Банку России следует привести свои нормативные правовые акты в соответствие с этим Законом, ни последствия невыполнения этой нормы...

Валюта наличных расчетов

Законным платежным средством на территории РФ является рубль (п.1 ст.140 ГК РФ). Поэтому по общему правилу все наличные расчеты должны производиться в рублях.

При этом законодательство допускает возможность использования в расчетах иностранной валюты, но такие случаи должны быть предусмотрены Законом РФ от 09.10.1992 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" или принятыми в соответствии с ним нормативными актами.

В настоящее время все расчеты в иностранной валюте за реализуемые физическим лицам товары (работы, услуги) на территории РФ запрещены (см. Положение о прекращении на территории Российской Федерации расчетов в иностранной валюте за реализуемые физическим лицам товары (работы, услуги), утвержденное ЦБ РФ 15.08.1997 N 503).

Запрещена и выдача заработной платы в иностранной валюте.

В то же время при направлении работника в служебную командировку за пределы России работодатель вправе выдать ему наличную валюту для оплаты командировочных расходов в соответствии с установленным ЦБ РФ порядком (см. Положение о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов", утвержденное ЦБ РФ 25.06.1997 N 62.

* * *

При оформлении денежного обязательства (в том числе и обязательства выплатить наличную сумму денег) стороны договора по общему правилу должны указать сумму в рублевом выражении.

В то же время не возбраняется указать и сумму в иностранной валюте (или в условных денежных единицах - у. е.) с разъяснением, что денежное обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной названной сумме в валюте или в у. е.

Если в договоре нет дополнительных указаний, то рублевая сумма при оплате рассчитывается исходя из официального курса соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа (п.2 ст.317 ГК РФ).

При заключении договора купли-продажи (поставки) условие о цене может быть сформулировано, например, следующим образом:

"Цена товара устанавливается в размере 45 долл. США за единицу. Оплата производится в рублях, исходя из официального курса доллара США, установленного ЦБ РФ на день осуществления платежа".

Стороны могут своим соглашением установить и иной курс для целей оплаты. В этом случае его также необходимо указать в договоре.

Как разъяснил Высший Арбитражный Суд РФ в п.12 Информационного письма от 04.11.2002 N 70 "О применении арбитражными судами статей 140 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации", стороны вправе в своем соглашении установить не курс, а порядок определения такого курса.

Например, в договоре может быть указано:

"Цена товара устанавливается в размере 45 долл. США за единицу. Оплата производится в рублях, исходя из официального курса доллара США, установленного ЦБ РФ на день осуществления платежа, плюс 3%".

Отметим, что ВАС РФ в п.3 вышеназванного Информационного письма также указал, что при толковании договора следует дифференцировать валюту долга (т.е. валюту, в которой выражено денежное обязательство) и валюту платежа (т.е. валюту, в которой сторона договора должна оплатить полученные товары (работы, услуги)).

Даже если в договоре нет указания об оплате в рублях денежного обязательства, валюта долга которого является иностранной, суду все равно следует исходить из того, что платеж должен быть осуществлен в рублях, поскольку это предусмотрено п.2 ст.317 ГК РФ, если только при толковании договора суд не придет к иному выводу. Если же суд все же решит, что обязательство в нарушение валютного законодательства подлежит оплате в иностранной валюте, то такое условие договора должно быть признано недействительным. Но при этом договор в целом не должен признаваться недействительным, если можно будет предположить, что договор был бы заключен и без этого условия (ст.180 ГК РФ).

ПРИМЕНЕНИЕ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ

ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ НАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ

В соответствии со ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) все организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке применяют контрольно-кассовую технику.

Несмотря на то что Закон N 54-ФЗ применяется уже год, количество вопросов и спорных моментов, возникающих при применении контрольно-кассовой техники (ККТ), не уменьшается.

Связано это в первую очередь с недостаточностью правового регулирования порядка применения ККТ.

Законом N 54-ФЗ предусмотрено принятие целого перечня нормативных актов (о формах бланков строгой отчетности, порядке их учета, хранения и уничтожения, о порядке и условиях применения ККТ и т.д.), но практически ни один из них пока не принят. Поэтому сфера наличных расчетов сегодня регулируется многочисленными старыми актами.

Так, по-прежнему применяются Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 30.07.1993 N 745 (далее - Положение), и Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40.

В этой связи напоминаем, что ранее принятые нормативные акты применяются только в той части, в которой они не противоречат Закону N 54-ФЗ.

В данной статье разъясняются основные моменты, связанные с применением контрольно-кассовой техники.

Общий порядок применения ККТ

Первое, на что следует обратить внимание: ККТ применяется теперь при наличных расчетах и (или) расчетах при помощи платежных карт при продаже товаров (оказании услуг, выполнении работ) независимо от того, кто является покупателем - юридическое или физическое лицо или индивидуальный предприниматель (п.1 ст.2 Закона).

На это же указал Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 31.07.2003 N 16 "О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 КоАП РФ за неприменение контрольно-кассовых машин" (далее - Постановление).

Как определено в п.3 Постановления, положения Закона N 54-ФЗ распространяются на всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а сферой его регулирования являются наличные денежные расчеты независимо от того, кто и в каких целях совершает покупки (заказывает услуги).

Поэтому продавец обязан применять ККТ при совокупности следующих условий:

- происходит продажа товаров (работ, услуг);

- оплата за проданные товары (работы, услуги) осуществляется наличными денежными средствами;

- деньги за проданные товары (оказанные услуги, выполненные работы) поступают непосредственно в кассу продавца.

Обратите внимание! На обязанность применения ККТ никоим образом не влияет тот факт, что реализация товаров (работ, услуг) за наличный расчет на конкретном предприятии (у индивидуального предпринимателя) происходит очень редко или что стоимость реализованного товара слишком мала.

АРБИТРАЖ

Постановление ФАС Северо-Западного округа

от 18.02.2004 N А26-7503/03-24

Индивидуальный предприниматель обратился с иском в суд об отмене постановления ИМНС о привлечении его к административной ответственности за продажу пачки макарон без применения ККТ.

Суд первой инстанции требования предпринимателя удовлетворил. При этом суд аргументировал свое решение тем, что сумма нарушения незначительна и предприниматель до этого к ответственности не привлекался.

Однако суд кассационной инстанции принятое решение отменил.

При этом суд указал, что Закон обязывает применять ККТ во всех случаях продажи товаров (работ, услуг), а для привлечения к ответственности достаточно только факта неприменения ККТ независимо от суммы непробитой выручки.

* * *

Прием наличных денег при продаже товаров (оказании услуг, выполнении работ) подтверждается выдачей чека ККТ.

Чек ККТ должен содержать следующие обязательные реквизиты (п.4 Положения):

- наименование организации;

- ИНН организации-налогоплательщика;

- заводской номер ККТ;

- порядковый номер чека;

- дата и время покупки (оказания услуги);

- стоимость покупки (услуги);

- признак фискального режима.

Чек может содержать и иные реквизиты, в том числе предусмотренные техническими требованиями к контрольно-кассовой технике (Письмо Минфина России от 05.01.2004 N 16-00-17/2).

В соответствии со ст.5 Закона N 54-ФЗ чек ККТ должен пробиваться непосредственно в момент совершения операции.

Спорным сегодня является вопрос о необходимости применения ККТ при получении авансовых платежей в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг).

Налоговые органы считают, что чек ККТ необходимо выбивать и в случае получения аванса от покупателя. Эта позиция отражена, в частности, в Письмах УМНС России по г. Москве от 22.07.2003 N 29-12/40629, от 13.08.2003 N 29-12/44313, от 12.09.2003 N 29-12/50038.

По мнению представителей УМНС России по г. Москве, продавцу при приеме наличных денег авансом следует выбить чек ККТ на сумму аванса (предварительной оплаты). Кроме того, необходимо также выписать приходный кассовый ордер с указанием в нем, от кого получен аванс и в какой сумме.

В момент передачи товара (выполнения заказа) и внесения покупателем оставшейся суммы пробивается кассовый чек на оставшуюся сумму покупки.

Все полученные суммы, в том числе и авансовые платежи, нужно ежедневно отражать в журнале кассира-операциониста и учитывать в кассовой книге организации.

* * *

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций при наличных расчетах между организациями получение наличных денежных средств подтверждается приходным кассовым ордером, который подписывается главным бухгалтером или уполномоченным лицом и кассиром и заверяется печатью организации.

Согласно Закону N 54-ФЗ получение наличных денег от организации сопровождается выдачей не только приходного кассового ордера, но и чека ККТ.

При этом возникают сложности с заполнением кассовой книги.

Ведь в кассовую книгу должна заноситься дневная выручка, как прошедшая через ККТ, так и оформленная приходным кассовым ордером.

Чтобы избежать "задвоения" выручки в кассовой книге, организациям целесообразно применять следующий порядок.

В кассовой книге нужно отражать реквизиты всех выписанных покупателям приходных кассовых ордеров. А после снятия Z-отчета с ККТ в кассовую книгу нужно заносить выручку за минусом сумм, на которые были выписаны приходные кассовые ордера и которые уже отражены в кассовой книге.

Чтобы облегчить себе работу, продавцы, которые получают наличные деньги как от юридических лиц и предпринимателей, так и от населения, могут вести расчеты с теми и с другими по разным секциям кассового аппарата (либо вообще применять разные кассовые аппараты). Это позволит вычленить сумму, полученную от юридических лиц, и контролировать ее соответствие данным приходно-кассового ордера.

Такое разъяснение содержится, например, в Письме УМНС по г. Москве от 19.09.2003 N 29-12/51729.

* * *

Обратите внимание! Применение ККТ обязательно в случае оплаты товаров (работ, услуг) платежными картами.

Это прямо следует из ст.2 Закона N 54-ФЗ.

Суммы, оплаченные платежными картами, пробиваются, как правило, на определенную секцию кассового аппарата. В фискальной памяти кассового аппарата регистрируется и хранится информация о наличных денежных расчетах по всем видам оплат, в том числе по расчетам с помощью платежных карт.

После оформления операций по расчету с использованием платежных карт покупателю (клиенту) возвращается платежная карта, отдаются кассовый чек и слип (выписка товарного чека, которая прокатывается на специальной машине).

Если покупатель, расплатившийся платежной картой, возвращает товар, возврат денежных средств осуществляется на основании квитанции возврата безналичным путем на карточку держателя при предъявлении кассового чека и платежной карты.

При возврате товара в день покупки осуществляется отмена операции по оплате с платежной карты.

При возврате товара не в день покупки операции по выдаче денежных средств осуществляются в соответствии с заключенным договором эквайринга (договор между кредитной организацией и предприятием торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием платежных карт).

Когда кассовый аппарат не применяется

Отдельные категории организаций (индивидуальных предпринимателей), реализующие товары (оказывающие услуги, выполняющие работы) за наличный расчет, могут не использовать ККТ.

Такие организации и индивидуальные предприниматели можно разделить на две группы:

1) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие денежные расчеты с населением без применения каких-либо документов, подтверждающих произведенный расчет (как без применения ККТ, так и без использования бланков строгой отчетности);

2) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие денежные расчеты с населением без применения ККМ, но с использованием бланков строгой отчетности.

Когда можно осуществлять наличные расчеты без ККТ, не выдавая при этом никаких иных документов?

Пунктом 3 ст.2 Закона N 54-ФЗ установлен перечень оснований для осуществления наличных расчетов без применения ККТ и бланков строгой отчетности. Этот перечень является закрытым. Приводим его.

1. Продажа газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, что их доля в товарообороте составляет не менее 50% и ассортимент товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта РФ.

2. Продажа ценных бумаг.

3. Продажа лотерейных билетов.

При этом независимо от того, кто продает лотерейные билеты - сама организация, которая проводит лотерею, или агент, - применять ККТ не нужно (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 13.10.2003 N 21-09/56881).

4. Продажа проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте.

Обратите внимание! Возможность не применять ККТ относится только к тем случаям, когда услуги по перевозке пассажиров оказываются в городском общественном транспорте.

Если же перевозки носят коммерческий характер, например эти услуги оказываются такси, маршрутными такси, применять ККТ надо обязательно.

АРБИТРАЖ

Постановление ФАС Волго-Вятского района

от 29.03.2004 N А38-5560-9/32-2004

Индивидуальный предприниматель обратился в суд с иском об отмене постановления ИМНС о привлечении его к административной ответственности за неприменение ККТ на основании ст.14.5 КоАП.

Суд первой инстанции в удовлетворении иска отказал.

Кассационная жалоба индивидуального предпринимателя также была оставлена без удовлетворения.

Как следует из материалов дела, предприниматель оказывал услуги по перевозке пассажиров в маршрутных такси. При этом денежные расчеты с населением осуществлялись без применения ККТ и бланков строгой отчетности.

Как указал суд, при оказании перевозочных услуг в маршрутных такси ККТ обязательна к применению. Поэтому индивидуальный предприниматель был привлечен к административной ответственности правомерно.

Обратите внимание! ККТ обязательна к применению не только в маршрутных, но и в обычных такси.

АРБИТРАЖ

Постановление ФАС Волго-Вятского округа

от 10.02.2004 N А79-8448/2003-СК1-8023

Индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги по перевозке пассажиров в такси, обратился в арбитражный суд о признании постановления ИМНС о привлечении его к административной ответственности неправомерным.

Арбитражные суды первой и кассационной инстанций в удовлетворении жалобы отказали.

Как следует из материалов дела, в ходе проверки использования ККТ было установлено, что таксист при перевозке пассажира произвел денежные расчеты с ним без применения ККТ, о чем был составлен соответствующий акт.

Индивидуальный предприниматель в исковом заявлении указал, что на осуществлявшем перевозку пассажиров автомобиле установить ККТ технически невозможно. Кроме того, он указал на недолгий срок работы в качестве перевозчика, отсутствие денежных средств на приобретение таксометра, а также на то, что налоговый орган и диспетчер не сообщили ему о необходимости установки кассового аппарата.

Однако суд постановил, что эти факты не освобождают предпринимателя от ответственности, и признал привлечение водителя к ответственности законным.

5. Обеспечение питанием учащихся и работников общеобразовательных школ.

Обратите внимание! Только столовые общеобразовательных школ могут не применять ККТ. Все остальные столовые, в том числе столовые иных учебных заведений (средних учебных заведений, высших учебных заведений), ККТ применять обязаны.

6. Торговля на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест.

АРБИТРАЖ

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа

от 15.03.2004 N Ф04/1278-264/А03-2004

Индивидуальный предприниматель обратился с иском о признании недействительным постановления ИМНС о привлечении его за неприменение ККТ к административной ответственности по ст.14.5 КоАП РФ.

Решением суда первой и апелляционной инстанций требование удовлетворено, а постановление ИМНС отменено.

Суды при принятии решения исходили из того, что предприниматель осуществляет торговлю с лотка, не отделенного от покупателей какой-либо конструкцией, обеспечивающей сохранность товара. Торговое место не изолировано, представляет собой прилавок, являющийся частью единого торгового ряда. И оно не может быть признано объектом, обеспечивающим сохранность товара. Поэтому расчеты могут в данном случае осуществляться без применения ККТ в соответствии с абз.7 п.3 ст.2 Федерального закона N 54-ФЗ.

7. Разносная мелкорозничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами с ручных тележек, корзин, лотков.

8. Продажа в пассажирских вагонах поездов чайной продукции.

9. Продажа в сельской местности (за исключением районных центров и поселков городского типа) лекарственных препаратов в аптечных пунктах, расположенных в фельдшерско-акушерских пунктах.

10. Торговля в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив.

11. Торговля из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами.

12. Прием от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома.

По поводу указания законодателем такого основания хотелось бы отметить следующее.

Определением Кассационной коллегии Верховного Суда РФ от 19.12.2002 N КАС 02-624 аналогичный пункт в ранее действовавшем перечне был признан противоречащим федеральному законодательству и недействующим.

Действительно, при осуществлении торговых операций по приему от населения стеклопосуды, утильсырья, металлолома продавцами выступают физические лица, а организации, осуществляющие прием, являются покупателями, выплачивающими деньги. Поэтому сфера действия законодательства о применении ККТ на такие отношения не распространяется.

Однако законодатель опять включил эти операции в перечень.

Более того, не так давно МНС России в Письме от 09.04.2004 N 33-0-11/281 указало, что при приеме от населения металлолома использовать ККТ надо обязательно. При этом в качестве аргумента приведен абз.13 п.3 ст.2 Закона N 54-ФЗ.

По нашему мнению, при приеме от населения металлолома применять ККТ все же нет необходимости. Ведь это отношения иного характера, на них положения Закона N 54-ФЗ вообще не распространяются, на что и было указано в Определении Кассационной коллегии ВС РФ N КАС 02-624.

13. Реализация предметов религиозного культа и религиозной литературы, оказания услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях.

14. Продажа по номинальной стоимости государственных знаков почтовой оплаты, подтверждающих оплату услуг почтовой связи.

Кроме перечисленных выше случаев ККТ может не применяться при осуществлении продажи в отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа).

Перечень таких труднодоступных мест должен утверждаться органами государственной власти субъектов РФ.

* * *

Обратите внимание! В настоящее время перечень организаций, которые могут не применять ККТ, установленный Постановлением Правительства РФ N 745, не применяется в части, противоречащей Закону N 54-ФЗ.

Основания неприменения ККТ, названные в перечне, но не соответствующие Закону N 54-ФЗ, применяться не могут.

Так, например, отсутствие электроэнергии (при наличии подтверждения электроснабжающей организации) в настоящее время уже не является основанием и оправданием неприменения ККТ.

АРБИТРАЖ

Постановление ФАС Северо-Западного округа

от 03.03.2004 N А52/3237/03/2

ООО обратилось в арбитражный суд с иском о признании незаконным и отмене постановления ИМНС о привлечении его к административной ответственности по ст.14.5 КоАП РФ.

Суд первой инстанции в удовлетворении исковых требований отказал.

Апелляционная и кассационная инстанции оставили решение суда первой инстанции без изменения.

Как следует из материалов дела, в магазине были произведены денежные расчеты при продаже покупателям товара без применения ККТ, о чем был составлен акт об административном правонарушении.

Факт административного правонарушения ООО не оспаривает, а также подтверждает представленными объяснениями, что ККТ не была применена из-за отсутствия света. А факт реализации товара был отражен в тетради.

Суд установил, что директору было известно об отключении света, однако никаких распоряжений относительно работы магазина сделано не было. Отсутствовало и объявление о том, что магазин по техническим причинам временно не работает. Никаких иных мер по соблюдению законодательства предпринято не было.

На этом основании суд решил, что ООО было привлечено к административной ответственности правомерно.

Использование при наличных расчетах

бланков строгой отчетности

Организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают услуги непосредственно населению, могут не использовать ККТ при условии обязательной выдачи покупателям бланков строгой отчетности.

Обратите внимание! Вместо ККТ бланки строгой отчетности могут использоваться только при оказании услуг населению, т.е. физическим лицам.

Если же наличная оплата производится от имени покупателя - юридического лица, то при продаже товаров (работ, услуг) применение ККТ обязательно (п.2 ст.2 Закона N 54-ФЗ, Письмо УМНС России по г. Москве от 12.09.2003 N 29-12/50040).

Обратите внимание! Обязательным условием, позволяющим вместо ККТ использовать бланки строгой отчетности, является наличие утвержденного Минфином России бланка строгой отчетности для данного конкретного вида услуг.

Поэтому если для определенного вида деятельности форма бланков строгой отчетности Минфином России не установлена, то организация и (или) индивидуальный предприниматель не вправе вместо ККТ использовать какие-либо бланки строгой отчетности (разработанные для других видов деятельности). В таком случае сохраняется обязанность применения ККТ.

Самостоятельно разрабатывать бланки строгой отчетности ни организация, ни индивидуальный предприниматель не имеют права.

Порядок утверждения форм бланков строгой отчетности, а также порядок их учета, хранения и уничтожения должны быть разработаны и установлены Правительством РФ.

До настоящего времени никакие новые нормативные акты во исполнение Закона N 54-ФЗ Правительством РФ не приняты. Поэтому пока следует руководствоваться утвержденными ранее нормативно-правовыми актами и соответственно применять утвержденные ранее бланки строгой отчетности (Письмо Минфина России от 14.07.2003 N 16-00-12/24).

* * *

Бланки строгой отчетности должны отвечать определенным требованиям, в том числе должны содержать следующие обязательные реквизиты (Письмо Минфина России от 23.08.2001 N 16-00-24/70 "О документах строгой отчетности"):

1. Гриф утверждения, наименование формы документа.

2. Шестизначный номер.

3. Серию.

4. Код формы по Общероссийскому классификатору управленческой документации.

5. Дату осуществления расчета.

6. Наименование и код организации по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО).

7. Код ИНН.

8. Вид оказываемых работ (услуг).

9. Единицы измерения оказанных услуг (в натуральном и денежном выражении).

10. Наименование должности лица, ответственного за совершение хозяйственных операций и правильность ее оформления, с личной подписью.

В случае необходимости утвержденные формы документов строгой отчетности могут быть дополнены иными реквизитами.

Удалять реквизиты в бланках строгой отчетности, установленных Минфином России, нельзя.

В том случае, если у организации (индивидуального предпринимателя) отсутствуют предусмотренные формой бланка показатели, в соответствующей строке ставится прочерк.

АРБИТРАЖ

Постановление ФАС Московского округа

от 16.07.2003 N КА-А40/4628-03

Индивидуальный предприниматель обратился с иском к ИМНС о признании постановления о привлечении к административной ответственности недействительным.

Решением суда, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции, в удовлетворении требования было отказано.

Индивидуальный предприниматель был привлечен к административной ответственности за осуществление денежных расчетов с населением при выдаче бланка строгой отчетности без сведений об ИНН, наименовании и коде услуги.

Индивидуальный предприниматель указал, что эти сведения содержатся в договоре подряда, который был заключен при выполнении заказа. Однако суд отметил, что бланк строгой отчетности должен содержать все необходимые реквизиты, указанные в Письме МНС России от 23.08.2001 N 16-00-24/70.

Поэтому предприниматель привлечен к административной ответственности по ст.14.5 КоАП РФ правомерно.

Вопросы художественного оформления и технического редактирования бланков строгой отчетности организация и (или) индивидуальный предприниматель вправе решать самостоятельно.

Бланки строгой отчетности могут изготавливаться в любых типографиях при условии обязательного соблюдения ими указанных выше требований к изготовлению документов строгой отчетности (Письмо МНС России от 15.04.2002 N АС-6-06/476 "О бланках строгой отчетности").

При этом бланки строгой отчетности обязательно должны оформляться типографским способом и содержать следующие выходные данные: краткое название типографии, место ее размещения, номер заказа, год выполнения заказа, тираж (Письмо Минфина России от 26.12.2002 N 16-00-24/61).

* * *

В настоящий момент Минфином России установлено более 200 форм бланков строгой отчетности.

К сожалению, никаких актов, систематизирующих бланки строгой отчетности, не издано. Формы бланков строгой отчетности содержатся в различных нормативно-правовых актах Минфина России.

Наиболее часто применяемые бланки строгой отчетности указаны в нижеприведенной таблице.

     
   —————————————————————T——————————————————————T————————————————————¬
   |   Вид оказываемых  | Форма бланка строгой |      Документ      |
   |   населению услуг  |      отчетности      |   Минфина России,  |
   |                    |                      |  утвердивший форму |
   |                    |                      |       бланка       |
   +————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |          1         |           2          |          3         |
   +————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |Услуги связи        |Квитанция в приеме    |Приказ от 29.12.2000|
   |                    |почтовых отправлений. |N 124н, Письма от   |
   |                    |Квитанция в приеме    |29.11.1993          |
   |                    |почтового перевода    |N 16—16—84, от      |
   |                    |денежных средств.     |22.02.1994 N 16—36  |
   |                    |Квитанция в приеме    |                    |
   |                    |разного рода платы.   |                    |
   |                    |Квитанция в приеме    |                    |
   |                    |платы за подписку на  |                    |
   |                    |газеты, журналы и     |                    |
   |                    |книги.                |                    |
   |                    |Талон на междугородное|                    |
   |                    |телефонное соединение |                    |
   |                    |и дополнительные      |                    |
   |                    |услуги.               |                    |
   |                    |Акт—квитанция на      |                    |
   |                    |выполнение гарантийных|                    |
   |                    |и платных работ по    |                    |
   |                    |ремонту абонентских   |                    |
   |                    |установок и др.       |                    |
   +————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |Железнодорожные     |Квитанция разных      |Письмо от 08.07.1998|
   |услуги              |сборов.               |N 16—00—27—34       |
   |                    |Штрафная квитанция.   |                    |
   |                    |Проездной (льготный)  |                    |
   |                    |документ.             |                    |
   |                    |Багажная квитанция    |                    |
   +————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |Услуги по перевозке |Билет.                |Протокол заседания  |
   |в пассажирском      |Квитанция возврата    |ГМЭК от 12.09.2003  |
   |автомобильном       |билета.               |N 3/75—2003         |
   |транспорте          |Штрафная квитанция    |                    |
   |междугородного      |и т.д.                |                    |
   |сообщения           |                      |                    |
   +————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |Банковские услуги   |Квитанция.            |Приказ от 28.06.2000|
   |при приеме денежной |Бланк платежного      |N 59н               |
   |наличности от       |документа             |                    |
   |физических лиц      |                      |                    |
   +————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |Выставочные,        |Экскурсионная         |Приказ от 25.02.2000|
   |концертные и т.п.   |путевка.              |N 20н               |
   |услуги              |Абонемент.            |                    |
   |                    |Билет и т.д.          |                    |
   +————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |Санаторно—курортные |Путевка.              |Приказ от 10.12.1999|
   |услуги              |Курсовка.             |N 90н               |
   |                    |Санаторно—курортная   |                    |
   |                    |путевка               |                    |
   +————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |Туристические услуги|Туристская путевка.   |Письма от 16.06.1994|
   |                    |Накладная—счет для    |N 16—30—65,         |
   |                    |получения наличных    |от 10.04.1996       |
   |                    |денежных средств за   |N 16—00—30—19       |
   |                    |путевки.              |                    |
   |                    |Талоны на питание     |                    |
   +————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |Бытовые услуги      |Наряд—заказ.          |Письма от 11.04.1997|
   |                    |Обязательство—        |N 16—00—27—15,      |
   |                    |квитанция.            |от 20.04.1995       |
   |                    |Копия обязательства—  |N 16—00—30—33       |
   |                    |квитанции.            |                    |
   |                    |Залоговый билет.      |                    |
   |                    |Опись вещей.          |                    |
   |                    |Кассовая ведомость    |                    |
   |                    |приема выручки.       |                    |
   |                    |Копия кассовой        |                    |
   |                    |ведомости приема      |                    |
   |                    |выручки.              |                    |
   |                    |Копия наряд—заказа.   |                    |
   |                    |Квитанция и т.д.      |                    |
   +————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |Услуги организаций  |Квитанция             |Письма от 20.04.1995|
   |Службы лесного      |                      |N 16—00—30—35,      |
   |хозяйства,          |                      |от 12.03.1998       |
   |Минкультуры,        |                      |N 16—00—27—11,      |
   |Минюста, Минздрава, |                      |от 10.05.1995       |
   |Госсанэпиднадзора,  |                      |N 16—00—30—37,      |
   |Госкомстата,        |                      |от 11.05.1995       |
   |Департамента ЖКХ    |                      |N 16—00—30—38,      |
   |Минстроя,           |                      |от 11.05.1995       |
   |Минобразования,     |                      |N 16—00—30—41,      |
   |некоторых других    |                      |от 25.05.1995       |
   |государственных     |                      |N 16—00—30—45,      |
   |организаций, а также|                      |от 02.06.2000       |
   |негосударственных   |                      |N 04—01—20          |
   |организаций         |                      |                    |
   |аналогичной         |                      |                    |
   |хозяйственной       |                      |                    |
   |направленности      |                      |                    |
   +————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |Услуги в сфере охоты|Путевка на право охоты|Письмо от 14.04.1995|
   |и рыбной ловли      |и рыбной ловли        |N 16—00—30—30       |
   +————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |Ветеринарные услуги |Квитанция             |Письмо от 26.05.1995|
   |                    |                      |N 16—00—30—46       |
   +————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |Страховые услуги    |Квитанция на получение|Письмо от 23.02.1994|
   |                    |страхового взноса     |N 16—37             |
   +————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |Транспортные услуги |Квитанция разных      |Письмо от 16.06.1994|
   |                    |сборов.               |N 16—30—63          |
   |                    |Заказ—квитанция на    |                    |
   |                    |перевозку и погрузку— |                    |
   |                    |разгрузку грузов      |                    |
   +————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |Услуги топливно—    |Квитанция на оплату и |Письмо от 21.03.1994|
   |энергетических      |отпуск топлива,       |N 16—49             |
   |сбытовых организаций|товаров, услуг        |                    |
   |(в т.ч. организаций |населению             |                    |
   |Минтопэнерго)       |                      |                    |
   +————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |Услуги по парковке  |Квитанция за парковку |Письмо от 24.02.1994|
   |автомобилей         |автомобилей           |N 16—38             |
   +————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |Услуги технического |Наряд—заказ.          |Письмо от 11.04.1997|
   |обслуживания        |Квитанция и т.д.      |N 16—00—27—15       |
   |автомобилей и       |                      |                    |
   |ремонта             |                      |                    |
   |автотранспортных    |                      |                    |
   |средств             |                      |                    |
   L————————————————————+——————————————————————+—————————————————————
   

Спорные вопросы, связанные с применением ККТ

Применение ККТ при наличных расчетах

по договору комиссии

В соответствии со ст.990 ГК РФ по договору комиссии комиссионер от своего имени, но за счет комитента по его поручению совершает сделку.

По договору комиссии возможно несколько вариантов действий, от которых зависит, как, кем и когда должна быть применена ККТ.

Пример 1. Организация "Солнце" (комиссионер) получила от организации "Луна" (комитент) партию товаров на реализацию. По комиссионному договору "Солнце" получает вознаграждение после продажи товара и передачи "Луне" вырученных от продажи денежных средств.

В момент передачи товара комиссионеру ККТ не применяется, так как нет ни реализации, ни наличных денежных средств.

Реализуя товар покупателям за наличный расчет, "Солнце" выбивает чеки ККТ в общем порядке. В данной ситуации комиссионные отношения продавца по сделке на обязанности пробивать чек не влияют.

При передаче вырученных от продажи товара денег комитенту ККТ по-прежнему никто не применяет, так как хотя передаются наличные денежные средства, но отсутствует реализация.

А вот когда "Луна" передает "Солнцу" вознаграждение наличными денежными средствами, то "Солнце" обязано применить ККТ, так как в данном случае происходит наличная оплата за оказанные комитенту комиссионером услуги.

Иная картина, когда комиссионер для комитента закупает товары или заключает договор на выполнение работ, оказание услуг.

Пример 2. Организация "Марс" (комитент) поручает "Венере" (комиссионер) по договору комиссии закупить партию товара и передает для этого наличные деньги.

В момент передачи денежных средств ККТ применять не нужно, так как в данном случае хотя и происходит передача наличных денежных средств, но нет реализации товара (оказания услуги, выполнения работ). Деньги передаются лишь для выполнения поручения.

Обязанность использовать кассовый аппарат возникнет только в момент передачи комиссионеру вознаграждения, если оно будет выплачиваться наличными денежными средствами.

АРБИТРАЖ

Постановление ФАС Центрального округа

от 22.10.2003 N А09-5635/03-14-13

ООО обратилось в суд с иском к ИМНС о признании незаконным постановления о привлечении общества к административной ответственности.

Суд первой инстанции заявленное требование удовлетворил.

Кассационная жалоба ИМНС была оставлена без удовлетворения.

Как следует из материалов дела, ООО, осуществляющее турагентскую деятельность, приняло от физического лица 60 евро для оформления визы в Литву без выдачи чека ККТ. На этом основании ООО было привлечено к административной ответственности по ст.14.5 КоАП РФ.

Материалами дела подтверждено, что принятая сумма получена организацией с целью ее передачи в посольство Литвы для оплаты въездной визы для гражданина, обратившегося в туристическую фирму. Однако переданная денежная сумма фактически не являлась платежом за услуги, оказываемые ООО.

Поэтому ООО не применило ККТ при приеме наличных денежных средств правомерно.

Прием членских взносов

наличными денежными средствами

Членские взносы являются источником финансирования деятельности некоммерческих организаций, основанных на членстве. К таким организациям относятся союзы и ассоциации, общественные организации и некоммерческие партнерства.

Одним из источников формирования имущества некоммерческой организации являются регулярные поступления взносов от членов (ст.26 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").

Членскими взносами являются и взносы в гаражно-строительные и садовые кооперативы.

Как не раз указывалось в частных ответах налоговиков, а также в Письмах УМНС России по г. Москве от 22.07.2003 N 29-12/40633 и от 12.01.2004 N 25-14/24027-8/А391, в случае приема членских взносов применять ККТ не нужно.

Ведь в данном случае не происходит продажа товара, выполнение услуг или оказание работ. Поэтому прием взносов под применение Закона N 54-ФЗ не подпадает. Эти наличные денежные средства принимаются в кассу и оформляются приходным кассовым ордером.

Нет обязанности использовать ККТ также в том случае, если физические или юридические лица вносят наличные денежные средства в качестве вклада в простое товарищество или в уставный капитал организации.

В этой ситуации, как и при поступлении членских взносов, также никакой реализации нет, поэтому ККТ не применяется.

Применение ККТ организациями игорного бизнеса

В соответствии со ст.364 НК РФ игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.

Как видно из определения, игорный бизнес не является реализацией товаров (работ, услуг). А так как это не реализация, следовательно, под действие Закона N 54-ФЗ данный вид деятельности не подпадает.

На это указано в Письмах УМНС России по г. Москве от 10.06.2003 N 29-12/30789, от 12.11.2003 N 29-12/63238, от 19.12.2003 N 25-12/24355-540/АВ095.

Обратите внимание! В том случае, если игорное заведение оказывает иные платные услуги (например, услуги дискотек, ресторанов, баров, зрелищно-развлекательных мероприятий и т.д.), ККТ применять надо.

Применение ККТ частными нотариусами

Вопрос о применении ККТ частными нотариусами заслуживает внимания по той причине, что мнение МНС России о распространении Закона N 54-ФЗ на эту категорию лиц постоянно меняется.

Так, в Письме МНС России от 22.10.2003 N 33-0314/176АМ404, Письме УМНС России по г. Москве от 24.12.2003 N 25-12/23045-547/АГ286 утверждалось, что частные нотариусы при получении наличных денег за оказываемые услуги должны в обязательном порядке применять ККТ.

При этом в качестве аргумента налоговые органы выдвигают тот факт, что частные нотариусы на основании ст.11 НК РФ приравниваются к индивидуальным предпринимателям. А так как Закон N 54-ФЗ распространяется на операции по реализации товаров (работ, услуг) организациями и индивидуальными предпринимателями, следовательно, он распространяется и на частных нотариусов.

Позиция Минфина России по данному вопросу отличалась от позиции МНС России. В Письме Минфина России от 03.03.2004 N 04-04-10/04 указано, что частные нотариусы применять ККТ не должны.

И вот совсем недавно налоговики изменили свою точку зрения.

В Письме МНС России от 14.04.2004 N 33-0-11/285@ "О применении контрольно-кассовой техники частными нотариусами" налоговые органы поддержали позицию Минфина России.

Теперь вопрос однозначно трактуется всеми фискальными органами.

В соответствии со ст.1 Основ законодательства о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1 нотариальная деятельность не является предпринимательством.

Тот факт, что Налоговый кодекс РФ относит нотариусов к предпринимателям, означает лишь то, что частные нотариусы обязаны уплачивать налоги, как и предприниматели.

Применение ККТ регулируется гражданским законодательством, а именно законодательством о нотариате. Поэтому в данном случае следует руководствоваться вышеназванными Основами законодательства РФ о нотариате.

Так как нотариальная деятельность не является предпринимательской, частными нотариусами ККТ не применяется.

Применение ККТ при получении арендной платы

Вопрос о необходимости применения ККТ при получении арендной платы наличными денежными средствами издавна является спорным. Причина разногласий кроется в определении аренды.

В недавнем Письме от 02.03.2004 N 25-14/4571-68/Г767 Управление МНС России по г. Москве указало, что организации и индивидуальные предприниматели, сдающие какое-либо имущество в аренду, обязаны применять ККТ при получении наличных денежных средств. При этом аргументом выступает то, что предоставление имущества в аренду является услугой.

На это хотелось бы возразить следующее.

С точки зрения гражданского законодательства (ст.606 ГК РФ) предоставление имущества в аренду не является оказанием услуг. Поэтому при приеме арендных платежей наличными денежными средствами ККТ использоваться не должна.

Руководствуясь нормами гражданского законодательства, арбитражные суды не находят оснований для привлечения к ответственности арендодателей, которые не применяют ККТ и оформляют полученные за аренду наличные денежные средства приходными кассовыми ордерами (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 17.09.2003 N А56-6781/03, от 05.08.2003 N А21-4447/03-С1, от 17.06.2003 N А05-1868/03-106/22; ФАС Уральского округа от 05.06.2002 N Ф09-1116/02-АК; ФАС Западно-Сибирского округа от 20.01.2003 N Ф04-242-991/А70-2002).

В случае возникновения спора с налоговыми органами поставить точку сможет лишь суд.

А пока, если Вы не хотите вступать в конфликт с налоговыми органами, при расчетах наличными денежными средствами выбивайте чек ККТ или принимайте арендные платежи в безналичном порядке.

Применение ККТ при доставке товаров

(оказании работ и выполнении услуг с выездом к клиенту)

В настоящее время большое распространение получила доставка товаров (например, на дом или в офис). В таком случае также необходимо использовать ККТ.

Экспедиторы-водители или курьеры доставляют товар и получают деньги. Если раньше они могли подтверждать получение денег квитанцией к приходно-кассовому ордеру, то теперь в момент приема денег они должны выбить чек ККТ. Поэтому лица, осуществляющие доставку товаров, должны быть снабжены портативными кассовыми аппаратами.

Так же обстоит дело и в том случае, если услуги оказываются с выездом к заказчику (например, услуги на дому по заправке картриджей для ксероксов, принтеров и факсов) (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 20.08.2003 N 29-12/45660).

ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ

Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) вступил в силу с 28.06.2003.

С этой даты утратил силу ранее действовавший Закон РФ от 18.06.1993 N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением".

Все ранее принятые и неотмененные нормативные правовые акты, регулирующие вопросы применения контрольно-кассовой техники (ККТ), действуют в настоящее время в части, не противоречащей Закону N 54-ФЗ. К таким актам, в частности, относятся:

- Положение по применению контрольно-кассовых машин, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 30.07.1993 N 745 (далее - Положение по применению ККМ);

- Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденные Письмом Минфина России от 30.08.1993 N 104;

- Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах, утвержденный Приказом Госналогслужбы России от 22.06.1995 N ВГ-3-14/36;

- Государственный реестр, утвержденный Государственной межведомственной экспертной комиссией (ГМЭК) по контрольно-кассовым машинам.

Требования к контрольно-кассовой технике

Основные требования к контрольно-кассовой технике изложены в ст.4 Закона N 54-ФЗ. В соответствии с названной нормой права требования к контрольно-кассовой технике, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, определяются Правительством Российской Федерации.

Однако до настоящего времени Правительство РФ еще не приняло нормативно-правовые акты, в которых были бы изложены требования к ККТ. Поэтому в данный момент по указанному вопросу применяется вышеназванное Положение по применению ККМ.

В Законе N 54-ФЗ сформулированы только основные требования, предъявляемые к ККТ.

Так, в ст.4 Закона N 54-ФЗ указано: контрольно-кассовая техника, применяемая организациями (за исключением кредитных организаций) и индивидуальными предпринимателями, должна:

- быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика;

- быть исправна, опломбирована в установленном порядке;

- иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.

Фискальная память представляет собой комплекс программно-аппаратных средств в составе контрольно-кассовой техники, обеспечивающих некорректируемую ежесуточную (ежесменную) регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение итоговой информации, необходимой для полного учета наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, осуществляемых с применением контрольно-кассовой техники, в целях правильного исчисления налогов.

Фискальный режим - режим функционирования контрольно-кассовой техники, обеспечивающий регистрацию фискальных данных в фискальной памяти.

В соответствии с п.7 Положения по применению ККМ в организациях допускается применение только исправных контрольно-кассовых машин с долговременным и энергонезависимым хранением информации в фискальной (контрольной) памяти, которые:

а) соответствуют техническим требованиям к контрольно-кассовым машинам;

б) допущены к использованию в соответствии с классификатором контрольно-кассовых машин;

в) имеют в случаях, установленных ГМЭК, прикладные программы, допущенные ГМЭК к использованию с конкретной моделью контрольно-кассовой машины;

г) оснащены средствами визуального контроля "Государственный реестр" и "Сервисное обслуживание".

АРБИТРАЖ

Постановление ФАС Волго-Вятского округа

от 28.05.2002 N А31-2708/7

Инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам была проведена проверка выполнения Закона РФ от 18.06.1993 N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" (в настоящее время не действует в связи с вступлением в силу Закона N 54-ФЗ) в столовой, принадлежащей ООО.

В ходе проверки установлено, что денежные расчеты с населением в столовой осуществляются с применением контрольно-кассовой машины модели "Ока" 1401 (заводской номер 248930), которая запрещена к эксплуатации решением ГМЭК по контрольно-кассовым машинам с 1 января 1997 г. Указанный кассовый аппарат в налоговой инспекции не зарегистрирован. Данный факт проверяющие расценили как неприменение контрольно-кассовой машины.

В результате было принято решение о наложении на ООО штрафа в соответствии со ст.7 Закона РФ N 5215-1, ст.146.5 КоАП РСФСР (действовал в спорный период, в настоящее время утратил силу).

В связи с тем что общество в добровольном порядке штраф не уплатило, налоговый орган обратился в арбитражный суд за его взысканием.

Удовлетворяя исковые требования, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь Законом РФ N 5215-1, Положением по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30.07.1993 N 745, посчитали правомерным привлечение ответчика к ответственности за неприменение контрольно-кассовой машины.

ФАС Волго-Вятского округа оставил решения судов первой и апелляционной инстанций в силе, подтвердив, что использование контрольно-кассовой машины, запрещенной к эксплуатации и не зарегистрированной в налоговых органах, должно расцениваться как осуществление денежных расчетов с населением без применения контрольно-кассовой машины.

Порядок использования средств визуального контроля на контрольно-кассовых машинах описан в Приложении к Письму Госналогслужбы России от 15.01.1997 N ВК-6-16/49;

д) находятся на техническом обслуживании в центре технического обслуживания контрольно-кассовых машин;

е) зарегистрированы в налоговых органах.

В необорудованных помещениях или вне помещений могут использоваться компактные контрольно-кассовые машины с автономным электропитанием.

Все контрольно-кассовые машины должны проходить проверку исправности в центрах технического обслуживания ежегодно в январе - феврале.

Обратите внимание! Не допускаются к применению контрольно-кассовые машины, на которых отсутствует либо повреждена пломба центра технического обслуживания, отсутствует маркировка предприятия-изготовителя или одно из средств визуального контроля.

АРБИТРАЖ

Постановление ФАС Северо-Кавказкого округа

от 06.11.2003 N Ф08-4409/2003-1691А

Налоговой инспекцией была проведена проверка киоска, принадлежащего ООО, по вопросу выполнения законодательства РФ о применении контрольно-кассовых машин.

По результатам проверки составлены акт проверки выдачи чека и протокол, из которых следует, что на контрольно-кассовой машине отсутствуют одно из средств визуального контроля - голограмма "Сервисное обслуживание 2002", регистрационная карточка и договор на техническое обслуживание контрольно-кассовой машины.

На основании материалов проверки было вынесено постановление о наложении на ООО административного взыскания по ст.14.5 КоАП РФ в виде штрафа в размере 30 000 руб.

ООО обратилось в арбитражный суд с иском о признании постановления налоговой инспекции незаконным.

Решением арбитражного суда в удовлетворении исковых требований отказано.

Апелляционная инстанция решение арбитражного суда отменила, исковые требования удовлетворила.

ФАС Северо-Кавказкого округа, отменяя постановление апелляционной инстанции и оставляя в силе решение суда первой инстанции, указал следующее.

Требования к контрольно-кассовым машинам, включая порядок и условия их применения и регистрации, определяются действующим в настоящее время Положением по применению контрольно-кассовых машин, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30.07.1993 N 745.

На основании п.7 Положения в организациях допускается применение только исправных контрольно-кассовых машин с долговременным и энергонезависимым хранением информации в фискальной (контрольной) памяти, которые оснащены средствами визуального контроля "Государственный реестр" и "Сервисное обслуживание". Не допускаются к применению контрольно-кассовые машины, на которых отсутствует одно из средств визуального контроля.

Кроме того, п.9 Порядка использования средств визуального контроля на контрольно-кассовых машинах, утвержденного Решением ГМЭК (Протокол от 05.11.1996 N 6/31-96), также предусмотрено, что ККМ, на которой отсутствуют средства визуального контроля "Государственный реестр" или "Сервисное обслуживание", к применению не допускается. Обязанность обеспечения сохранности средств визуального контроля возложена на пользователей контрольно-кассовых машин.

Таким образом, отсутствие голограмм визуального контроля на контрольно-кассовой машине заявителя должно быть квалифицировано как неприменение контрольно-кассовых машин по ст.14.5 КоАП РФ.

В тексте Закона N 54-ФЗ отсутствует указание на то, что порядок, требующий обязательного наличия на контрольно-кассовой технике средств визуального контроля, отменен.

При таких обстоятельствах постановление налоговой инспекции о привлечении ООО к административной ответственности по ст.14.5 КоАП РФ является правомерным.

Одним из условий применения ККТ предприятиями и индивидуальными предпринимателями является исправность кассовых аппаратов.

Пунктом 8 Положения по применению ККМ установлены критерии, при наличии которых контрольно-кассовая машина считается неисправной.

Так, неисправной считается контрольно-кассовая машина, которая:

- не печатает, печатает неразборчиво или не полностью печатает на чеке необходимые реквизиты;

- не печатает, печатает неразборчиво или не полностью печатает контрольную ленту или другие документы, предусмотренные техническими требованиями к контрольно-кассовым машинам и их фискальной (контрольной) памяти;

- не выполняет или выполняет с ошибками операции, предусмотренные техническими требованиями к контрольно-кассовым машинам и их фискальной (контрольной) памяти;

- не позволяет получить данные, содержащиеся в фискальной (контрольной) памяти, необходимые для осуществления контроля налоговым органом;

- применяет прикладные программы, не допущенные ГМЭК к использованию с конкретной моделью контрольно-кассовой машины.

Применение контрольно-кассовой техники, имеющей вышеперечисленные недостатки, не допускается.

Следует также иметь в виду, что на всех контрольно-кассовых машинах в обязательном порядке применяется контрольная лента и по каждой контрольно-кассовой машине ведется книга кассира-операциониста, заверенная в налоговом органе.

Контрольные ленты, книга кассира-операциониста и другие документы, подтверждающие проведение денежных расчетов с покупателями (клиентами), должны храниться в течение сроков, установленных для первичных учетных документов, но не менее пяти лет.

Ответственность за обеспечение хранения указанных документов несет руководитель организации (п.11 Положения по применению ККМ).

Технические требования к контрольно-кассовым машинам утверждаются Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам.

Вышеуказанное ведомство также регулирует вопросы переоборудования контрольно-кассовых машин, установления электронных контрольных лент защищенных и другие вопросы (см., в частности, Типовой порядок встраивания электронных контрольных лент в контрольно-кассовые машины (утв. Решением ГМЭК, Протокол от 25.06.2002 N 4/69-2002).

Порядок регистрации ККТ, перерегистрации, снятия с учета

Обязанность регистрации контрольно-кассовой техники организациями и индивидуальными предпринимателями установлена ст.5 Закона N 54-ФЗ.

Обратите внимание! Использование контрольно-кассовой техники, не зарегистрированной в налоговых органах, расценивается как неприменение ККТ и ведет к привлечению организации или предпринимателя к административной ответственности.

АРБИТРАЖ

Постановление Президиума ВАС РФ

от 16.12.2003 N 10762/03

По результатам проверки, проведенной инспекцией, выявлен факт использования ООО при денежных расчетах с населением контрольно-кассовой машины, не зарегистрированной в налоговом органе, о чем составлены акт и протокол, на основании которого постановлением налогового органа ООО было привлечено к административной ответственности в виде наложения штрафа.

Одновременно привлечен к административной ответственности и руководитель общества.

ООО обратилось в арбитражный суд с иском о признании незаконным и отмене постановления ИМНС РФ.

Арбитражный суд в удовлетворении исковых требований отказал. Отказ в удовлетворении заявления суд первой инстанции мотивировал тем, что использование контрольно-кассовой машины, не зарегистрированной в налоговом органе, рассматривается как ее неприменение. Отсутствие такой регистрации не может рассматриваться как малозначительное правонарушение.

Отменяя решение и удовлетворяя требования общества, суд кассационной инстанции исходил из того, что к ответственности, предусмотренной ст.14.5 КоАП РФ, юридическое лицо может быть привлечено лишь в случае неприменения контрольно-кассовой машины; ответственность за применение контрольно-кассовой машины, не зарегистрированной в налоговом органе, настоящей нормой не предусмотрена.

Президиум ВАС РФ, отменяя постановление кассационной инстанции и оставляя в силе решение суда первой инстанции, указал следующее.

В соответствии со ст.2 Закона РФ от 18.06.1993 N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", действовавшего в период совершения правонарушения, предприятия, которые должны применять контрольно-кассовые машины, обязаны их регистрировать.

Согласно ст.4 названного Закона контрольно-кассовые машины подлежат регистрации в налоговом органе по месту нахождения предприятия.

Обязательность такой регистрации установлена также ст.ст.4 и 5 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

В соответствии с п.5 Постановления Пленума ВАС РФ от 04.08.1999 N 10 "О некоторых вопросах практики применения Закона РФ "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", действовавшего в период рассмотрения данного дела, использование контрольно-кассовой машины, не зарегистрированной в налоговом органе, должно рассматриваться как ее неприменение.

Аналогичная позиция изложена и в п.1 Постановления Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 N 16 "О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 КоАП РФ за неприменение контрольно-кассовых машин".

Факт совершения обществом административного правонарушения материалами дела доказан и им не оспаривается.

При указанных обстоятельствах инспекция правомерно привлекла общество к административной ответственности, предусмотренной ст.14.5 КоАП РФ, за использование контрольно-кассовой машины без регистрации в налоговом органе.

Следовательно, оснований для отмены решения суда первой инстанции у суда кассационной инстанции не имелось.

В соответствии с п.1 ст.4 Закона N 54-ФЗ порядок и условия регистрации ККТ определяются Правительством РФ.

Ввиду того что до настоящего времени Правительство РФ этот порядок не утвердило, действует Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах, утвержденный Приказом Госналогслужбы России от 22.06.1995 N ВГ-3-14/36.

В соответствии с этим Порядком организации и другие юридические лица, их филиалы и обособленные подразделения, а также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг подают заявление о регистрации ККТ по месту налогового учета по форме, приведенной в Приложении 1 к Порядку.

К заявлению прилагаются паспорта на подлежащие регистрации контрольно-кассовые машины и договор об их техническом обслуживании и ремонте центром технического обслуживания или непосредственно предприятием - изготовителем контрольно-кассовых машин из числа зарегистрированных органами исполнительной власти субъектов РФ.

Налоговый орган в свою очередь после проверки достоверности данных, указанных в заявлении организации, не позднее пяти дней с момента подачи заявления производит регистрацию контрольно-кассовых машин. Регистрация производится путем внесения сведений о контрольно-кассовых машинах в Книгу учета контрольно-кассовых машин организаций, ведущуюся налоговым органом.

При этом налоговый орган одновременно с регистрацией контрольно-кассовых машин выдает организации Карточку регистрации контрольно-кассовой машины в налоговом органе, а также возвращает паспорта на регистрируемые контрольно-кассовые машины и договор об их техническом обслуживании и ремонте в центре технического обслуживания.

В том случае, если организации и предпринимателю необходимо заменить действующие контрольно-кассовые машины либо установить дополнительные, организация или предприниматель обязаны до ввода их в эксплуатацию подать в налоговый орган заявление о регистрации новых машин и снятии с учета зарегистрированных ранее.

Налоговый орган, получивший заявление организации о замене контрольно-кассовых машин, производит в пятидневный срок регистрацию новых и снятие с учета изымаемых из эксплуатации в данной организации контрольно-кассовых машин и выдает организации карточки на вновь зарегистрированные в налоговом органе контрольно-кассовые машины.

В том случае, если кассовый аппарат выбывает из обращения в данной организации, он подлежит снятию с учета. При этом организация подает в налоговый орган заявление о снятии контрольно-кассовой машины с учета.

Налоговый орган, получив заявление организации, производит снятие с учета контрольно-кассовой машины, о чем делает отметку в Карточке регистрации контрольно-кассовой машины, которая заверяется подписью должностного лица налогового органа, ответственного за регистрацию, и скрепляется печатью.

По окончании срока применения модели контрольно-кассовой машины, указанного в Государственном реестре контрольно-кассовых машин, используемых на территории Российской Федерации, налоговые органы снимают с учета контрольно-кассовые машины этих моделей. При этом о снятии с учета таких контрольно-кассовых машин организации уведомляются за 30 дней до истечения срока их применения.

Следует обратить внимание, что Карточка регистрации контрольно-кассовой машины хранится в организации по месту установки контрольно-кассовой машины в течение всего срока ее эксплуатации, предъявляется по требованию представителей налогового органа и других организаций, осуществляющих контроль за применением контрольно-кассовых машин, и возвращается налоговому органу при снятии контрольно-кассовой машины с регистрации.

В налоговом органе Карточка регистрации контрольно-кассовой машины хранится в течение трех лет после снятия контрольно-кассовой машины с учета.

Ответственность за неприменение ККТ

За неприменение ККТ законодательством установлена административная ответственность.

В силу ст.14.5 КоАП РФ продажа товаров (выполнение работ, оказание услуг) в организациях, осуществляющих реализацию товаров, выполняющих работы либо оказывающих услуги, а равно индивидуальными предпринимателями без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовых машин влечет наложение административного штрафа:

- на граждан - в размере от 15 до 20 минимальных размеров оплаты труда;

- на должностных лиц - от 30 до 40 минимальных размеров оплаты труда;

- на юридических лиц - от 300 до 400 минимальных размеров оплаты труда.

Пленум ВАС РФ в своем Постановлении от 31.07.2003 N 16 "О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 КоАП РФ, за неприменение контрольно-кассовых машин" указал, что под неприменением контрольно-кассовых машин следует понимать:

- фактическое неиспользование контрольно-кассового аппарата (в том числе по причине его отсутствия);

- использование контрольно-кассовой машины, не зарегистрированной в налоговых органах (обязательность такой регистрации установлена ст.ст.4 и 5 Закона N 54-ФЗ);

- использование контрольно-кассовой машины, не включенной в Государственный реестр (соответствующее требование установлено п.1 ст.3 Закона N 54-ФЗ).

На основании п.5 ст.3 Закона 54-ФЗ в случае исключения из названного Государственного реестра ранее применявшихся моделей контрольно-кассовых машин их дальнейшая эксплуатация осуществляется до истечения нормативного срока их амортизации;

- использование контрольно-кассовой машины без фискальной (контрольной) памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти (соответствующее требование установлено ст.4 Закона N 54-ФЗ);

- использование контрольно-кассовой машины, у которой пломба отсутствует либо имеет повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной памяти (наличие на контрольно-кассовой машине пломбы центра технического обслуживания в силу ст.ст.4 и 5 Закона N 54-ФЗ является обязательным условием допуска контрольно-кассовой машины к применению);

- пробитие контрольно-кассовой машиной чека с указанием суммы, менее уплаченной покупателем (клиентом).

Кроме того, Пленум ВАС РФ указал, что в соответствии со ст.1 Закона N 54-ФЗ в настоящее время наряду с контрольно-кассовыми машинами, оснащенными фискальной памятью, при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт допускается применение электронно-вычислительных машин, в том числе персональных, а также программно-технических комплексов.

В связи с этим судам необходимо учитывать, что в случае использования организацией или индивидуальным предпринимателем вместо контрольно-кассовой машины иных указанных в Законе N 54-ФЗ видов контрольно-кассовой техники названные лица не могут быть привлечены к ответственности за неприменение контрольно-кассовой машины.

Статьей 14.5 КоАП РФ установлены размеры штрафов за неприменение ККМ для граждан, должностных лиц и организаций.

При применении этой статьи возникает вопрос: в каком размере налагать штраф на индивидуального предпринимателя, не применившего ККМ?

ВАС РФ разъяснил, что в соответствии с примечанием к ст.2.4 КоАП РФ лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, несут административную ответственность как должностные лица, если законом не установлено иное.

Оценивая правомерность применения к индивидуальным предпринимателям административной ответственности, установленной ст.14.5 КоАП РФ, следует исходить из того, что, поскольку данной статьей не определено иное, индивидуальные предприниматели несут ответственность, предусмотренную для должностных лиц.

В соответствии со ст.14.5 КоАП РФ административные штрафы могут быть наложены:

- на организацию;

- должностное лицо;

- гражданина, в обязанности которого входит применение ККМ (кассира-операциониста).

Обратите внимание! Налоговые органы не вправе за конкретное правонарушение привлекать к ответственности одновременно всех трех субъектов.

В соответствии со ст.1.5 КоАП РФ лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.

Если организация не применяет ККТ, например вследствие ее отсутствия, или применяет незарегистрированную контрольно-кассовую машину, к ответственности привлекается организация. В этой ситуации к административной ответственности также может быть привлечено должностное лицо организации.

Если же организация имеет зарегистрированную, исправную контрольно-кассовую машину, отвечающую всем необходимым требованиям, но при этом кассир-операционист не пробивает чек, ответственность за это нарушение должен нести именно кассир-операционист.

АРБИТРАЖ

Постановление ФАС Московского округа

от 19.11.2003 N КА-А41/8988-03

Налоговой инспекцией было вынесено постановление по делу об административном правонарушении о привлечении ООО к административной ответственности за совершение правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст.14.5 КоАП РФ, и наложении штрафа в размере 30 000 руб.

Основанием для привлечения к ответственности послужил выявленный в ходе проверки факт нарушения ООО порядка применения контрольно-кассовой машины, выразившийся в отсутствии на торговом месте, которое арендуется ООО для ведения торговли, кассового аппарата.

ООО осуществляет торговлю в торговом центре по принципу секций, когда несколько торговых мест обслуживаются с помощью одной контрольно-кассовой машины.

ООО обратилось в арбитражный суд о признании постановления о привлечении его к административной ответственности незаконным.

Решением арбитражного суда в удовлетворении исковых требований отказано.

Апелляционная инстанция решение арбитражного суда отменила, исковые требования удовлетворила.

ФАС Московского округа, оставляя в силе постановление апелляционной инстанции, указал следующее.

Судом апелляционной инстанции установлена вина продавца-консультанта, которая в нарушение должностной инструкции выписала товарный чек, сама приняла деньги в оплату за товар и выдала его покупателю, тогда как должна была выписать товарный чек и направить покупателя для оплаты товара к торговому месту, оборудованному контрольно-кассовой машиной, и только после того как кассовый чек будет пробит, выдать по нему товар покупателю.

Таким образом, в судебном заседании установлено, что ООО предприняло все зависящие от него меры для соблюдения законодательства о применении контрольно-кассовых машин. Вина юридического лица в совершении данного правонарушения не установлена.

Согласно ст.1.5 КоАП РФ лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина. Лицо, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, считается невиновным, пока его вина не будет доказана в порядке, предусмотренном КоАП, и установлена вступившим в законную силу постановлением судьи, органа, должностного лица, рассмотревших дело. Лицо, привлекаемое к административной ответственности, не обязано доказывать свою невиновность.

При таких обстоятельствах наложение штрафа на ООО является неправомерным.

Обратим внимание еще на один важный момент. В соответствии с п.2 ст.2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

АРБИТРАЖ

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа

от 20.08.2003 N Ф04/4093-745/А70-2003

Инспекцией МНС России была проведена проверка соблюдения Закона РФ "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" магазином, принадлежащим ЗАО.

В ходе проверки установлено, что продавцом машин при реализации бутылки товара по цене 36 руб. чек на контрольно-кассовой машине отпечатан на сумму 3 руб. 60 коп., т.е. чек на сумму 36 руб., подтверждающий прием от покупателя наличных денег на сумму 36 руб., на ККМ отпечатан не был.

На основании акта проверки и протокола Инспекцией МНС вынесено постановление по делу об административном правонарушении: с учетом повторности правонарушения ЗАО назначено административное наказание, предусмотренное ст.14.5 КоАП РФ, в виде штрафа в сумме 40 000 руб.

ЗАО обратилось в арбитражный суд с иском о признании постановления ИМНС недействительным.

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявленные требования, исходя из того, что в действиях ЗАО отсутствует вина в совершении административного правонарушения, а следовательно, и состав правонарушения.

ФАС Западно-Сибирского округа оставил в силе все ранее вынесенные судебные акты, указав следующее.

Согласно ст.14.5 КоАП РФ продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли либо в иных организациях, осуществляющих реализацию товаров, выполняющих работы либо оказывающих услуги, а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, при отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце либо без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовых машин - влечет наложение административного штрафа в размере: на граждан - от 15 до 20 МРОТ, на должностных лиц - от 30 до 40 МРОТ, на юридических лиц - от 300 до 400 МРОТ.

Пунктом 2 ст.2.1 КоАП РФ определено: юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ и законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Из материалов дела усматривается, что в магазине, принадлежащем ЗАО, имеется исправная, опломбированная, зарегистрированная в налоговом органе контрольно-кассовая машина. В протоколе и акте не отражено, какие меры не приняты ЗАО для применения ККМ.

В соответствии с п.3 ст.1.5 КоАП РФ лицо, привлекаемое к административной ответственности, не обязано доказывать свою невиновность.

При таких обстоятельствах исковые заявления ООО подлежат удовлетворению.

Во избежание подобных ситуаций для подтверждения отсутствия своей вины в неиспользовании ККТ организации следует принимать все необходимые меры по соблюдению правил применения контрольно-кассовой техники.

Для этого можно посоветовать организации подготовить правила применения ККМ, а также перечень обязанностей кассира-операциониста, связанных с применением ККМ, и довести их до сведения всех кассиров. Дополнительно можно получить с кассиров-операционистов расписки о том, что они ознакомлены с правилами применения ККМ и своими обязанностями. Кроме того, следует разработать должностные инструкции кассиров-операционистов.

При отсутствии подтверждения того, что организация приняла все необходимые меры по соблюдению законодательства о ККМ, суды могут признавать организации виновными в совершении административного правонарушения.

АРБИТРАЖ

Постановление Президиума ВАС РФ

от 09.12.2003 N 10964/03

В ходе проверки налоговым органом установлен факт осуществления наличных денежных расчетов при продаже товара в киоске, принадлежащем ООО, без применения контрольно-кассовой машины и зафиксирован актом.

По результатам проверки в отношении ООО и в отношении руководителя общества инспекцией составлены протоколы об административных правонарушениях, на основании которых общество было привлечено к административной ответственности, предусмотренной ст.14.5 КоАП РФ, в виде взыскания штрафа.

ООО обратилось в арбитражный суд с иском о признании постановления налоговой инспекции незаконным.

Решением суда первой инстанции в удовлетворении заявления отказано.

Апелляционная и кассационная инстанции оставили решение арбитражного суда без изменений.

Отказывая обществу в удовлетворении заявления, суды исходили из следующего.

Допущенные работником общества противоправные виновные действия (бездействие) не освобождают само общество от административной ответственности, так как все торговые операции, осуществляемые в торговой точке общества, проводятся от его имени. Следовательно, принимая на работу продавца, общество несет ответственность за неприменение им контрольно-кассовой машины.

Президиум ВАС РФ, рассмотрев дело в порядке надзора, оставил в силе все ранее вынесенные судебные акты и указал следующее.

Согласно п.2 ст.2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ предусмотрена административная ответственность.

Однако данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

В силу ст.ст.1 и 2 Закона РФ от 18.06.1993 N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", действовавшего в период совершения правонарушения, все предприятия, организации, учреждения и предприниматели были обязаны применять контрольно-кассовые машины при осуществлении денежных расчетов при продаже товаров или оказании услуг.

Аналогичная обязанность установлена также ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". Установленный факт правонарушения свидетельствует о том, что обществом не были приняты все зависящие от него меры по применению контрольно-кассовых машин, поскольку им не было обеспечено соблюдение требований Закона от 18.06.1993 N 5215-1. Поэтому суды, руководствуясь п.2 ст.2.1 КоАП РФ, обоснованно признали общество виновным в совершении правонарушения.

ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Расчеты между организациями производятся, как правило, в безналичном порядке через банки.

В отдельных случаях, например для оплаты труда работников, закупки некоторого количества материалов, выдачи авансов на командировочные расходы, организации используют наличные деньги.

Если организация реализует товары населению, то она получает выручку от реализации в основном наличными деньгами.

Для нормального функционирования экономики в обращении должно быть определенное количество денег. Выпуск денег в обращение, изъятие их из обращения, порядок расчетов и другие вопросы денежно-кредитной политики в соответствии с Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" возложены на Центральный банк РФ.

Среди таких функций ЦБ РФ и организация наличного денежного обращения, и установление порядка ведения кассовых операций, которые обязательны для всех юридических и физических лиц.

В силу своей компетенции ЦБ РФ обязывает все организации хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Лимит остатка кассы

Денежные средства организаций хранятся в банках на счетах, которые открываются на основании договора банковского счета. Порядок заключения такого договора, совершения операций по счету, оплаты расходов банка на их совершение и т.д. регулируется гл.45 Гражданского кодекса РФ.

В договоре банковского счета по общему правилу должны содержаться следующие основные условия:

- предмет договора;

- перечень осуществляемых банком операций;

- порядок удостоверения права распоряжения денежными средствами на счете организации;

- возможность использования для удостоверения прав распоряжения денежными средствами электронной подписи;

- порядок взимания и размеры платы за расчетно-кассовое обслуживание, других предусмотренных операций, например платы за пользование системой "клиент - банк";

- размер процентов, уплачиваемых банком организации за пользование денежными средствами, находящимися на счете;

- сроки выполнения операций по счету;

- ответственность сторон за нарушение условий договора (в том числе за нарушение сроков проведения платежей по счету);

- случаи и порядок расторжения договора банковского счета.

Порядок работы с наличными деньгами в настоящее время регулируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 N 14-П, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 19.12.1997 N 47, и Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40 (далее - Порядок).

Так, согласно п.2.2 указанного Положения наличные деньги, принятые в кассу организации, подлежат сдаче в банк для последующего зачисления на счет организации. Сумма наличных денег, которую организация может оставить в кассе на конец рабочего дня, ограничена. Это ограничение называется лимитом остатка наличных денег в кассе.

Размер лимита остатка наличных денег в кассе (лимит кассы) ежегодно устанавливает банк, в котором у организации открыт счет.

Для этого организация представляет в банк, осуществляющий ее расчетно-кассовое обслуживание, Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу, по форме N 0408020. Эта форма приведена в Приложении 1 к Положению о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ. Бланки Расчета для заполнения обычно выдает обслуживающий организацию банк.

Установленный лимит кассы банк письменно сообщает организации.

Как правило, организация представляет в банк Расчет на установление лимита остатка кассы в двух экземплярах.

Банк, устанавливая лимит, на обоих экземплярах Расчета делает запись о его величине, указывает цели, на которые организация может расходовать наличную выручку, и заверяет подписью руководителя и своей печатью. Второй экземпляр Расчета возвращается организации и служит подтверждением установленного лимита остатка кассы.

Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года по обоснованной просьбе организации, например, при увеличении объемов наличной выручки или условий ее сдачи.

Пример 1. ООО "Фолд" зарегистрировано в г. Нижний Новгород и занимается розничной торговлей. Общество имеет три магазина, расположенных в этом же городе, которые на самостоятельный баланс не выделены.

20 декабря 2003 г. общество подает в банк Расчет лимита остатка кассы на 2004 г.

Выручка по всем магазинам за сентябрь 2003 г. составила 750 тыс. руб., за октябрь 2003 г. - 820 тыс. руб., а за ноябрь 2003 г. - 795 тыс. руб. Всего за три месяца - 2365 тыс. руб.

Магазины работают без выходных дней, и, следовательно, количество рабочих дней составило: в сентябре 2003 г. - 30 дней, в октябре 2003 г. - 31 день, в ноябре 2003 г. - 30 дней.

Среднедневная выручка составила 25 989 руб. (2 365 000 руб. : (30 дней + 31 день + 30 дней)).

За эти же месяцы выдано из кассы наличными деньгами:

на командировочные расходы - 78 000 руб.,

на общехозяйственные расходы - 90 000 руб.,

на приобретение ГСМ для автомобилей - 123 000 руб.

Всего - 291 000 руб.

Среднедневной расход наличных денег составил 3198 руб. (291 000 руб. : 91 день).

Исходя из этих данных Расчет лимита остатка кассы будет выглядеть следующим образом.

     
                                                  ————————T—————————¬
                                                  | ОКУД  |   БИК   |
                                                  +———————+—————————+
                                                  |0408020|044528326|
                                                  L———————+——————————
   

РАСЧЕТ

НА УСТАНОВЛЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЮ ЛИМИТА ОСТАТКА КАССЫ

И ОФОРМЛЕНИЕ РАЗРЕШЕНИЯ НА РАСХОДОВАНИЕ НАЛИЧНЫХ

ДЕНЕГ ИЗ ВЫРУЧКИ, ПОСТУПАЮЩЕЙ В ЕГО КАССУ

2004

НА ---- ГОД

ООО "Фолд"

     
       ——————————————————————————————————————————————————————————————
   

наименование (штамп) предприятия

40702810500001001186

     
       ——————————————————————————————————————————————————————————————
   

номер счета

КБ "Кентавр"

     
       ——————————————————————————————————————————————————————————————
   

наименование учреждения банка

Налично-денежная выручка

за последние 3 месяца <*> 2365,0

(фактическая) <***> -------- тыс. руб.

26,0

Среднедневная выручка <**> -------- тыс. руб.

-

Среднечасовая выручка <**> -------- тыс. руб.

Выплачено наличными деньгами за последние

три месяца (кроме расходов на заработную

плату и выплаты социального характера) 291,0

(фактически) <***> -------- тыс. руб.

3,2

Среднедневной расход <**> -------- тыс. руб.

ежедневно

Сроки сдачи выручки: ---------, на следующий день,

1 раз в ___ дней, при образовании сверхлимитного

остатка (нужное подчеркнуть)

9 00 21 00

Часы работы предприятия с -- час. -- мин. до -- час. -- мин.

Время сдачи выручки: в объединенную кассу при предприятии,

инкассаторам

     
       ————————————,  в  кассу банка,  на почту  (нужное подчеркнуть)
   20      00  
   —— час. —— мин.
                                             40,0
       Испрашиваемая сумма лимита ————————————————————————— тыс. руб.
   
                           Сорок тысяч рублей  
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

(сумма прописью) заработную плату, Просим разрешить расходование выручки на ------------------- ————

общехозяйственные и командировочные расходы

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

(указать цели расхода)

     
       ————————————————————————————————
   

<*> В случае резких изменений в объеме выручки или расхода

приводятся данные за последний месяц.

<**> Сумма выручки (расхода), деленная на число рабочих дней

(часов) предприятия.

<***> Вновь организуемые предприятия показывают ожидаемую

сумму выручки (расхода).

Васильев (Васильев Ф.С.)

Руководитель предприятия ---------------------------- (Ф.И.О.)

Оболенская (Оболенская Г.С.)

Главный бухгалтер ----------------------------------- (Ф.И.О.)

РЕШЕНИЕ УЧРЕЖДЕНИЯ БАНКА

40,0

Установить лимит остатка кассы в сумме ------------- тыс. руб.

Сорок тысяч рублей

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

(сумма прописью) заработную плату, Разрешено расходование выручки на -------------------------- ————

общехозяйственные и командировочные расходы

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

(указать цель)

Семенов (Семенов С.С.)

Руководитель учреждения банка ----------------------- (Ф.И.О.)

Обратите внимание! Если организация только начинает свою деятельность и еще не имеет выручки за последние три месяца, то по соответствующей строке Расчета необходимо указать предполагаемую сумму выручки.

Поскольку организации имеют право открывать несколько счетов в различных банках, то для установления лимита кассы им необходимо обратиться в один из обслуживающих банков по их выбору.

После установления лимита кассы в выбранном организацией банке она должна уведомить об этом другие банки, в которых ей еще открыты счета. В этом случае при проведении проверки соблюдения кассовой дисциплины банки будут руководствоваться этим лимитом остатка наличных денег в кассе.

Если организация не представит Расчет на установление лимита кассы ни в один из обслуживающих ее банк, лимит остатка кассы считается равным нулю, а вся не сданная в банк денежная наличность - сверхлимитной.

Организации могут иметь обособленные подразделения как с самостоятельным балансом, так и не выделенные на самостоятельный баланс.

Для организаций с обособленными подразделениями, не выделенными на самостоятельный баланс, устанавливается единый лимит остатка кассы в целом по организации, но в Расчет лимита включаются обороты наличных денег в целом по организации, включая обособленные подразделения.

Получив из банка утвержденный размер лимита кассы в целом на организацию, его распределяют на головную организацию и каждое обособленное подразделение. Для этого издается приказ руководителя организации, который доводится до каждого подразделения.

Если в состав организации входят обособленные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс и имеющие счета в банках по месту их нахождения, то лимит остатка кассы устанавливается каждому такому подразделению банком, в котором ему открыт счет.

Пример 2. 27 декабря 2003 г. ООО "Фолд" получило из банка утвержденный лимит остатка кассы в сумме 40 тыс. руб. Поскольку магазины, принадлежащие обществу, на самостоятельный баланс не выделены, ему необходимо распределить утвержденную сумму лимита между ними.

Для оформления распределения лимита остатка кассы был издан приказ по ООО "Фолд".

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                             Приказ                             |
   |       по обществу с ограниченной ответственностью "Фолд"       |
   |                                                                |
   |от 28 декабря 2003 г.                                       N 36|
   |                                                                |
   |              Об установлении лимита остатка кассы              |
   |                                                                |
   |    Приказываю:                                                 |
   |    1. Установить на  2004 г.  следующие лимиты остатка наличных|
   |денег в кассах магазинов и центральной кассе ООО "Фолд":        |
   |    магазин N 1 — 9 тыс. руб.;                                  |
   |    магазин N 2 — 14 тыс. руб.;                                 |
   |    магазин N 3 — 8 тыс. руб.;                                  |
   |    центральная касса — 9 тыс. руб.                             |
   |    2. Главному  бухгалтеру  Оболенской  Г.С. довести  указанные|
   |лимиты остатков наличных денег до сведения заведующих магазинами|
   |не позднее 29 декабря с. г.                                     |
   |                                                                |
   |    Директор               Васильев              (Васильев Ф.С.)|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Сверх установленного лимита организация может хранить в кассе наличные деньги, предназначенные только для выплаты зарплаты и пособий работникам. Однако и в этом случае срок нахождения в кассе таких сумм не может превышать трех рабочих дней (включая день получения денег в банке), а для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, - пяти дней. По истечении этих сроков не выданные работникам наличные деньги организация обязана сдать в банк для зачисления на счет.

Согласно п.2.14 Правил банки не реже одного раза в два года проверяют соблюдение установленного порядка ведения кассовых операций, работы с денежной наличностью и лимита остатка кассы.

Остаток в кассе определяется на конец рабочего дня после отражения в кассовой книге всех операций по приходу и расходу наличных денег.

Бывают ситуации, когда в организации в нарушение установленного порядка операции с наличными деньгами отражают в кассовой книге не за каждый день, а суммарно за несколько дней.

В этом случае вероятность нарушения установленного лимита остатка кассы увеличивается.

Оформив один лист кассовой книги сразу за несколько дней, бухгалтер выводит остаток на конец последнего дня. Сравнив его с установленным банком лимитом, он приходит к выводу, что все в порядке - превышения нет. Однако при проверке может быть выявлено превышение лимита на какой-либо из дней этого периода.

Пример 3. Организации установлен лимит остатка наличных денег в кассе - 3000 руб.

В течение 14 - 18 июня 2004 г. по кассе было следующее движение денежных средств (причем остатка в кассе на 14 июня нет):

14 июня - оприходована выручка в сумме 6000 руб. и выданы деньги в сумме 4200 руб.;

15 июня - оприходована выручка в сумме 5000 руб. и выданы деньги в сумме 2000 руб.;

16 июня - оприходована выручка в сумме 2500 руб. и выданы деньги в сумме 3000 руб.;

17 июня - выданы деньги в сумме 1900 руб.;

18 июня - оприходована выручка в сумме 1950 руб. и выданы деньги в сумме 1750 руб.

Остаток наличных денег в кассе на конец дня 18 июня составил 2600 руб.

Если бухгалтер заполнит один лист кассовой книги сразу за период с 14 по 18 июня 2004 г., то он будет считать, что превышения лимита кассы нет. И действительно, на конец дня 18 июня остаток денег составляет 2600 руб. при установленном лимите в 3000 руб. Но если заполнить кассовую книгу за каждый день в этом периоде, мы увидим следующую картину:

     
   ————————————————T———————————————T———————————————T————————————————¬
   |      Дата     |  Приход, руб. |  Расход, руб. |Остаток на конец|
   |               |               |               |    дня, руб.   |
   +———————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |14 июня        |      6 000    |      4 200    |      1 800     |
   +———————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |15 июня        |      5 000    |      2 000    |      4 800     |
   +———————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |16 июня        |      2 500    |      3 000    |      4 300     |
   +———————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |17 июня        |       —       |      1 900    |      2 400     |
   +———————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |18 июня        |      1 950    |      1 750    |      2 600     |
   +———————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |Итого:         |     15 450    |     12 850    |                |
   L———————————————+———————————————+———————————————+—————————————————
   

В результате мы видим, что в организации 15 и 16 июня было допущено превышение лимита остатка кассы.

Обратите внимание! Несоблюдение лимита остатка кассы является административным правонарушением, за которое на организацию и (или) ее должностных лиц может быть наложен штраф.

Подробнее этот вопрос рассмотрен на с. 97.

Инкассация выручки

Порядок ведения кассовых операций разрешает хранение в кассе организации наличных денег только в пределах установленного банком лимита. Вся сверхлимитная наличность в обязательном порядке должна сдаваться в банк для зачисления на счет организации (п.п.5 и 6 Порядка).

Как правило, доставку наличных денег из кассы организации в банк выполняет служба инкассации. Доставлять в банк наличные могут как инкассаторы обслуживающего организацию банка, так и сотрудники Российского объединения инкассации (Росинкас).

В соответствии с Законом о Центральном банке Российское объединение инкассации включено в систему Банка России. В состав объединения инкассации входят республиканские, краевые, областные, Московское и Санкт-Петербургское управления инкассации.

Для того чтобы воспользоваться услугами службы инкассации, необходимо заключить специальный договор. Договор заключается и в случае инкассации наличных денег обслуживающим организацию банком, и в случае, если организация решила воспользоваться услугами Российского объединения инкассации.

В договоре указываются адреса магазинов, принадлежащих организации, время приезда инкассаторов и стоимость услуг, которая обычно определяется в процентах от суммы инкассированной наличности.

Порядок оформления и передачи наличных денег инкассаторам предусмотрен Положением ЦБ РФ от 09.10.2002 N 199-П "О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации".

Заключив договор, организация должна заказать специальный пломбир и приобрести свинцовые пломбы. На пломбире должны быть выгравированы номер и сокращенное наименование организации или ее фирменный знак.

Если организация сдает инкассаторам наличную выручку в нескольких магазинах, то для каждой такой точки требуется изготовить свой отдельный пломбир.

После этого организация представляет в подразделение инкассации два экземпляра образцов оттиска каждого пломбира, которым будут опломбировываться сумки с денежной наличностью в каждом магазине.

Руководитель подразделения инкассации банка заверяет все представленные экземпляры образцов оттисков. Для этого на шпагат ниже пломбы организации накладывается пломба банка.

Один экземпляр каждого заверенного образца пломбы передается организации. Этот экземпляр кассир организации будет предъявлять инкассаторам при передаче им сумок с наличностью.

От количества мест инкассации (магазинов) зависит количество сумок для денежной наличности, которые выдаются организации. Обычно на каждую точку инкассации первоначально выдаются две сумки. Далее происходит их "кругооборот". Забрав одну сумку с наличностью, при следующем заезде инкассаторы привозят пустую сумку и забирают заполненную.

На каждой сумке служба инкассации проставляет порядковый номер.

Подготовив денежную наличность, кассир организации должен заполнить в трех экземплярах препроводительную ведомость.

Первый экземпляр ведомости вкладывается в сумку, второй ее экземпляр передается инкассатору вместе с сумкой.

При передаче сумки на третьем экземпляре ведомости инкассатор ставит свою подпись и печать подразделения инкассации. Этот третий экземпляр остается у кассира организации (магазина).

После того как в сумку сложена наличность и первый экземпляр препроводительной ведомости, ее необходимо опломбировать. Теперь кассир может ожидать приезда инкассаторов.

Приехавший за выручкой инкассатор предъявляет кассиру свое служебное удостоверение, доверенность на получение ценностей, явочную карточку и пустую сумку.

Кассир записывает в явочную карточку сумму наличных денег (цифрами и прописью), уложенную в сумку и записанную в препроводительной ведомости, дату и номер сумки, показывает инкассатору заверенный образец оттиска пломбы и передает два экземпляра препроводительной ведомости.

Инкассатор проверяет правильность записей в явочной карточке, ставит дату, свою подпись и печать на третьем экземпляре ведомости и возвращает этот экземпляр кассиру.

Обратите внимание! Записи в явочной карточке должен делать только кассир организации.

Если он допустил ошибку, то ему необходимо зачеркнуть неправильную запись, сделать правильную и заверить своей подписью.

Третий экземпляр препроводительной ведомости с подписью и печатью инкассатора служит основанием для составления бухгалтером расходного кассового ордера (форма N КО-2) и для отражения в кассовой книге расхода наличных денег по кассе организации.

Порядком ведения кассовых операций предусмотрено, что в организации ведется только одна кассовая книга. Поэтому если выручка инкассируется, например, из магазинов, а кассовая книга ведется в центральном офисе организации, то третьи экземпляры препроводительных ведомостей передаются в центральный офис, где и составляются расходные кассовые ордера.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета наличные денежные средства, переданные инкассатору для зачисления на счет организации, но еще не зачисленные по назначению отражаются на счете 57 "Переводы в пути".

Пример 4. ООО "Фолд" заключило договор с банком на инкассирование наличной выручки.

На начало дня 23 июня 2004 г. в кассе магазина N 1, принадлежащего ООО "Фолд", имелся остаток наличных денег в сумме 3200 руб. Лимит остатка наличных денег для этого магазина на 2004 год приказом директора от 28 декабря 2003 г. N 36 был установлен в сумме 9000 руб.

В течение рабочего дня в магазине была принята наличная выручка на общую сумму 64 000 руб. В конце рабочего дня кассир-операционист передал инкассаторам сумму 65 000 руб., а копия препроводительной ведомости на следующий день была передана в центральную кассу ООО "Фолд".

24 июня 2004 г. эта сумма была зачислена на счет ООО "Фолд" в банке.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:

23 июня 2004 г.

Д-т счета 50 - К-т счета 90 - 64 000 руб. - оприходовано поступление наличной выручки в кассу организации;

Д-т счета 57 - К-т счета 50 - 65 000 руб. - отражена сумма выручки, переданная инкассаторам.

24 июня 2004 г.

Д-т счета 51 - К-т счета 57 - 65 000 руб. - зачислены наличные деньги на расчетный счет организации.

Пример заполнения расходного кассового ордера приведен на с. 86.

За услуги по инкассации взимается плата, которая определяется в процентах от инкассированной суммы наличности. Эту сумму обычно списывают со счета организации в безакцептном порядке в начале месяца, следующего за расчетным.

Услуги по инкассации относятся к банковским операциям (п.5 ч.1 ст.5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности").

По общему правилу банковские операции освобождены от обложения НДС, но инкассация в данном случае является исключением по пп.3 п.3 ст.149 НК РФ и облагается НДС в общеустановленном порядке.

Все услуги банка, включая и услуги по инкассации, в бухгалтерском учете относятся к операционным расходам (п.11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Согласно п.18 ПБУ 10/99 они отражаются в том периоде, к которому относятся, независимо от времени их оплаты.

Стоимость оказанных услуг по инкассации учитывается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетами учета расчетов, например со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Стоимость услуг, списанная со счета организации, отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет".

Пример 5. Продолжим пример 4.

По договору с банком на инкассирование наличной выручки стоимость услуг определена в размере 0,5% от суммы инкассированной наличности включая НДС 18%.

Инкассаторам была передана сумма 65 000 руб., поэтому стоимость услуги по инкассации составит 325 руб. (65 000 руб. х 0,5%), в том числе НДС - 49,58 руб.

В бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки:

Д-т счета 91 - К-т счета 76 - 275,42 руб. - отражены расходы по инкассации;

Д-т счета 19 - К-т счета 76 - 49,58 руб. - отражен НДС со стоимости расходов по инкассации.

На практике обычно стоимость оказанных услуг по инкассации выручки определяется ежемесячно (исходя из суммы инкассированной за этот месяц выручки). Соответственно и проводки по отражению затрат на оплату этих услуг делаются в учете ежемесячно (в том месяце, в котором услуги были фактически оказаны).

По мере оплаты услуг по инкассации и получения счетов-фактур организация в общеустановленном порядке может предъявлять уплаченные суммы НДС к вычету в соответствии со ст.ст.170 - 172 НК РФ.

При исчислении налога на прибыль затраты на оплату услуг по инкассации учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.25 п.1 ст.264 НК РФ).

Порядок приема и выдачи наличных денег

В соответствии с п.3 Порядка ведения кассовых операций для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Касса - специально оборудованное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег.

Прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов регламентируются разд.II Порядка.

Порядок приема наличных денег в кассу

В соответствии с п.13 Порядка прием наличных денежных средств в кассу предприятия производится по приходным кассовым ордерам.

Перечислим основные случаи оприходования денег в кассу:

- снятие денежных средств с расчетного, валютного, бюджетного и других видов счетов в банке (Д-т счета 50 - К-т счета 51 (52));

- оплата учредителями (акционерами) приобретенных долей (акций) (Д-т счета 50 - К-т счета 75);

- оплата покупателями (заказчиками) реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и получение авансов от них (Д-т счета 50 - К-т счета 62 (76));

- оплата работниками предприятия реализованных им товаров и услуг, погашение работниками причиненного материального ущерба (Д-т счета 50 - К-т счета 73);

- возврат поставщиками и подрядчиками полученных ранее авансов (Д-т счета 50 - К-т счета 60);

- возврат подотчетными лицами остатка денег, полученных под отчет (Д-т счета 50 - К-т счета 71);

- получение заемных средств (Д-т счета 50 - К-т счета 66 (67));

- получение средств в погашение выданных ранее займов и ссуд (Д-т счета 50 - К-т счета 58 (73)).

В соответствии с п.2.8 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ предприятия могут получать наличные денежные средства в учреждениях банков, в которых открыты соответствующие счета на цели, установленные федеральными законами, иными правовыми актами, действующими на территории РФ, и нормативными актами Банка России.

Действующими в настоящее время нормативными актами Банка России не регламентированы цели, на которые предприятие может получать наличные денежные средства со счета. Предприятие вправе решать эти вопросы самостоятельно.

При приеме денежных билетов и монет в платежи кассиры предприятий обязаны руководствоваться установленными Банком России признаками и правилами определения платежности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России (Приложение 1 к Порядку).

Порядок выдачи наличных денег из кассы

Согласно п.14 Порядка ведения кассовых операций выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам (РКО) или другим надлежаще оформленным документам.

К таким документам относятся:

- платежные ведомости;

- расчетно-платежные ведомости;

- заявления на выдачу денег;

- счета и пр.

Обратите внимание! При использовании вместо расходного кассового ордера одного из вышеперечисленных документов на нем проставляется штамп с реквизитами расходного кассового ордера.

Законодательством, регламентирующим ведение кассовых операций, форма штампа не установлена, и потому она может быть произвольной. Порядком ведения кассовых операций не оговаривается и минимальный перечень реквизитов РКО, которые должен содержать штамп. По нашему мнению, в штампе должны присутствовать все реквизиты расходного кассового ордера, за исключением структурного подразделения, кода структурного подразделения, кода аналитического учета, кода целевого назначения.

При отсутствии в организации штампа на сумму, выданную из кассы по одному из вышеперечисленных документов, в общеустановленном порядке оформляется РКО.

Выдача денег из кассы может производиться в следующих случаях:

- сдача неиспользованных денежных сумм в банк (Д-т счета 51(52) - К-т счета 50);

- выдача денег под отчет (Д-т счета 71 - К-т счета 50);

- предоставление займов и ссуд (Д-т счета 58 (73) - К-т счета 50);

- оплата поставщикам (подрядчикам) за приобретенные товары (работы, услуги) и предоплата по соответствующим договорам (Д-т счета 60 (76) - К-т счета 50);

- выплата работникам средств на оплату труда, пособий, стипендий (Д-т счета 70 - К-т счета 50);

- возврат полученного ранее займа (Д-т счета 66 (67) - К-т счета 50);

- выплата участнику действительной стоимости доли при его выходе из общества (Д-т счета 75 - К-т счета 50) и др.

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными.

Отсутствие подписи руководителя предприятия на РКО допускается только в случаях, когда его подпись имеется на прилагаемых к РКО документах (заявлениях, счетах и т.д.).

Денежные средства выдаются из кассы по предъявлении получателем этих средств документа, удостоверяющего его личность (паспорта или иного документа).

В том случае, если получателем является работник предприятия, то деньги ему могут быть выданы и по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца (п.15 Порядка).

Наименование предъявленного документа и его реквизиты (номер, дата, орган, выдавший документ, и место выдачи) указываются в соответствующей графе РКО (или документа, его заменяющего).

В том случае, если документ, заменяющий РКО, составлен на группу лиц (например, платежная ведомость), то никаких записей о предъявленном каждым лицом документе, удостоверяющем его личность, в нем не делается.

Получатель денежных средств расписывается в соответствующей графе платежных документов.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами.

При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

Наряду с выдачей денег из кассы непосредственно лицу, указанному в РКО (документе, его заменяющем), допускается выдача денег по доверенности, оформленной в установленном порядке.

Согласно п.4 ст.185 ГК РФ доверенность на получение заработной платы, пособий, стипендий, а также иных платежей, связанных с трудовыми отношениями, на получение вознаграждения авторов и изобретателей может быть удостоверена организацией, в которой доверитель работает, жилищно-эксплуатационной организацией по месту его жительства или администрацией стационарного лечебного учреждения, в котором он находится на излечении.

При выдаче денег по доверенности в тексте РКО после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтер должен указать фамилию, имя и отчество лица, которому доверено получение денег.

Если деньги выдаются по ведомости, то после того как кассир сделал в соответствующей графе запись "По доверенности", доверенное лицо расписывается в получении денег. При этом должны соблюдаться требования, предусмотренные п.15 Порядка. Доверенность остается в организации. Она прилагается к РКО или к ведомости.

Выдача средств на оплату труда, пособий по социальному страхованию и стипендий может осуществляться по платежной или расчетно-платежной ведомости. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 разработаны и утверждены унифицированные формы платежной и расчетно-платежной ведомостей (соответственно формы N N Т-53 и Т-49) и Указания по применению и заполнению этих форм.

В том случае, если на ведомости будет проставлен штамп с реквизитами РКО, сам расходный ордер организация вправе не составлять (п.17 Порядка).

Руководитель предприятия на титульном листе ведомости делает разрешительную надпись (например: "Оплатить") и визирует ее своей подписью. Кроме того, ведомость должна быть подписана главным бухгалтером предприятия или иным лицом, на это уполномоченным.

В аналогичном порядке может оформляться выдача денег группе лиц в следующих случаях:

- выплата средств на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.) в межрасчетный период (разовые выплаты);

- выплата депонированных сумм и подотчетных сумм, связанных со служебными командировками.

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

Возможны следующие варианты выплаты денег лицам, не состоящим в штате предприятия:

1) на каждое лицо в отдельности выписывается отдельный РКО;

2) на всех лиц, выполняющих работы по конкретному договору, составляется отдельная ведомость.

Обратите внимание! Не допускается выплачивать по одной ведомости деньги штатным работникам и лицам, не состоящим в штате предприятия.

Если средства на оплату труда, пособия по социальному страхованию, стипендии не были получены работниками в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях этот срок продлен до пяти дней), то по истечении этого срока кассир обязан закрыть платежную (расчетно-платежную) ведомость в соответствии с п.18 Порядка, а невыданные (депонированные) суммы наличных денег сдать в учреждения банков, оформив на общую сумму сдаваемых средств один общий РКО (п.2.6 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ).

Следует отметить, что положения п.18 Порядка не требуют обязательного составления РКО на сумму фактически выплаченной по ведомости суммы заработной платы (на ведомости достаточно поставить штамп "Расходный кассовый ордер N ____"), в то время как Указания по заполнению форм Т-49 и Т-53, утвержденные Госкомстатом России, предписывают составить на выданную сумму заработной платы РКО, указав его дату и номер в ведомости.

По нашему мнению, в данном вопросе организация может руководствоваться п.18 Порядка.

Документальное оформление кассовых операций

Прием и выдача денег из кассы являются хозяйственными операциями.

Документы, которыми оформляются эти операции, служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет в организации.

В соответствии с п.2 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Согласно п.12 Порядка кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом России по согласованию с ЦБ РФ и Минфином России.

Во исполнение вышеприведенных норм Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 утверждены следующие унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций:

1) приходный кассовый ордер (форма N КО-1);

2) расходный кассовый ордер (форма N КО-2);

3) журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3);

4) кассовая книга (форма N КО-4);

5) книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5).

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера или заменяющие их документы выписываются бухгалтером организации в одном экземпляре. Заполняться эти документы могут вручную (чернилами, шариковой ручкой) или с помощью средств вычислительной техники (пишущей машины).

Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются (п.19 Порядка).

Операции с наличными средствами должны производиться только в день составления приходных и расходных кассовых ордеров.

В приходных и расходных кассовых ордерах должно быть указано основание для их составления, а также перечислены реквизиты (номера и даты) прилагаемых к ним документов.

Перечень прилагаемых документов Порядком не установлен. Руководствуясь принятыми в организации методами документооборота, организация самостоятельно определяет, реквизиты каких именно документов будут указаны в кассовых документах.

В качестве основания приводится содержание произведенной хозяйственной операции.

Например, при оприходовании в кассу торговой организации выручки, полученной от покупателя за реализованные товары, в строке "Основание" ПКО следует указать: "Оплата за отгруженные товары", а в строке "Приложение" - "Кассовый чек N 918 от 28.04.2004, договор поставки N 14-04 от 08.01.2004, накладная N 751 от 23.04.2004, счет-фактура N 740 от 23.04.2004".

Кассовые документы считаются надлежащим образом оформленными только после их подписания. ПКО заверяется подписью главного бухгалтера или лица, уполномоченного на это письменным распоряжением руководителя предприятия (п.13 Порядка).

Документы на выдачу денег (расходный кассовый ордер (РКО) или заменяющие его документы) должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на то уполномоченными (п.14 Порядка).

Составленные и подписанные приходные и расходные кассовые ордера (документы, его заменяющие) регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3), а затем передаются для совершения кассовых операций в кассу.

Таков общий порядок регистрации кассовых документов. В особом порядке регистрируются платежные (расчетно-платежные) ведомости. Реквизиты РКО, указанные в штампе, проставленном на ведомости, вносятся в журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов уже после выдачи денежных средств по ведомости.

Передача приходных и расходных кассовых ордеров (или документов, их заменяющих) на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается (п.19 Порядка).

В п.20 Порядка перечислены требования, предъявляемые к оформлению приходных и расходных кассовых ордеров (или документов, их заменяющих).

Получив ПКО или РКО, кассир обязан проверить:

а) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе - разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц, на это уполномоченных;

б) правильность оформления документов;

в) наличие перечисленных в документах приложений.

При невыполнении хотя бы одного из этих требований документы возвращаются кассиром в бухгалтерию для надлежащего оформления.

После того как деньги получены или выданы, кассир заверяет своей подписью приходный (расходный) кассовый ордер, а на приложенные к нему документы ставит штамп (или делает запись) "Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года) оплаты.

Кассовые приходные и расходные ордера должны иметь раздельную нумерацию.

Приходный кассовый ордер

Приходный кассовый ордер является документом, которым оформляется поступление наличных денежных средств в кассу предприятия.

ПКО состоит из двух частей: собственно приходного ордера и отрывной квитанции к нему.

Подписи главного бухгалтера (или лица, на то уполномоченного) и кассира должны стоять как на самом ПКО, так и на квитанции к нему. Кроме того, квитанция заверяется печатью (штампом) кассира, которая проставляется в месте, обозначенном М.П.

После регистрации ПКО в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов квитанция отрезается от ордера (по линии отреза) и выдается на руки лицу, сдавшему деньги, а ПКО остается в кассе.

При наличии у организации филиалов, представительств или иных обособленных подразделений головная организация может присвоить им коды. При оприходовании денег в кассу подразделения оно указывает в графе "Код структурного подразделения" этот код.

Графа "Код целевого назначения" заполняется только в том случае, если в кассу организации поступили средства целевого финансирования (при условии кодирования организацией данных средств).

Сумма полученных денежных средств указывается прописью в соответствующих строках приходного кассового ордера и квитанции к нему. Запись делается с начала строки с большой буквы.

Сумма НДС (цифрами) отражается в строке "В том числе". В том случае, если товары, работы, услуги не облагаются налогом, в этой строке делается запись "Без налога (НДС)".

В строке "Приложение" в зависимости от вида операции могут быть перечислены следующие документы:

1) кассовый чек;

2) договор;

3) накладная;

4) счет-фактура;

5) банковский чек;

6) авансовый отчет и т.д.

Образец заполненного приходного кассового ордера приведен на с. 85.

Унифицированная форма N КО-1

     
                                                 —————————¬ | |
                                                 |   Код  | | |
                                                 +————————+ | |
                                   Форма по ОКУД | 0310001| | |          ООО "Кронотекс"
              ООО "Кронотекс"                    +————————+ | |——————————————————————————————————
   

------------------------------------- по ОКПО ¦40013315¦ ¦ ¦ организация

организация +--------+ ¦ ¦

_____________________________________________ ¦ ¦ ¦ ¦

структурное подразделение L--------- ¦ ¦

¦ ¦ КВИТАНЦИЯ

¦ ¦ 643

     
                                   ——————————T———————————¬  | |к приходному кассовому ордеру N ——
   

¦ Номер ¦ Дата ¦ ¦ ¦ 28 апреля ¦документа¦составления¦ ¦ ¦от "--" ---------------- 2004 г. +---------+-----------+ ¦ ¦ ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР ¦ 643 ¦ 28.04.2004¦ ¦ ¦ ЗАО "Северное сияние" L---------+------------ ¦ ¦Принято от --------------------- ———— ¦ ¦__________________________________

     
   ——————T——————————————————————————————T———————T—————T——¬  | |
   |Дебет|           Кредит             | Сумма,|Код  |  |  | |           Оплата за товар,
   |     +————T———————T—————————T———————+  руб. |целе—|  |  | |Основание: ———————————————————————
   

¦ ¦ ¦код ¦коррес- ¦код ¦ коп. ¦вого ¦ ¦ ¦ ¦отгруженный по накладной N 751 от ¦ ¦ ¦струк- ¦понди- ¦ана- ¦ ¦наз- ¦ ¦ ¦ ¦-------------------------------- ———— ¦ ¦ ¦турного¦рую- ¦лити- ¦ ¦наче-¦ ¦ ¦ ¦23.04.2004, счету-фактуре N 740 от ¦ ¦ ¦подраз-¦щий счет,¦ческого¦ ¦ния ¦ ¦ ¦л¦-------------------------------- ———— ¦ ¦ ¦деления¦субсчет ¦учета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦и¦23.04.2004 +-----+----+-------+---------+-------+-------+-----+--+ ¦н¦-------------------------------- ———— ¦ 50-1¦ ¦ - ¦ 62-1 ¦ - ¦8260-00¦ ¦ ¦ ¦и¦ 8260 00 L-----+----+-------+---------+-------+-------+-----+--- ¦я¦Сумма -------------- руб. --- коп. ¦ ¦ цифрами ЗАО "Северное сияние" ¦ ¦ Принято от -------------------------------------------- ¦ ¦ Восемь тысяч двести шестьдесят Оплата за отгруженный товар ¦ ¦-------------------------------- ———— Основание: -------------------------------------------- ¦ ¦ прописью _______________________________________________________ ¦о¦__________________________________ Восемь тысяч двести шестьдесят ¦т¦ 00 Сумма ------------------------------------------------- ¦р¦____________________ руб. --- коп. прописью ¦е¦ 00 ¦з¦ НДС 18% 1260 руб. 00 коп. _______________________________ руб. ------------- коп. ¦а¦В том числе -------------------- ———— ¦ ¦ НДС 18% - 1260 руб. 00 коп. ¦ ¦ 28 апреля В том числе ------------------------------------------- ¦ ¦"--" ------------ 2004 г. ¦ ¦ Кассовый чек N 918 от 28.04.2004, договор ¦ ¦ М.П. (штампа) Приложение -------------------------------------------- ¦ ¦ Приходько N 14-04 от 08.01.2004, накладная N 751 от 23.04.2004, ¦ ¦Главный бухгалтер -------------- ———— ------------------------------------------------------- ¦ ¦ подпись

счет-фактура N 740 от 23.04.2004 ¦ ¦ Приходько С.Ю.

     
   ———————————————————————————————————————————————————————  | |——————————————————————————————————
   

¦ ¦ расшифровка подписи Приходько Приходько С.Ю. ¦ ¦ Главный бухгалтер -------------- --------------------- ¦ ¦ Трубицина подпись расшифровка подписи ¦ ¦Кассир ------------------------- ———— ¦ ¦ подпись Трубицина Трубицина Е.А. ¦ ¦ Трубицина Е.А. Получил кассир -------------- --------------------- ¦ ¦-------------------------------- ———— подпись расшифровка подписи ¦ ¦ расшифровка подписи

Расходный кассовый ордер

Расходный кассовый ордер применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации.

По строке "Основание" указывается содержание хозяйственной операции, а по строке "Приложение" перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления.

Образец заполненного расходного кассового ордера приведен на с. 86.

Унифицированная форма N КО-2

     
                                                            —————————¬
                                                            |   Код  |
                                                            +————————+
                                              Форма по ОКУД | 0310002|
                      ООО "Фолд"                            +————————+  
   ———————————————————————————————————————————————— по ОКПО |49417586|
                      организация                           +————————+
   ________________________________________________________ |        |
                  структурное подразделение                 L—————————
   

     
                                   ——————————T———————————¬
                                   |  Номер  |   Дата    |
                                   |документа|составления|
                                   +—————————+———————————+
       РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР    |   287   | 23.06.2004|
                                   L—————————+————————————
   

     
   —————————————————————————————————————T——————T—————————T—————T————¬
   |                Дебет               |      |  Сумма, |Код  |    |
   +——————————T———————T—————————T———————+——————+руб. коп.|целе—|    |
   |          |код    |коррес—  |код    |Кредит|         |вого |    |
   |          |струк— |понди—   |ана—   |      |         |наз— |    |
   |          |турного|рую—     |лити—  |      |         |наче—|    |
   |          |подраз—|щий счет,|ческого|      |         |ния  |    |
   |          |деления|субсчет  |учета  |      |         |     |    |
   +——————————+———————+—————————+———————+——————+—————————+—————+————+
   |          |       |    57   |       |  50  |65 000—00|     |    |
   L——————————+———————+—————————+———————+——————+—————————+—————+—————
   

КБ "Кентавр" Выдать --------------------------------------------------------- ———— фамилия, имя, отчество Сдана выручка через инкассаторов для зачисления на Основание: ----------------------------------------------------- ———— расчетный счет

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Шестьдесят пять тысяч Сумма ---------------------------------------------------------- ———— прописью 00 __________________________________________ руб. ------------- коп. Препроводительная ведомость N 306 Приложение ----------------------------------------------------- ———— __________________________________________________________________ Директор Васильев Васильев Ф.С. Руководитель организации ---------- -------- ------------------ ———— должность подпись расшифровка подписи Оболенская Оболенская Г.С. Главный бухгалтер -------------- ------------------- ———— подпись расшифровка подписи Смотри препроводительную ведомость N 306 Получил -------------------------------------------------------- ———— сумма прописью __________________________________________ руб. _____________ коп. "__" ____________ г. Подпись __________ По _______________________________________________________________ наименование, номер, дата и место выдачи документа, __________________________________________________________________ удостоверяющего личность получателя Зверева Зверева В.В. Выдал кассир -------------- ------------------- ———— подпись расшифровка подписи

Журнал регистрации приходных

и расходных кассовых документов (форма N КО-3)

Применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов.

Кассовая книга (форма N КО-4)

Кассовая книга предназначена для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Она должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. На последней странице кассовой книги делается запись "В этой книге пронумеровано и прошнуровано _______ листов", которая заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Каждый лист заполняется в двух экземплярах. Первый экземпляр листа остается в кассовой книге. Второй экземпляр является отрывным. Он служит отчетом кассира, который под расписку в кассовой книге вместе с приходными и расходными кассовыми документами в конце рабочего дня передается в бухгалтерию.

Первому и второму экземпляру листов присваиваются одинаковые номера.

В соответствии с п.24 Порядка ведения кассовых операций записи в кассовую книгу вносятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подводит итоги за день, рассчитывает остаток денег в кассе на конец дня, который является остатком на начало следующего дня.

В том случае, если кассир ошибся, внося запись в кассовую книгу, он может ее исправить. Для этого неправильная запись кассиром зачеркивается, вместо нее делается правильная запись, которую он должен заверить собственной подписью, а также подписью главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего (п.23 Порядка). Подчистки и иные исправления в кассовой книге не допускаются.

Согласно п.23 Порядка на предприятии может вестись только одна кассовая книга. Однако данное требование практически невыполнимо в том случае, если предприятие имеет территориально удаленные от головной организации обособленные подразделения.

В нарушение этого требования в обособленных подразделениях открываются самостоятельные кассы и ведутся дополнительные кассовые книги. В результате таких действий предприятие может быть оштрафовано по ст.15.1 КоАП РФ (см. с. 97).

Для того чтобы этого избежать, можно открывать в обособленных подразделениях операционные кассы. Наличные деньги из кассы головной организации выдаются под отчет кассирам подразделений с установлением сроков отчета по выданным средствам.

Пунктом 25 Порядка допускается ведение кассовой книги с помощью средств вычислительной техники. При этом должна обеспечиваться полная сохранность кассовых документов и выполняться требования, предъявляемые к оформлению листов кассовой книги.

За каждый рабочий день в этом случае формируются две одинаковые по содержанию и имеющие один и тот же номер машинограммы: "Вкладной лист кассовой книги" и "Отчет кассира".

В последней за каждый месяц машинограмме "Вкладной лист кассовой книги", кроме того, должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год.

Вкладные листы кассовой книги целесообразно сгруппировать за каждый месяц отдельно и таким образом их хранить. По окончании календарного года (или по мере необходимости) они брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия, и книга опечатывается.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия (п.26 Порядка).

Книга учета принятых и выданных кассиром

денежных средств (форма N КО-5)

Книга учета ведется только теми предприятиями, которые имеют в штате нескольких кассиров.

Она применяется для учета денег, выданных старшим кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенным лицам (раздатчикам), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям.

Перед началом рабочего дня старший кассир выдает другим кассирам необходимые им для осуществления расходных операций суммы наличных денег, за которые они расписываются в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

Кассиры в конце рабочего дня обязаны отчитаться перед старшим кассиром за деньги, полученные от него авансом и принятые в течение дня по приходным документам. За кассовые документы по произведенным операциям и остаток наличных денег, переданных кассирами старшему кассиру, они также расписываются в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

Расчеты с подотчетными лицами

В соответствии с п.11 Порядка предприятия вправе выдавать наличные деньги из кассы под отчет на:

- хозяйственно-операционные расходы;

- расходы экспедиций, геолого-разведочных партий и уполномоченных предприятий и организаций;

- расходы структурных подразделений, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности предприятия.

Размер денежных средств и сроки, на которые они выдаются под отчет, определяются руководителем предприятия. С этой целью на предприятии издается организационно-распорядительный документ (приказ, распоряжение и т.п.).

К хозяйственно-операционным расходам относятся расходы:

- на хозяйственные нужды;

- на оплату товаров (работ, услуг);

- на служебные командировки и пр.

Перед направлением работника в командировку бухгалтерией предприятия рассчитываются его предполагаемые расходы и в пределах рассчитанных сумм работнику из кассы выдается аванс.

По возвращении из командировки работник обязан в течение трех рабочих дней отчитаться о потраченных суммах и произвести окончательный расчет по ним (п.11 Порядка).

Для этого он составляет и представляет в бухгалтерию авансовый отчет (форма N АО-1) и прикладывает к нему все документы, подтверждающие произведенные расходы. Это могут быть билеты до места назначения и обратно, квитанции за пользование постельными принадлежностями, счета гостиницы, командировочное удостоверение с отметками о датах выбытия в командировку, о датах прибытия и выбытия в организации, куда он был направлен, а также о дате возвращения. Кроме того, к авансовому отчету нужно приложить служебное задание для направления в командировку с кратким отчетом о его выполнении.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Материальная ответственность работников

Трудовым законодательством предусмотрена обязанность работника возместить ущерб, причиненный работодателю (ст.238 ТК РФ).

В большинстве случаев законодательством установлена ограниченная материальная ответственность, при которой ущерб возмещается в сумме не более среднего месячного заработка. И только в особо оговоренных ТК РФ или иным законом случаях на работника возлагается обязанность возместить ущерб в полном размере независимо от размеров заработной платы (ст.241 ТК РФ).

Статьей 243 ТК РФ предусмотрены различные основания полной материальной ответственности. В частности, в соответствии с п.2 ст.243 ТК РФ полная материальная ответственность работника наступает при выявлении недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора.

Заключение договора о полной материальной ответственности предусмотрено п.п.32 и 33 Порядка ведения кассовых операций.

Трудовое законодательство предусматривает, что договор о полной индивидуальной материальной ответственности, а также их типовые формы утверждаются в порядке, предусмотренном Правительством РФ (ст.244 ТК РФ).

Минтруд России своим Постановлением от 31.12.2002 N 85 в соответствии с полномочиями, возложенными на него Правительством РФ (Постановление от 14.11.2002 N 823), утвердил перечень должностей работников, а также работ, при выполнении которых может вводиться полная материальная ответственность за недостачу вверенного работникам имущества, и типовые формы договоров.

В этот перечень включены кассиры, контролеры, кассиры-контролеры (в том числе старшие), а также другие работники, выполняющие обязанности кассиров (контролеров).

Предметом договоров о полной индивидуальной материальной ответственности является возмещение работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества.

При заключении договора о полной индивидуальной материальной ответственности должны соблюдаться одновременно следующие условия:

а) работа или должность работника, с которым заключается договор, должны быть указаны в перечне;

б) работник достиг возраста восемнадцати лет;

в) работник непосредственно обслуживает или использует денежные, товарные ценности или иное имущество (ст.244 ТК РФ).

Подписание договора о полной материальной ответственности с кассирами целесообразно проводить одновременно с подписанием трудового договора. В тексте трудового договора нужно оговорить и условия работы, и то, что она будет связана с приемом и выдачей наличных денег на условиях полной материальной ответственности работника.

Если работодатель при приеме работника на работу оговорил условие о его полной материальной ответственности, но работник отказывается заключить договор, то в такой ситуации отказ от заключения договора о полной материальной ответственности без уважительных причин рассматривается как неисполнение трудовых обязанностей со всеми вытекающими из этого последствиями.

Следует учитывать, что типовые формы являются рекомендательными и могут быть изменены или дополнены положениями, не противоречащими Трудовому кодексу РФ, применительно к конкретным условиям и особенностям организации.

Так, при подписании договора могут быть оговорены конкретные обязательства работодателя, которые он обязан выполнить для создания условий хранения имущества, вверенного работнику (ст.239 ТК РФ).

Кроме того, необходимо под расписку ознакомить кассира с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, проинформировать его о функциональных обязанностях и о порядке документального оформления кассовых операций с использованием контрольно-кассовой техники, а также о порядке сдачи денежной выручки инкассаторам или в кассу организации.

Договор с кассиром может выглядеть так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                             Договор                            |
   |      о полной индивидуальной материальной ответственности      |
   |                                                                |
   |г. Нижний Новгород                              12 марта 2004 г.|
   |                                                                |
   |    ООО "Фолд", далее именуемое "Работодатель", в лице директора|
   |Васильева Федора Семеновича, действующего на основании Устава, с|
   |одной стороны,  и кассир Зверева Валентина Васильевна, именуемая|
   |в дальнейшем  "Работник", с другой стороны,  заключили настоящий|
   |Договор о нижеследующем.                                        |
   |    1. Работник    принимает    на   себя   полную  материальную|
   |ответственность за   недостачу   вверенных   ему   Работодателем|
   |денежных средств и в связи с этим обязуется:                    |
   |    а) бережно относиться к  переданным  ему  денежным средствам|
   |Работодателя;                                                   |
   |    б) своевременно  сообщать  Работодателю  об обстоятельствах,|
   |угрожающих   обеспечению   сохранности   вверенных ему  денежных|
   |средств;                                                        |
   |    в) вести  учет, составлять  и представлять отчеты о движении|
   |и остатках вверенных ему денежных средств;                      |
   |    г) участвовать  в  проведении  инвентаризации  вверенных ему|
   |денежных средств.                                               |
   |    2. Работодатель обязуется:                                  |
   |    а) создавать Работнику условия,  необходимые  для нормальной|
   |работы и обеспечения полной сохранности денежных средств;       |
   |    б) знакомить Работника  с  законодательством  о материальной|
   |ответственности  работников,  а также  с локальными нормативными|
   |актами о  порядке  приема  и хранения  переданных  ему  денежных|
   |средств;                                                        |
   |    в) проводить инвентаризацию кассы.                          |
   |    3. Определение   размера   ущерба,   причиненного Работником|
   |Работодателю,  производится в порядке, установленном действующим|
   |законодательством.                                              |
   |    4. Работник  не  несет  материальной  ответственности,  если|
   |ущерб причинен не по его вине.                                  |
   |    5. Настоящий  Договор  вступает  в   силу   с   момента  его|
   |подписания и действует весь период работы Работника с вверенными|
   |ему денежными средствами Работодателя.                          |
   |    6. Настоящий   Договор   составлен  в  двух  экземплярах, из|
   |которых один находится у Работодателя, а второй — у Работника.  |
   |    7. Изменение   условий   настоящего   Договора,  дополнение,|
   |расторжение  или  прекращение  его   действия   производится  по|
   |письменному соглашению сторон.                                  |
   |                                                                |
   |Адреса сторон Договора:            Подписи сторон Договора:     |
   |                                                                |
   |Работодатель:                      Директор                     |
   |ООО "Фолд"                         Васильев (Васильев Ф.С.)     |
   |356248, г. Нижний Новгород,                                     |
   |ул. Веерная, д. 3                                               |
   |                                                                |
   |Работник:                                                       |
   |356218, г. Нижний Новгород,                                     |
   |ул. Краматорская, д. 12, кв. 110   Зверева (Зверева В.В.)       |
   |                                                                |
   |Дата заключения Договора           Место печати                 |
   |12 марта 2004 г.                                                |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

В интересах как работника, так и работодателя до заключения договора о полной материальной ответственности необходимо провести инвентаризацию (проверку наличия) имущества, вверяемого работнику.

Такая инвентаризация (проверка) может также проводиться при уходе материально-ответственных лиц в отпуск, возвращении из отпуска, продолжительной болезни и увольнении.

Непосредственно взысканию ущерба, причиненного недостачей, должно предшествовать определение его размера.

При определении размера возмещения ущерба по трудовому праву неполученные доходы (упущенная выгода) не учитываются и взысканию не подлежат.

Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества, а также необходимость произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение и восстановление имущества.

По общему правилу размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и повреждении (порче) имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (ст.246 ТК РФ).

Но в отношении недостачи денежных средств ни рыночные цены, ни степень износа, конечно, не применяются. Такая недостача взыскивается с работника по нарицательной стоимости денежных знаков.

Трудовой кодекс РФ устанавливает следующий порядок взыскания ущерба (ст.248 ТК РФ).

Если величина ущерба не превышает среднемесячный заработок работника, виновного в недостаче, то взыскание ущерба производится без обращения в суд.

Распоряжение руководителя о взыскании ущерба должно быть издано не позднее одного месяца со дня установления размера ущерба, т.е. со дня проведения соответствующей проверки.

Если месячный срок истек или величина ущерба превышает среднемесячный заработок работника, виновного в недостаче, и работник отказывается добровольно возместить ущерб, то работодатель вправе обратиться в суд с соответствующим заявлением. В отношении такого заявления применяется срок исковой давности в один год (ст.392 ТК РФ).

Работнику, который согласен добровольно возместить ущерб, может быть предоставлена рассрочка. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием сроков платежей.

Трудовой кодекс Российской Федерации допускает также, что для возмещения ущерба работник с согласия работодателя предоставляет равноценное имущество.

Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к другим видам ответственности, поэтому суммы, уплаченные работником в порядке административной и уголовной ответственности, не уменьшают сумму возмещения ущерба.

Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника (ст.240 ТК РФ).

Инвентаризация денежных средств

Общий порядок проведения инвентаризации имущества организации изложен в ст.12 Закона о бухгалтерском учете и детализирован в Методических указаниях о проведении инвентаризации имущества и обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

В обязательном порядке инвентаризация проводится:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально-ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации.

Для оформления результатов инвентаризации наличных денежных средств применяется унифицированная форма N ИНВ-15, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

Другие сроки проведения инвентаризации и их количество можно устанавливать самостоятельно. Причем эти сроки должны быть зафиксированы в учетной политике.

Кроме общих правил по проведению инвентаризации имущества и обязательств должен соблюдаться Порядок ведения кассовых операций.

Так, п.37 Порядка предусмотрено, что в сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров проводится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Их фактический остаток в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге.

Как следует из этого пункта, в организации кроме ежегодной инвентаризации необходимо проводить и регулярные внезапные проверки денежной наличности.

Проверки кассы можно проводить с любой периодичностью - как ежемесячно, так и ежеквартально. Главное - проверять кассу внезапно, чтобы кассир не знал заранее о запланированной проверке.

Примерная форма акта такой внезапной проверки приведена в Приложении 4 к Порядку ведения кассовых операций.

Правом проводить ревизию кассы и проверять соблюдение кассовой дисциплины наделены и аудиторы при проведении аудита в соответствии с заключенными договорами, и учредители организации (п.38 Порядка).

Предоставив учредителям организации право проводить проверки кассы, Центральный банк, видимо, имел в виду проверку ревизионной комиссией (ревизором), которая образуется в соответствии с учредительными документами организации.

Ответственность за нарушение кассовой дисциплины

Под нарушением кассовой дисциплины (нарушение работы с денежной наличностью) и порядка ведения кассовых операций нужно понимать следующее.

1. Осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленного лимита.

2. Неоприходование или неполное оприходование в кассу денежной наличности.

3. Несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств.

4. Накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Эти виды нарушений предусмотрены ст.15.1 Кодекса об административных правонарушениях РФ. За них налагается административный штраф:

- на должностных лиц - в размере от 40 до 50 МРОТ (т.е. от 4000 до 5000 руб.);

- на организацию - в размере от 400 до 500 МРОТ (т.е. от 40 000 до 50 000 руб.).

Применяемый в настоящее время предельный размер расчетов наличными деньгами между организациями по одной сделке установлен Указанием ЦБ РФ от 14.11.2001 N 1050-У и равен 60 000 руб.

Предельный размер расчетов наличными относится к расчетам, осуществляемым в рамках одного договора. Это означает, что лимит нельзя превышать и в том случае, если организация рассчитывается по нескольким расчетным документам.

Независимо от срока, на который заключен договор, и общей суммы максимальный платеж наличными деньгами по нему будет равен 60 000 руб. Эта сумма может быть уплачена и единовременно, и в несколько этапов. Такая позиция отражена в совместном Письме ЦБ РФ от 02.07.2002 N 85-Т и МНС России от 01.07.2002 N 24-2-02/252.

Обратите внимание! Административная ответственность за превышение лимита расчетов наличными между организациями распространяется на обе организации - и на плательщика, и на получателя платежа.

Налагать штрафы за нарушения кассовой дисциплины (работы с денежной наличностью) и порядка ведения кассовых операций имеют право органы внутренних дел (ст.23.3 КоАП РФ) и налоговые органы (ст.23.5 КоАП РФ).

Но проводить проверки по соблюдению организациями кассовых операций - это обязанность банков (п.41 Порядка ведения кассовых операций и п.2.14 Положения о правилах организации наличного денежного обращения N 14-П). За ее неисполнение уже на банки налагается штраф в размере от 2000 до 3000 руб. (ст.15.2 КоАП РФ).

Если в ходе проверки организации банк выявит нарушения, то должен проинформировать об этом налоговый орган, который уже наложит на организацию и ее должностных лиц штраф.

Если в ходе проверки будет обнаружено сразу несколько нарушений, то штрафы суммировать нельзя (п.2 ст.4.4 КоАП РФ). За все "прегрешения" может быть наложен только один штраф в пределах сумм, указанных в ст.15.1 КоАП РФ, но, вероятно, в этом случае штраф будет максимальным.

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ККТ

По Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" все организации и индивидуальные предприниматели обязаны использовать контрольно-кассовую технику при наличных денежных расчетах и расчетах по платежным картам при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг.

Документы, необходимые для работы с ККТ

С помощью ККТ контролируются полнота и своевременность отражения наличной выручки в бухгалтерской отчетности и исчисления налогов.

Кассовые аппараты должны быть зарегистрированы в налоговых органах по месту учета организации (или ИП) в качестве налогоплательщика, а также состоять на техническом обслуживании в специализированных центрах (ЦТО).

На территории РФ разрешается использовать только те виды ККТ, которые включены в Государственный реестр. После регистрации владелец получает в налоговой инспекции регистрационную карточку, причем день получения этой карточки считается первым днем эксплуатации ККТ.

С завода-изготовителя ККТ поступает к пользователю в нефискальном режиме. Фискальный режим обеспечивает регистрацию сведений о работе кассовой машины в фискальной памяти.

В процессе фискализации налоговый инспектор вводит такие реквизиты, как заводской номер ККТ, регистрационный номер ККТ, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), дату проведения фискализации, пароль доступа к ККТ. После этого фискальный режим уже нельзя отключить.

Работа с ККТ и формирование отчетов

С кассиром, работающим на ККТ, администрация организации обязательно заключает договор о материальной ответственности (см. с. 90).

Перед началом работы кассир обязан проверить исправность ККТ, заправить чековую и контрольную ленты, установить текущую дату, перевести нумератор на нули.

Контрольно-кассовая лента оформляется на начало и конец дня. На ней проставляются: число, время начала работы, номер контрольно-кассовой машины, а в конце рабочего дня - клише и сумма выручки за день, которые заверяются подписями кассира и представителя администрации предприятия.

Если в процессе работы произошел обрыв контрольной ленты, то проставляются время обрыва, указанные выше реквизиты и подписи вышеназванных лиц. Затем кассир может пробить несколько нулевых чеков для проверки четкости и правильности печати всех реквизитов на чековой и контрольной лентах. Нулевые чеки необходимо приложить в конце дня к кассовому отчету.

Теперь рассмотрим основные режимы работы ККТ, такие, как "касса", снятие сменного Х-отчета и Z-отчета (гашение показаний).

В режиме "касса" кассир пробивает суммы денег и печатает чеки, которые он обязан выдавать покупателям. Одновременно с этим печатается контрольная лента. ККТ складывает все пробитые суммы.

Для контроля со стороны налоговых органов важна только общая накопленная сумма, но для внутреннего учета руководителю предприятия и бухгалтеру необходимо знать, как эта сумма распределена, например, по секциям (отделам) торгового предприятия. Поэтому обычно, если в магазине более одной секции, ККТ накапливает суммы по каждой секции и итоговую - по всем секциям.

На выдаваемом покупателям чеке должны отражаться следующие реквизиты: наименование организации, ее ИНН, заводской номер ККТ, порядковый номер чека, а также дата, время и стоимость покупки (услуги), признак фискального режима. Нередко на чеке можно увидеть и другие реквизиты, например сумму сдачи, идентификатор секции, наименование или код товара, шифр кассира и т.д.

X-отчет - это дневной отчет без обнуления информации в оперативной памяти. Х-отчет представляет собой часть чековой ленты, на которой ККТ печатает содержание своих счетчиков, но при этом счетчики не меняют своих значений.

Х-отчеты снимаются для контроля поступления выручки предприятия в течение смены по требованию администрации или для периодической сдачи наличной выручки в кассу предприятия или старшему кассиру. При такой сдаче выручки оформляется приходный ордер по форме N КО-1, квитанция которого остается у кассира для подтверждения факта передачи указанной на нем суммы денег.

В течение смены можно сколько угодно раз пробивать Х-отчеты. На накоплении сумм в ККТ это никак не сказывается. Такие отчеты можно снимать по секциям, по сменному итогу и по главному итогу. Эти отчеты используют, например, для определения недостачи или излишка в кассе. При этом сверяют данные денежных счетчиков (Х-отчета) с выручкой, находящейся в денежном ящике кассовой машины.

Z-отчет - это дневной отчет с обнулением информации в оперативной памяти и занесением ее в фискальную память. Z-отчет снимается представителем администрации в присутствии кассира только один раз в конце смены (или дня), когда происходит изъятие последней части дневной (сменной) выручки из денежного ящика кассовой машины.

Представитель администрации в присутствии кассира получает Z-отчет и вынимает из кассовой машины использованную в течение дня контрольную ленту, которую необходимо хранить. Представитель администрации подписывает конец контрольной ленты, указав на ней тип и номер машины, показания секционных и контрольных регистров, сумму дневной выручки, дату и время окончания работы (если эти параметры не пробиты на ленте).

Затем кассир готовит денежную выручку и другие платежные документы, составляет кассовый отчет и сдает выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему кассиру.

В Z-отчете отражаются не только показания контрольных регистров на начало и конец рабочего дня и сумма дневной выручки, но и общая сумма денег и чеков, возвращенных покупателям, суммы скидок и аннулированные чеки. Сумма дневной выручки должна совпадать с информацией на контрольной ленте и с суммой денег, сданных кассиром-операционистом старшему кассиру, а в случае инкассации соответствовать сумме денег, уложенных в инкассаторскую сумку.

Примеры X- и Z-отчетов даны ниже <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Внешний вид Х- и Z-отчетов зависит от вида ККТ и может отличаться от приведенных в данной статье.

     
   ——————————————————————————————————¬ ——————————————————————————————————¬
   |           ООО "Техно"           | |           ООО "Техно"           |
   |       Улица Бутырская, 34       | |       Улица Бутырская, 34       |
   +—————————————————————————————————+ +—————————————————————————————————+
   |         Х—отчет кассира         | |         Z—отчет за смену        |
   |  за 20.06.2004 с 10:00 по 12:45 | |             гашение             |
   |                                 | |  за 20.06.2004 с 10:00 по 20:02 |
   +—————————————————————————————————+ +—————————————————————————————————+
   |     Кассир 8 Касса 12300003     | |   Касса 12300003 Отчет 000323   |
   |           Отчет 00345           | |                                 |
   |                                 | |Реализация (руб.)       80 937,45|
   |Администратор                    | |Количество продаж           8    |
   |                                 | |                                 |
   |Реализация (руб.)       80 937,45| |Возврат (руб.)           1 325,50|
   |Количество продаж           8    | |Чеки возврата                    |
   |                                 | |                                 |
   |Возврат (руб.)           1 325,50| |           Номер  Время          |
   |Чеки возврата                    | |           00032  12:45          |
   |                                 | |                                 |
   |           Номер  Время          | |Возвратов                   1    |
   |           00032  12:45          | |                                 |
   |                                 | |             Выручка             |
   |Возвратов                   1    | |                                 |
   |                                 | |Рубли                   80 937,45|
   |            Выручка              | +—————————————————————————————————+
   |                                 | |     Наличная выручка (руб.)     |
   |Рубли                   80 937,45| |                                 |
   |                                 | |Начальное показание    136 783,97|
   |                                 | |За смену                80 937,45|
   |                                 | |Конечное показание     217 721,42|
   |                                 | |                                 |
   |                                 | |Счетчик гашений           0001   |
   |                                 | |                                 |
   |                                 | |Свободно 5991 ячеек в ФП         |
   |                                 | +—————————————————————————————————+
   |Кассир—операционист  Иванова И.И.| |Кассир—операционист Иванова И.И. |
   |_______ 20.06.2004  12:45 _______| |_______ 20.06.2004  20:02 _______|
   |                                 | |                                 |
   |Фискальный режим (ИНН) 7654321003| |Фискальный режим (ИНН) 7654321003|
   L—————————————————————————————————— L——————————————————————————————————
   

При расчетах с покупателем по кредитным картам (талонам, чекам или другим аналогичным документам) обязательно пробивается особым образом (на отдельную секцию) чек ККТ на сумму, оплаченную по картам, и в Z-отчете обычно отдельно отражается общая сумма, оплаченная по документам.

Обратите внимание! При этом сумма наличных денег, сданных старшему кассиру, не будет совпадать с показаниями счетчиков ККТ, она будет отличаться на сумму продаж по документам, которая обязательно должна отражаться в журнале кассира-операциониста.

Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении форм первичной учетной документации по учету торговых операций" утверждены следующие унифицированные формы, которые являются обязательными при эксплуатации кассовых машин:

КМ-1 "Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины";

КМ-2 "Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию";

КМ-3 "Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам";

КМ-4 "Журнал кассира-операциониста";

КМ-5 "Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста";

КМ-6 "Справка-отчет кассира-операциониста";

КМ-7 "Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации";

КМ-8 "Журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ";

КМ-9 "Акт о проверке наличных денежных средств кассы".

Возврат денег из кассы - форма N КМ-3

В случае отказа от покупки покупатель при наличии погашенного чека должен обратиться к администрации предприятия. Руководитель подписывает чек и разрешает кассиру сделать возврат денег из кассы.

Обратите внимание! Кассир-операционист может выдать деньги по возвращенным покупателями чекам лишь при наличии подписи руководителя и только по чеку, выданному в данной кассе на соответствующую покупке сумму.

Чек сохраняется кассиром до конца рабочего дня (или смены).

При сдаче и оформлении выручки за день составляется акт о возврате по форме N КМ-3. Этот акт составляется и подписывается членами комиссии в составе руководителя, заведующего отделом (секцией), старшего кассира и кассира-операциониста организации в одном экземпляре, который затем сдается в бухгалтерию организации вместе с погашенными чеками, наклеенными на лист бумаги, и хранится там вместе с документами за данное число.

Таким же образом оформляются ошибочно пробитые чеки.

Если товар был оплачен частично наличными, частично по пластиковой карте, возврат производится точно таким же образом, как производилась оплата. Иначе говоря, нельзя вернуть всю стоимость товара только по пластиковой карте или только наличными деньгами.

Если кассир пробивает возвратные чеки (чеки на сумму, которая возвращается покупателю, обычно со знаком "минус"), то в Z-отчете будет отражена информация о возврате. Однако возвратный чек пробивать не обязательно, это только сервисная функция некоторых контрольно-кассовых машин, потому что сумма возврата не вычитается из суммы продаж по денежным счетчикам, в том числе и в фискальной памяти. В фискальной памяти фиксируются все суммы продаж (без учета возвращенных сумм).

Если покупатель возвращает товар, но чек у него не сохранился, то он обязательно должен написать заявление о возврате денег и указать свои паспортные данные. При этом вернуть деньги можно только из главной кассы, оформив расходный кассовый ордер и отразив эту операцию в кассовой книге.

Пример акта о возврате денег показан на с. 105.

Унифицированная форма N КМ-3

     
                                                  ——————————————————¬
                                                  |       Код       |
                                                  +—————————————————+
                                    Форма по ОКУД |    0330103      |
                 ООО "Техно"                      +—————————————————+  
   —————————————————————————————————————— по ОКПО |     49417586    |
         организация, номер телефона              +—————————————————+
                                              ИНН |    7654321003   |
    Москва, ул. Бутырская, 34, тел. 765—43—21     +—————————————————+  
   ——————————————————————————————————————————     |                 |
   __________________________________________     |                 |
           структурное подразделение              +—————————————————+
                         Вид деятельности по ОКДП |     5139010     |
   Контрольно—  АМС—100Ф          ————————————————+—————————————————+
   кассовая ———————————————  номер|производителя  |    202134444    |
   машина    модель (класс,       +———————————————+—————————————————+
              тип, марка)         |регистрационный|     1234567     |
                                  L———————————————+—————————————————+
                        "Пилот—22"                |                 |
   Прикладная программа ————————————————————————— |                 |
                              наименование        +—————————————————+
                                           Кассир |   Иванова И.И.  |
                                                  +—————————————————+
                                     Вид операции |Возврат по чеку  |
                                                  L——————————————————
   

     
                  ——————————T———————————¬          УТВЕРЖДАЮ
                  |  Номер  |    Дата   |         Руководитель
                  |документа|составления|
                  +—————————+———————————+           Директор
              АКТ |    23   | 20.06.2004|      —————————————————
   

¦ ¦ ¦ должность

¦ ¦ ¦

L---------+------------ Сидоров Сидоров Ф.С.

     
                                          ——————— ———————————————————
   

подпись расшифровка подписи

20 июня 2004

О ВОЗВРАТЕ ДЕНЕЖНЫХ "--" -------------- ---- г.

СУММ ПОКУПАТЕЛЯМ (КЛИЕНТАМ)

ПО НЕИСПОЛЬЗОВАННЫМ КАССОВЫМ ЧЕКАМ

(в том числе по ошибочно пробитым

кассовым чекам)

Настоящий акт составлен комиссией, которая установила:

     
   ——————T——————————————T———————T—————T———————T—————————————————————¬
   |Номер| Наименование |  Код  |Номер| Сумма |  Должность, фамилия,|
   |по   |отдела, секции|бригады|чека | чека, |      и., о. лица,   |
   |по—  |              |       |     |  руб. | разрешившего возврат|
   |рядку|              |       |     |  коп. |     денег по чеку   |
   +—————+——————————————+———————+—————+———————+—————————————————————+
   |  1  |       2      |   3   |  4  |   5   |          6          |
   +—————+——————————————+———————+—————+———————+—————————————————————+
   |  1  |Аудио—Видео   |   3   |00032|1325,50|Сидоров Ф.С.         |
   +—————+——————————————+———————+—————+———————+—————————————————————+
   |     |              |       |     |       |                     |
   L—————+——————————————+———————+—————+———————+——————————————————————
   

Итого ¦1325,50¦ L------ ————

Выдано покупателям (клиентам) по возвращенным ими кассовым чекам

(по ошибочно пробитым чекам) согласно акту на сумму ______________

прописью

Одна тысяча триста двадцать пять 50

     
   ——————————————————————————————————————————————— руб. ———————— коп.
   
   На указанную сумму следует уменьшить выручку кассы.
   Перечисленные возвращенные покупателями (клиентами) чеки (ошибочно
                                                                1
   пробитые чеки) погашены и прилагаются к акту. Приложение ————————.
   
   Члены комиссии:
                                              Котов      Котов К.К.
   Заведующий отделом (секцией)           ———————————— ——————————————
   

подпись расшифровка подписи Зверева Зверева В.В. Старший кассир ------------ ------------ ———— подпись расшифровка подписи Иванова Иванова И.И. Кассир-операционист ------------ ------------ ———— подпись расшифровка

подписи

_________________________ ____________ ______________

должность подпись расшифровка

подписи

_________________________ ____________ ______________

должность подпись расшифровка

подписи

Журнал кассира-операциониста - форма N КМ-4

Журнал кассира-операциониста - форма N КМ-4 - заводится на каждую кассовую машину. Он должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, директора, главного бухгалтера и печатью предприятия. В этом журнале ведется учет выручки, полученной с применением ККТ.

Записи в журнале кассира-операциониста производятся ежедневно в хронологическом порядке без помарок.

Все исправления должны быть оговорены и заверены подписями кассира-операциониста, директора (заведующего), главного (старшего) бухгалтера.

После снятия Z-отчета, определения и проверки фактической суммы выручки делается запись в журнале кассира-операциониста о показаниях денежных счетчиков на начало и конец смены (графы 6, 9), а также о величине выручки (графа 10). Эти данные подтверждаются подписями кассира и представителя администрации (графы 7 и 8).

Записи в журнале кассира-операциониста ведутся по Z-отчетам, при этом запись делается по каждому из них, даже если он нулевой (выручки за день не было).

Фрагмент листа журнала кассира-операциониста, содержащий две записи, показан на с. 106.

Образец обложки Унифицированная форма N КМ-4

     
                                                  ——————————————————¬
                                                  |       Код       |
                                                  +—————————————————+
                                    Форма по ОКУД |    0330104      |
                 ООО "Техно"                      +—————————————————+  
   —————————————————————————————————————— по ОКПО |     49417586    |
     организация, адрес, номер телефона           +—————————————————+
                                                  |    7654321003   |
    Москва, ул. Бутырская, 34, тел. 765—43—21     +—————————————————+  
   —————————————————————————————————————————— ИНН |                 |
                                                  |                 |
   __________________________________________     |                 |
           структурное подразделение              +—————————————————+
                         Вид деятельности по ОКДП |     5139010     |
   Контрольно—  АМС—100Ф          ————————————————+—————————————————+
   кассовая ———————————————  номер|производителя  |    202134444    |
   машина    модель (класс,       +———————————————+—————————————————+
              тип, марка)         |регистрационный|     1234567     |
                                  L———————————————+—————————————————+
                        "Пилот—22"                |                 |
   Прикладная программа ————————————————————————— |                 |
                              наименование        +—————————————————+
                                     Вид операции |Торговая выручка |
                                                  L——————————————————
   

ЖУРНАЛ КАССИРА-ОПЕРАЦИОНИСТА 1 января 31 декабря 2004 за период с -------------- по -------------- ---- года Кассир Иванова И.И. Лицо, ответственное за ведение журнала ----------- ------------- ———— должность фамилия, имя,

отчество

     
   ———————————T————————T————————T———————————T———————————————————————————————————————————————————T——————————¬
   |   Дата   | Номер  |Фамилия,|Порядковый |                     Показания                     |   Сумма  |
   |  (смена) | отдела |  имя,  |номер конт—+————————————T——————————————————————————————————————+  выручки |
   |          |(секции)|отчество|рольного   |контрольного|    суммирующих денежных счетчиков    |    за    |
   |          |        |кассира |счетчика   |счетчика    +———————————————————————————T——————————+  рабочий |
   |          |        |        |(отчета    |(отчета фис—|   на начало рабочего дня  | на конец |   день   |
   |          |        |        |фискальной |кальной па— |          (смены)          | рабочего | (смену), |
   |          |        |        |памяти) на |мяти), ре—  |                           |    дня   | руб. коп.|
   |          |        |        |конец      |гистрирующе—|                           |  (смены) |          |
   |          |        |        |рабочего   |го количест—+——————————T————————————————+——————————+          |
   |          |        |        |дня (смены)|во переводов|  сумма,  |    подпись     |  сумма,  |          |
   |          |        |        |           |показаний   | руб. коп.+———————T————————+ руб. коп.|          |
   |          |        |        |           |суммирующего|          |кассира|админи— |          |          |
   |          |        |        |           |денежного   |          |       |стратора|          |          |
   |          |        |        |           |счетчика    |          |       |        |          |          |
   +——————————+————————+————————+———————————+————————————+——————————+———————+————————+——————————+——————————+
   |     1    |   2    |   3    |     4     |     5      |     6    |   7   |    8   |     9    |    10    |
   +——————————+————————+————————+———————————+————————————+——————————+———————+————————+——————————+——————————+
   |20.06.2004|    3   |Иванова |   000323  |   000323   |136 783,97|Иванова|Хомкин  |217 721,42| 80 937,45|
   |          |        |И.И.    |           |            |          |       |        |          |          |
   +——————————+————————+————————+———————————+————————————+——————————+———————+————————+——————————+——————————+
   |21.06.2004|    3   |Петрова |   000324  |   000324   |217 721,42|Петрова|Сидоров |319 826,12|102 104,70|
   |          |        |П.П.    |           |            |          |       |        |          |          |
   L——————————+————————+————————+———————————+————————————+——————————+———————+————————+——————————+———————————
   

По данному образцу печатать четные страницы журнала по форме N КМ-4.

     
   ——————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————————————————¬
   |                Сдано                |Сумма денег,|Подпись на конец рабочего дня (смены) |
   +——————————T———————————————T——————————+возвращенная+——————————T——————————————T————————————+
   |наличными,|  оплачено по  |  всего,  |покупателям | кассира. |администратора|руководителя|
   |руб. коп. |   документам  | руб. коп.|(клиентам)  | Деньги и |  (старшего   | (старшего  |
   |          +—————T—————————+          |по неисполь—|оплаченные|  кассира).   |  кассира)  |
   |          |коли—|  сумма, |          |зованным    |счета сдал|  Показания   |            |
   |          |чест—|руб. коп.|          |кассовым    |          |  счетчиков   |            |
   |          |во   |         |          |чекам,      |          |сняли. Деньги |            |
   |          |     |         |          |руб. коп.   |          |    принял    |            |
   |          |     |         |          |            |          |              |            |
   |          |     |         |          |            |          |              |            |
   |          |     |         |          |            |          |              |            |
   |          |     |         |          |            |          |              |            |
   |          |     |         |          |            |          |              |            |
   +——————————+—————+—————————+——————————+————————————+——————————+——————————————+————————————+
   |    11    | 12  |    13   |    14    |     15     |    16    |      17      |     18     |
   +——————————+—————+—————————+——————————+————————————+——————————+——————————————+————————————+
   | 79 611,95|  —  |    —    | 79 611,95|  1 325,50  |Иванова   |Хомкин        |Сидоров     |
   +——————————+—————+—————————+——————————+————————————+——————————+——————————————+————————————+
   | 92 104,70|  3  |10 000,00|102 104,70|      —     |Петрова   |Сидоров       |Сидоров     |
   L——————————+—————+—————————+——————————+————————————+——————————+——————————————+—————————————
   

По данному образцу печатать нечетные страницы журнала по форме N КМ-4.

В графе 1 журнала указывается дата снятия отчета. У каждого Z-отчета есть свой номер, который увеличивается с каждым снятием отчета на единицу. Эти номера отчетов и записываются в графы 4 и 5.

Все Z-отчеты, полученные на ККТ, должны обязательно аккуратно собираться и храниться, в отдельной папке или скрепляться с отчетом кассира за день.

В графе 11 журнала записывают сумму выручки, сданную наличными, а в графах 12 и 13 "Оплачено по документам" соответственно указывают количество соответствующих документов и сумму продаж по кредитным карточкам (или другим документам). Сумма денег по возвращенным покупателями чекам записывается в графу 15, на нее уменьшается сумма выручки по кассе. В конце смены эти данные заверяются подписями ответственных лиц в графах 16 - 18.

В случае неисправности ККТ кассир вместе с представителем администрации оформляет окончание работы на данной кассовой машине так же, как при окончании смены, с отметкой в журнале кассира-операциониста времени и причины окончания работы.

Затем администрация вызывает специалиста по ремонту, который делает запись в специальном журнале - Журнале учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ по форме N КМ-8.

Справка-отчет кассира - форма N КМ-6

Справка-отчет по форме N КМ-6 используется для составления отчета кассира-операциониста о показаниях счетчиков ККТ и выручке за рабочий день (смену). Справка-отчет составляется в одном экземпляре ежедневно, подписывается кассиром-операционистом и вместе с выручкой и приходным кассовым ордером сдается старшему кассиру, в главную кассу или руководителю организации.

Выручка за рабочий день (смену) определяется по показаниям суммирующих денежных счетчиков (Z-отчет) на начало (графа 5) и конец (графа 6) рабочего дня (смены) за вычетом суммы денег, возвращенных покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (графа 8), и подтверждается подписями заведующих отделами. За прием денег в справке-отчете подписываются старший кассир и руководитель организации.

Пример справки-отчета дан на с. 109.

Унифицированная форма N КМ-6

     
                                                  ——————————————————¬
                                                  |       Код       |
                                                  +—————————————————+
                                    Форма по ОКУД |    0330106      |
                 ООО "Техно"                      +—————————————————+  
   —————————————————————————————————————— по ОКПО |     49417586    |
     организация, адрес, номер телефона           +—————————————————+
                                              ИНН |    7654321003   |
    Москва, ул. Бутырская, 34, тел. 765—43—21     +—————————————————+  
   ——————————————————————————————————————————     |                 |
                Отдел 2, секция 4                 |                 |  
   ——————————————————————————————————————————     |                 |
           структурное подразделение              +—————————————————+
                         Вид деятельности по ОКДП |     5139010     |
   Контрольно—  АМС—100Ф          ————————————————+—————————————————+
   кассовая ———————————————  номер|производителя  |    202134444    |
   машина    модель (класс,       +———————————————+—————————————————+
              тип, марка)         |регистрационный|     1234567     |
                                  L———————————————+—————————————————+
                        "Пилот—22"                |                 |
   Прикладная программа ————————————————————————— |                 |
                              наименование        +—————————————————+
                                           Кассир |   Иванова И.И.  |
                                                  +—————————————————+
                                            Смена |        1        |
                                                  +—————————————————+
                                     Вид операции |Торговая выручка |
                                                  L——————————————————
   

     
                        ——————————T———————————T—————————————————————¬
                        |  Номер  |   Дата    |Время работы, ч. мин.|
                        |документа|составления+——————————T——————————+
                        |         |           |    с     |    по    |
                        +—————————+———————————+——————————+——————————+
        СПРАВКА—ОТЧЕТ   |   323   |20.06.2004 |   10.00  |   20.00  |
                        L—————————+———————————+——————————+———————————
   

КАССИРА-ОПЕРАЦИОНИСТА

     
   ————————T—————————T————————————————————————————————T——————————————————T——————————————————¬
   |Поряд— |  Номер  |            Показания           | Сумма, руб. коп. |Заведующий отделом|
   |ковый  +————T————+——————————T—————————————————————+—————————T————————+     (секцией)    |
   |номер  |от— |сек—|контроль— |     суммирующего    | выручки |денег,  +————————T—————————+
   |конт—  |дела|ции |ного счет—|  денежного счетчика |    за   |возвра— |фамилия,| подпись |
   |роль—  |    |    |чика (от— +——————————T——————————+ рабочий |щенная  | и., о. |         |
   |ного   |    |    |чета фис— | на начало| на конец |   день  |покупа— |        |         |
   |счет—  |    |    |кальной   | рабочего | рабочего | (смену) |телям   |        |         |
   |чика   |    |    |памяти),  |    дня   |    дня   |    по   |(клиен— |        |         |
   |(отчета|    |    |регистри— |  (смены) |  (смены) | счетчику|там) по |        |         |
   |фис—   |    |    |рующего   |          |          |         |неис—   |        |         |
   |кальной|    |    |количество|          |          |         |пользо— |        |         |
   |памяти)|    |    |переводов |          |          |         |ванным  |        |         |
   |на     |    |    |суммирую— |          |          |         |кассовым|        |         |
   |конец  |    |    |щих счет— |          |          |         |чекам   |        |         |
   |рабо—  |    |    |чиков на  |          |          |         |        |        |         |
   |чего   |    |    |нули      |          |          |         |        |        |         |
   |дня    |    |    |          |          |          |         |        |        |         |
   |(смены)|    |    |          |          |          |         |        |        |         |
   +———————+————+————+——————————+——————————+——————————+—————————+————————+————————+—————————+
   |   1   | 2  | 3  |     4    |     5    |     6    |    7    |    8   |   9    |   10    |
   +———————+————+————+——————————+——————————+——————————+—————————+————————+————————+—————————+
   |00323  |  2 |  4 |   00323  |136 783,97|217 721,42|80 937,45|1 325,50|Котов   |Котов    |
   |       |    |    |          |          |          |         |        |К.К.    |         |
   +———————+————+————+——————————+——————————+——————————+—————————+————————+————————+—————————+
   |       |    |    |          |          |          |         |        |        |         |
   L———————+————+————+——————————+——————————+——————————+—————————+————————+————————+——————————
   

Итого ¦80 937,45¦1 325,50¦ L---------+------- ———— Семьдесят девять тысяч шестьсот одиннадцать Итого выручка в сумме ------------------------------------------ ———— прописью 95 _______________________________________________ руб. -------- коп. Принята и оприходована по кассе, 413 20 июня 2004 по приходному кассовому ордеру N ----- от "--" --------- ---- г. КБ "Кентавр", р/с 40712340000000000331 Сдана в банк --------------------------------------------------- ———— банковские реквизиты

к/с 30101810000000000647 20 июня 2004

     
   —————————————————————————————————————— "——" ————————— ———— г.
   
                    580          20     июня   2004
   Квитанция N ————————————— от "——" ————————— ———— г.
   
                        Зверева                    Зверева В.В.
   Старший кассир ——————————————————       ——————————————————————————
   

подпись расшифровка подписи Иванова Иванова И.И. Кассир-операционист ------------------- ----------------------- ———— подпись расшифровка подписи Директор Сидоров Сидоров С.С. Руководитель ------------ ------------------ ------------------ ———— должность подпись расшифровка подписи

Если в организации несколько контрольно-кассовых машин, то справка-отчет служит основанием для составления сводного (по всем кассовым аппаратам) отчета "Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации" (форма N КМ-7).

Прием выручки в главную кассу оформляется также приходным ордером, а квитанция к нему остается у кассира-операциониста.

Сроки хранения документов

Паспорт кассовой машины, акты и другие документы хранятся у руководителя предприятия, его заместителя или главного бухгалтера.

Z-отчеты за каждый рабочий день, контрольные ленты, журнал кассира-операциониста и другие документы, подтверждающие факт проведения денежных расчетов с покупателями, должны храниться в течение сроков, установленных для первичных учетных документов, но не менее пяти лет.

Ответственность за их сохранность несет руководитель предприятия.

НДС ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

ЗА НАЛИЧНЫЙ РАСЧЕТ

Вступивший в силу летом 2003 г. Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) существенно осложнил жизнь практически всем организациям и предпринимателям.

Добавил он проблем и там, где, казалось бы, проблем и так хватает: в порядке исчисления и уплаты НДС. Причем с проблемами столкнулись обе стороны, участвующие в осуществлении наличных расчетов, - и продавцы, и покупатели.

Продавцы товаров (работ, услуг)

Раньше, когда кассовые машины нужно было применять только при наличных расчетах с населением, все было ясно и понятно.

Согласно п.8 ст.168 НК РФ выдача покупателю кассового чека или бланка строгой отчетности освобождает продавца от обязанности выписывать на имя покупателя счет-фактуру на стоимость реализованных ему товаров (работ, услуг).

Поэтому, как правило, все продажи за наличный расчет оформлялись либо только кассовыми чеками (при расчетах с населением), либо приходными кассовыми ордерами и счетами-фактурами (при расчетах с юридическими лицами).

Закон N 54-ФЗ обязал всех продавцов использовать контрольно-кассовую технику при осуществлении любых наличных расчетов за товары (работы, услуги). Теперь не важно, кто является покупателем (организация, предприниматель, обычный гражданин). Важна только форма расчетов - наличная, безналичная. Есть продажа товаров (работ, услуг) за наличный расчет - значит, должен быть и чек ККТ.

Между тем в гл.21 НК РФ никаких изменений внесено не было. И п.8 ст.168 НК РФ продолжает действовать в том виде, в котором он действовал и до принятия Закона N 54-ФЗ. А согласно этому пункту выдача кассового чека освобождает продавца от обязанности выписывать счет-фактуру только при расчетах с населением.

Если же покупателем является организация или индивидуальный предприниматель, то продавец должен и кассовый чек ему выдать, и не забыть про счет-фактуру.

Для тех организаций (предпринимателей), которые работают только с населением, Закон N 54-ФЗ практически ничего не изменил. Как и раньше, они продолжают все свои наличные расчеты с населением оформлять либо чеками ККТ, либо бланками строгой отчетности.

Порядок ведения книги продаж в этом случае прост: в книге регистрируются итоговые показатели лент ККТ и выданные покупателям бланки строгой отчетности (п.16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, в редакции изменений, внесенных Постановлением Правительства от 16.02.2004 N 84; далее - Правила ведения книг покупок и книг продаж).

Обратите внимание! Правилами ведения книг покупок и книг продаж предусмотрены два возможных варианта регистрации в книге продаж бланков строгой отчетности.

Если число бланков невелико, то в книгу продаж может заноситься каждый бланк в отдельности.

При большом количестве выданных в течение месяца бланков организация по итогам месяца может составить опись всех выданных за месяц бланков. В книге продаж в этом случае регистрируется итоговая сумма продаж за месяц на основании описи выданных бланков строгой отчетности (п.21 Правил ведения книг покупок и книг продаж).

Для тех организаций (предпринимателей), которые работают только с организациями и предпринимателями, новый порядок наличных расчетов обернулся необходимостью приобрести ККТ и научить своих сотрудников на ней работать. При этом документальное оформление наличных продаж дополнилось контрольно-кассовыми чеками.

Возник вопрос: как вести книгу продаж? Ведь на одну и ту же продажу есть два документа: счет-фактура и кассовый чек. Что регистрировать в книге продаж: по-прежнему счета-фактуры или контрольно-кассовые ленты?

Ответ на этот вопрос содержится в п.16 Правил ведения книг покупок и книг продаж.

В книге продаж нужно регистрировать все выставленные покупателям счета-фактуры. Если организация (предприниматель) продает товары (работы, услуги) только организациям и предпринимателям, то показатели лент ККТ в книге продаж регистрировать не нужно (ведь все прошедшие по этой ленте продажи продублированы счетами-фактурами, следовательно, уже отражены в книге продаж).

Сложнее всего приходится тем организациям (предпринимателям), которые реализуют товары (работы, услуги) и населению, и организациям (предпринимателям).

При реализации товаров (работ, услуг) населению им достаточно выдавать покупателям чеки (или бланки строгой отчетности).

Если же покупатель - организация или предприниматель, то ему придется выдать и кассовый чек, и счет-фактуру.

При заполнении книги продаж продавцу в этой ситуации необходимо руководствоваться следующим порядком, закрепленным в п.16 Правил ведения книг покупок и книг продаж.

В первую очередь в книге продаж нужно зарегистрировать все выданные покупателям счета-фактуры. Показания контрольных лент ККТ регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактур.

Таким образом, продавцу необходимо вести раздельный учет наличных продаж населению (по чекам ККТ) и организациям и предпринимателям (по чекам ККТ и счетам-фактурам).

Вести раздельный учет можно по-разному. На практике чаще всего используются два способа:

1) применяются два кассовых аппарата: один - для расчетов с населением, второй - для расчетов с организациями и предпринимателями;

2) применяется один кассовый аппарат, но платежи от населения и от организаций (предпринимателей) пробиваются на разные секции (отделы).

Продавцы, для которых продажа товаров (работ, услуг) населению является, скорее, исключением, чем правилом, могут упростить себе жизнь следующим образом.

Можно принять решение о выписке счетов-фактур всем покупателям, приобретающим товары (работы, услуги) за наличный расчет, не делая различий между населением и организациями (предпринимателями).

Ведь п.7 ст.168 НК РФ не запрещает выписывать счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) непосредственно населению.

В этом случае все продажи будут оформлены соответствующими счетами-фактурами, которые и регистрируются в книге продаж. Показания контрольных лент ККТ регистрировать в книге продаж уже не нужно.

* * *

Выписывая счета-фактуры покупателям, обратите внимание на требования, предъявляемые к таким счетам-фактурам со стороны налоговых органов.

Налоговые органы настаивают на том, что в строке 5 счета-фактуры в обязательном порядке должны быть указаны реквизиты (номер и дата) кассового чека (см. Письмо МНС России от 10.10.2003 N 03-1-08/2963/11-АЛ268 "О порядке выставления счетов-фактур и налоговых вычетах по налогу на добавленную стоимость в связи с принятием Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ").

Аналогичное требование содержится и в Правилах ведения книг покупок и книг продаж (см. состав показателей счета-фактуры в Приложении 1 к Правилам ведения книг покупок и книг продаж).

Многие специалисты считают, что это требование незаконно.

Дело в том, что перечень обязательных реквизитов счета-фактуры установлен в п.5 ст.169 НК РФ.

Согласно пп.4 п.5 ст.169 НК РФ номер платежно-расчетного документа указывается в счете-фактуре только в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В случае наличных расчетов оплата производится, как правило, в момент покупки. Поэтому указывать номер кассового чека в счете-фактуре нет никакой необходимости. И если продавец строку 5 счета-фактуры не заполнит, то никаких санкций к нему налоговые органы применить не смогут.

Незаполненная строка 5 счета-фактуры в этой ситуации создаст проблемы исключительно для покупателя (см. ниже). Заполнив строку 5 и указав в ней реквизиты кассового чека, организация-продавец может существенно облегчить жизнь покупателю, избавив его от лишних споров с налоговиками в связи с получением вычета по данному счету-фактуре.

Покупатели товаров (работ, услуг)

Для организаций (предпринимателей), приобретающих товары (работы, услуги) за наличный расчет, основной проблемой является получение налоговых вычетов по НДС.

Проблема эта не нова.

Все организации (предприниматели), кто чаще, кто реже, приобретают (и всегда приобретали) товары в розничной торговле. Обычно такие операции осуществляются через подотчетных лиц.

Подотчетному лицу выдаются деньги на приобретение товаров. Выполнив поручение организации, он приносит авансовый отчет с приложение документов, подтверждающих факт приобретения и оплаты товаров. Как правило, это товарный чек и чек ККТ.

Возникает вопрос: может ли организация в такой ситуации предъявить к вычету "входной" НДС?

Сразу же оговоримся, что однозначного ответа на этот вопрос на сегодняшний день нет. Споры по этому вопросу ведутся уже более трех лет.

Нормы Налогового кодекса РФ прямо не запрещают налогоплательщикам принимать к вычету суммы налога по товарам, приобретенным в розницу. Никаких особых правил для применения вычетов в отношении товаров, приобретенных в розницу, тоже нет. Поэтому в данном вопросе нужно руководствоваться общими правилами, установленными гл.21 НК РФ.

Одним из обязательных условий для применения вычетов является наличие счета-фактуры поставщика с выделенной суммой НДС (п.1 ст.172 НК РФ).

В этом как раз и заключается проблема.

Если товар приобретается подотчетным лицом в магазине, то никакого счета-фактуры у него нет. Ведь согласно п.7 ст.168 НК РФ организации розничной торговли (общественного питания) освобождены от обязанности выставлять покупателям счета-фактуры на реализуемые за наличный расчет товары при условии выдачи покупателям кассовых чеков.

Нет счета-фактуры - нет и права на вычет.

Именно такой позиции придерживаются по данному вопросу налоговые органы. Этот подход закреплен в п.42 Методических рекомендаций по налогу на добавленную стоимость (утв. Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447). Согласно этому пункту в целях подтверждения права на налоговые вычеты по товарам, приобретенным за наличный расчет, налогоплательщик кроме кассового чека или иного документа установленной формы, подтверждающих уплату суммы налога, должен иметь счет-фактуру на эти товары, оформленный в установленном порядке.

После вступления в силу Закона N 54-ФЗ проблема получения вычетов по НДС при приобретении товаров (работ, услуг) получила новое развитие.

Свою позицию по данной проблеме МНС России изложило в вышеназванном Письме от 10.10.2003 N 03-1-08/2963/11-АЛ268.

По мнению МНС России, наличие счета-фактуры не является достаточным условием для того, чтобы налогоплательщик мог воспользоваться своим правом на вычет НДС. Для правомерного вычета необходимо, чтобы сумма НДС была выделена отдельной строкой не только в счете-фактуре, но и в самом кассовом чеке.

Вы думаете, это все? Нет. Нужно еще, чтобы в строке 5 счета-фактуры были указаны порядковый номер кассового чека и дата покупки.

Поскольку все эти требования изложены в упомянутом Письме МНС России от 10.10.2003 N 03-1-08/2963/11-АЛ268, можно утверждать, что налоговые инспекции на местах при проведении проверок по НДС будут руководствоваться именно этим подходом.

Разберемся, насколько правомерны требования МНС России.

Порядок заполнения строки 5 счета-фактуры закреплен в Приложении 1 к Правилам ведения книг покупок и книг продаж. В этой строке необходимо указывать реквизиты платежно-расчетного документа или кассового чека, к которому прилагается счет-фактура.

В то же время в соответствии с п.2 ст.169 НК РФ для правомерного вычета НДС необходимо, чтобы счет-фактура был составлен в порядке, предусмотренном п.п.5 и 6 этой же статьи.

Из п.5 ст.169 НК РФ следует, что в соответствии с НК РФ реквизиты платежно-расчетного документа должны указываться в счете-фактуре только в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, отсутствие в счете-фактуре реквизитов кассового чека (при условии, что оплата была произведена в день покупки, а не авансом) не может служить основанием для отказа в применении налогового вычета.

Обратимся теперь ко второму требованию МНС России: сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в чеке ККМ.

В п.4 ст.168 НК РФ указано, что сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах, первичных учетных документах, счетах-фактурах.

Нет ни одного нормативного документа, который относил бы чеки ККМ к расчетным документам.

Назвать кассовый чек первичным учетным документом тоже нельзя, поскольку он не отвечает требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Отметим, что представителей Минфина России этот факт ничуть не смущает. Они настаивают на том, что кассовый чек является именно первичным учетным документом (см. Письмо Минфина России от 05.01.2004 N 16-00-17/2).

Поэтому если сумма НДС выделена отдельной строкой в счете-фактуре, а также в квитанции к приходному кассовому ордеру <***>, который как раз и является первичным учетным документом, то налогоплательщик имеет полное право на вычет этой суммы НДС независимо от того, выделена она отдельной строкой в чеке ККМ или нет.

     
   ————————————————————————————————
   

<***> При расчетах с организациями и (или) предпринимателями наряду с кассовым чеком продавец обязан выписать приходный кассовый ордер (см. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 22.09.2003 N 29-12/51732).

Подведем итог всему вышесказанному.

Для того чтобы гарантированно избежать споров с налоговыми органами, налогоплательщик, предъявляющий к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за наличный расчет, должен иметь следующие документы:

1) кассовый чек, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой;

2) счет-фактуру, в строке 5 которого отражены реквизиты (номер и дата) кассового чека.

Несоблюдение любого из этих требований может привести к спору с налоговым органом. А соблюсти их довольно трудно, поскольку на практике в большинстве случаев кассовые чеки не содержат выделенной суммы НДС.

И чаще всего бухгалтер сталкивается с такой ситуацией: работник, оплативший товары (работы, услуги) за наличный расчет, приносит в бухгалтерию счет-фактуру и кассовый чек, в котором сумма НДС не выделена.

Что делать бухгалтеру?

Можно предложить три возможных варианта действий.

Вариант первый - для тех, кто не хочет иметь никаких проблем с налоговыми органами.

В этом случае нужно выделить из стоимости покупки сумму НДС (она указана в счете-фактуре). Приобретенные товары (работы, услуги) принять к учету по стоимости без НДС, а сумму НДС отнести в дебет счета 91 и к вычету ее не предъявлять.

В результате эта сумма НДС фактически будет оплачена за счет чистой прибыли организации, поскольку она не будет учтена ни в составе расходов при налогообложении прибыли, ни в составе вычетов при исчислении НДС.

Вариант второй - для тех, кто готов поспорить с налоговыми органами.

Выше мы уже отмечали, что требование о выделении суммы НДС в чеке ККТ не основано на законе. Поэтому при наличии счета-фактуры налогоплательщик может смело предъявлять к вычету указанную в нем сумму НДС независимо от того, выделена она отдельной строкой в кассовом чеке или нет.

Арбитражная практика показывает, что у налогоплательщика есть хорошие шансы отстоять такую точку зрения в суде, особенно если у него есть и иные документы (накладная, акт, квитанция к приходному кассовому ордеру и др.), в которых сумма НДС выделена отдельной строкой.

Отметим, что известны случаи, когда налогоплательщикам удавалось отстоять в суде право на вычеты даже при отсутствии счетов-фактур только на основании кассовых чеков, в которых сумма налога выделена не была (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 02.03.2004 N Ф09-554/04-АК, ФАС Волго-Вятского округа от 17.06.2003 N А39-4637/02-25/10).

Вариант третий - для тех, кто не готов спорить, но и сумму НДС просто так терять не хочет.

В таком случае бухгалтер может просто-напросто выбросить счет-фактуру и подшить к авансовому отчету только кассовый чек без выделенной суммы НДС.

Если в кассовом чеке сумма НДС отдельной строкой не выделена, приобретенные товары (работы, услуги) принимаются к учету по покупной стоимости с учетом предполагаемого НДС. Невозмещенные суммы НДС в этом случае будут учитываться при налогообложении прибыли в составе стоимости товаров (работ, услуг) (см., например, Письмо Минфина России от 21.09.2001 N 04-03-11/113).

Подписано в печать

07.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——