"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 7, 2004

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 29.12.2003 N БГ-3-05/772

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ РАСЧЕТА ПО АВАНСОВЫМ ПЛАТЕЖАМ

ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ">

Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722 (зарегистрирован в Минюсте России 20.01.2004, регистр. N 5428) утверждены форма расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и Порядок ее заполнения, согласно которым начиная с 2004 г. лица, производящие выплаты физическим лицам, должны представлять в налоговые органы расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу (далее - авансовые платежи).

С выходом вышеназванного Приказа МНС России утратил силу Приказ МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49 "Об утверждении формы расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и Порядка ее заполнения", устанавливавший ранее форму расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу, а также ряд других Приказов МНС России (от 27.03.2002 N БГ-3-05/150, от 17.07.2002 N БГ-3-05/367, от 08.10.2002 N БГ-3-05/547, от 26.03.2003 N БГ-3-05/134), которыми вносились изменения и дополнения в Приказ МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49.

Расчет по авансовым платежам для организаций, производящих выплаты физическим лицам (далее - расчет по авансовым платежам), представляется налогоплательщиками в территориальные органы МНС России не позднее 20 апреля (за I квартал текущего налогового периода), 20 июля (за I полугодие текущего налогового периода), 20 октября (за 9 месяцев текущего налогового периода).

Так как согласно ст.240 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) отчетными периодами по единому социальному налогу признаются I квартал, I полугодие и 9 месяцев календарного года, то и расчеты по авансовым платежам представляются за эти же периоды времени.

Несмотря на то что расчеты по авансовым платежам представляются в налоговые органы три раза в календарном году (20 апреля, 20 июля и 20 октября), ст.243 НК РФ, устанавливающей порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками-работодателями, предусмотрена уплата ежемесячных авансовых платежей по налогу, причем уплата должна производиться не позднее 15-го числа следующего месяца.

Обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организаций по уплате единого социального налога (авансовых платежей по этому налогу), а также по представлению расчетов по авансовым платежам по месту своего нахождения.

Организации, состоящие на учете в межрегиональной (межрайонной) инспекции МНС России по крупнейшим налогоплательщикам в соответствии с Приказом МНС России от 31.08.2001 N БГ-3-09/319, зарегистрированным в Минюсте России 25.09.2001, регистр. N 2950, представляют расчеты по авансовым платежам в вышеуказанные инспекции МНС России.

1. Общие требования к порядку заполнения расчета

по авансовым платежам по единому социальному налогу

Расчет по авансовым платежам для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, - включает:

- титульный лист типовой формы, на двух страницах (далее - страница первая титульного листа (стр. 001), страница вторая титульного листа (стр. 002));

- разд.1 "Сумма авансовых платежей по налогу, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, по данным налогоплательщика";

- разд.2 "Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу";

- разд.2.1 "Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности работников по интервалам шкалы регрессии";

- разд.2.2 "Сводные показатели за отчетный период для расчета единого социального налога организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате налога и представлению налоговой отчетности";

- разд.2.3 "Расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога по месяцам последнего квартала отчетного периода";

- разд.3 "Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III группы, включаемые в строки 0400 - 0440";

- разд.3.1 "Выплаты в пользу всех работников, являющихся инвалидами I, II или III группы, включаемые в строки 0400 - 0440";

- разд.3.2 "Расчет условий на право применения налоговых льгот, установленных подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации";

- разд.3.3 "Примечание к части II раздела 3.2. Перечень организаций, вклады которых составляют уставный капитал организации, претендующей на право применения налоговой льготы".

Разделы 1, 2 и 2.1 представляются всеми налогоплательщиками.

Раздел 2.2 представляется организациями, имеющими обособленные подразделения, исполняющими обязанности организации по исчислению и уплате налога и представлению отчетности по налогу.

Раздел 2.3 представляется налогоплательщиками, производящими расчет условия на право применения регрессивных ставок налога.

Разделы 3, 3.1, 3.2, 3.3 представляются налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы на основании соответствующих норм ст.239 НК РФ.

Расчет по авансовым платежам должен заполняться шариковой или перьевой ручкой черным либо синим цветом. Возможна его распечатка на принтере.

Налогоплательщик вправе самостоятельно снять копии с представляемого расчета по авансовым платежам и заверить их подписью работника территориального органа МНС России с указанием даты его представления.

Расчет по авансовым платежам на бумажном носителе или в электронном виде на электронном носителе записи может быть представлен налогоплательщиком в налоговый орган лично, через уполномоченного представителя, направлен в виде почтового отправления с описью вложения или в электронном виде по системе телекоммуникационных каналов связи.

При отправке расчета по авансовым платежам по почте днем его представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.

При заполнении расчета по авансовым платежам учитывается следующее.

В каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных расчетом по авансовым платежам, в строке и соответствующей графе ставится прочерк. Все значения отражаются в рублях.

Если на страницах расчета по авансовым платежам, которые должны быть представлены налогоплательщиками, какие-либо таблицы не заполняются, то в полях этих таблиц налогоплательщики проставляют отметку "Z", а в случае представления расчета в электронном виде на электронном носителе делают прочерки.

Для исправления ошибок следует перечеркнуть неверную цифру, вписать правильную цифру и поставить подпись налогоплательщика (для организации - подписи ответственных лиц (руководителя и главного бухгалтера)) под исправлением с указанием даты исправления. Все исправления должны быть заверены печатью (штампом) организации или печатью (штампом) индивидуального предпринимателя при ее (его) наличии.

Не допускается исправление ошибок с помощью штриха для корректуры опечаток.

Налогоплательщик представляет в налоговый орган расчет по авансовым платежам на бланке установленной формы. В случае использования бланка расчета по авансовым платежам неустановленной формы расчет налоговыми органами не принимается.

После заполнения и комплектования расчета по авансовым платежам налогоплательщику необходимо проставить сквозную нумерацию заполненных страниц в поле "Стр.".

Страница первая титульного листа расчета по авансовым платежам заполняется налогоплательщиком полностью, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа". При заполнении страницы первой титульного листа расчета по авансовым платежам необходимо указывать:

1) для российской организации:

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), который присвоен организации тем налоговым органом, куда представляется расчет по авансовым платежам. При заполнении ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя "ИНН", в первых двух ячейках проставляются нули (00).

ИНН и КПП по месту нахождения организации указываются согласно свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме N 12-1-7, утвержденной Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309;

- КПП по месту нахождения обособленного подразделения - согласно уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации по форме N 12-1-8, утвержденной Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309;

- полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, приведенному в учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается);

2) для иностранной организации:

- ИНН и КПП, который присвоен организации тем налоговым органом, куда представляется расчет по авансовым платежам. При заполнении ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя "ИНН", в первых двух ячейках проставляются нули (00).

ИНН и КПП по месту нахождения отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, указываются на основании свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по форме N 2401ИМД, утвержденной Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, и/или информационного письма об учете в налоговом органе отделения иностранной организации по форме N 2201И, утвержденной вышеуказанным Приказом МНС России;

- полное наименование отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации.

Налогоплательщики заполняют на странице первой титульного листа расчета по авансовым платежам, наряду с вышеназванными показателями, следующие реквизиты (показатели):

- при представлении первичного расчета по авансовым платежам в зоне из двух ячеек, отведенной для заполнения реквизита "Вид документа", указывается код "1", вторая ячейка не заполняется.

При представлении в налоговый орган расчета, в котором отражены налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений, в реквизите титульного листа "Вид документа" указывается код "3" (корректирующий) с отражением через дробь номера, отражающего, какой по счету расчет с учетом внесенных изменений и дополнений представляется налогоплательщиком в налоговый орган (например, "3/1", "3/2", "3/3" и т.д.);

- отчетный период, то есть период, за который представляется расчет по авансовым платежам (I квартал, I полугодие, 9 месяцев);

- N квартала отчетного периода. Например, для отчетного периода "I полугодие" указывается "02";

- отчетный год;

- наименование налогового органа и его код;

- основной государственный регистрационный номер (ОГРН) в соответствии со свидетельством о государственной регистрации юридического лица (форма N Р51001) или свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 года (форма N Р57001), утвержденными Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439 "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей";

- количество страниц, на которых составлен расчет по авансовым платежам;

- количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к расчету.

Для организаций достоверность и полнота сведений, указанных в расчете по авансовым платежам, подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации или уполномоченного представителя. При этом фамилии, имена, отчества вышеназванных лиц приводятся полностью, ИНН указывается при его наличии, и проставляется дата подписания расчета по авансовым платежам.

Подпись налогоплательщика заверяется печатью (штампом) при ее (его) наличии.

В случае отсутствия ИНН руководителя, главного бухгалтера организации или уполномоченного представителя следует заполнить в отношении их на странице второй титульного листа <*> следующие показатели:

- фамилию, имя, отчество;

- адрес места жительства;

- номер контактного телефона с кодом города;

- сведения о документе, удостоверяющем личность (наименование документа, серия, номер, кем выдан и дата выдачи).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Эту же страницу заполняет физическое лицо, которое не признается индивидуальным предпринимателем, в случае отсутствия у него ИНН.

В разделе "Заполняется работником налогового органа" налогоплательщиком никакие записи и отметки не производятся.

2. Порядок заполнения раздела 1

В разд.1 расчета по авансовым платежам налогоплательщиком должна быть отражена информация об исчисленных им за каждый месяц отчетного периода суммах авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов.

2.1. По коду строки 001 необходимо указать тип налогоплательщика:

- для организаций (кроме сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования); адвокатских образований, представляющих расчеты по авансовым платежам с доходов адвокатов, проставляется значение "01";

- для сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, проставляется значение "02".

2.2. По коду строки 010, устанавливающей код по ОКАТО, проставляется код административно-территориального образования, на территории которого осуществляется уплата налога, в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК-019-95, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.

2.3. По строке 020 указываются коды бюджетной классификации Российской Федерации, на которые должны быть зачислены суммы авансовых платежей по налогу, подлежащие уплате, в соответствии с действующей классификацией доходов бюджетов Российской Федерации, а именно:

- в федеральный бюджет (ФБ) - 1010510;

- в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) - 1010520;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - 1010530;

- в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС) - 1010540.

2.4. По строкам 030, 040 и 050 приводятся суммы исчисленных авансовых платежей по налогу, подлежащие уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды соответственно за первый, второй и третий месяцы отчетного периода (данные из разд.2).

3. Порядок заполнения раздела 2

3.1. По строке 0100 "Налоговая база за отчетный период, всего" отражается налоговая база за соответствующий отчетный период нарастающим итогом за I квартал, I полугодие, 9 месяцев текущего налогового периода.

Строка 0100 заполняется в соответствии со ст.237 НК РФ.

Налогоплательщикам-организациям, производящим выплаты физическим лицам, при определении налоговой базы необходимо учитывать следующее.

Согласно ст.237 НК РФ налоговая база организаций, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.236 настоящего Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.7 п.1 ст.238 НК РФ).

С 2002 г. из объекта налогообложения исключены выплаты в виде материальной помощи и иные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским договором.

В этой связи нормы, касающиеся налогообложения выплат в пользу членов семьи работника, которые не связаны с работодателем никакими отношениями (например, оплата товаров, оплата проезда к месту отдыха, медикаментов), фактически не действуют.

Согласно п.1 ст.236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с п.3 ст.236 НК РФ указанные в п.1 настоящей статьи Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Пункт 3 ст.236 НК РФ применяется организациями, формирующими налоговую базу по налогу на прибыль.

При применении нормы, приведенной в п.3 ст.236 НК РФ, необходимо учитывать следующее.

Выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено гл.25 НК РФ. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

Таким образом, к выплатам, которые не являются объектом обложения единым социальным налогом, относятся выплаты, определенные ст.270 НК РФ.

Если организация занимается предпринимательской деятельностью и является получателем целевых поступлений, то она должна вести раздельный учет доходов и расходов от деятельности, связанной с производством и (или) реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав, и доходов и расходов от внереализационных операций, а также доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

При этом по предпринимательской деятельности организация формирует налоговую базу по налогу на прибыль, а по деятельности, финансируемой за счет целевых поступлений, не формирует.

Таким образом, п.3 ст.236 НК РФ применяется в данном случае только к выплатам и вознаграждениям, производимым физическим лицам за выполнение работ по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам за счет доходов организации от предпринимательской деятельности.

На выплаты и вознаграждения, производимые организациями в пользу физических лиц по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам, за счет целевых поступлений, нормы п.3 ст.236 НК РФ не распространяются.

3.1.1. При заполнении строки 0100 в налоговую базу не включаются приведенные в п.1 ст.236 НК РФ выплаты и вознаграждения, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем налоговом периоде.

Эти суммы отражаются по строке 1000 "Справочно: Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в отчетном периоде/выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в отчетном периоде" расчета по авансовым платежам.

3.1.2. В налоговую базу по строке 0100 не включаются суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст.238 НК РФ.

Вышеуказанные суммы отражаются по строке 1100 "Суммы, не подлежащие налогообложению в отчетном периоде в соответствии со статьей 238 НК РФ".

Суммы, отражаемые по строке 1000 и строке 1100, указываются справочно и в расчете авансовых платежей по налогу не участвуют.

3.2. Строка 0110 "Налоговая база... в том числе: за последний квартал отчетного периода" определяется как сумма налоговой базы за первый месяц последнего квартала отчетного периода (строка 0120), налоговой базы за второй месяц последнего квартала отчетного периода (строка 0130) и налоговой базы за третий месяц последнего квартала отчетного периода (строка 0140), то есть равняется сумме строк 0120, 0130, 0140 расчета по авансовым платежам.

Она может быть также рассчитана как разница между налоговой базой за отчетный период и налоговой базой за предыдущий отчетный период (строка 0100 расчета по авансовым платежам за отчетный период минус строка 0100 расчета по авансовым платежам за предыдущий отчетный период).

По строкам 0120 - 0140 отражается налоговая база каждого месяца последнего квартала отчетного периода.

3.2.1. Выплаты, освобождаемые от налогообложения в соответствии со ст.239 НК РФ, отражаются по строкам налоговых баз (за отчетный период, за последний квартал отчетного периода, за первый, второй, третий месяцы последнего квартала отчетного периода, то есть в строках 0100 - 0140 разд.2 расчета по авансовым платежам в полной сумме, и в этой же сумме учитываются по строкам, отражающим сумму налоговых льгот за отчетный период, за последний квартал отчетного периода, за первый, второй, третий месяцы последнего квартала отчетного периода, то есть в строках 0400 - 0440 разд.2 расчета по авансовым платежам, где строка 0400 "Сумма налоговых льгот за отчетный период, всего", строка 0410 "Сумма налоговых льгот... в том числе: за последний квартал отчетного периода", строки 0420, 0430 и 0440 отражают суммы налоговых льгот соответственно за первый, второй и третий месяцы последнего квартала отчетного периода).

3.3. По строке 0200 "Сумма исчисленных авансовых платежей, всего" отражается сумма авансовых платежей, рассчитанных исходя из величины налоговой базы за отчетный период, распределение которой по интервалам содержится в разд.2.1 "Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности работников по интервалам шкалы регрессии", и ставок налога, установленных в п.1 ст.241 НК РФ для соответствующих интервалов налоговых баз и типов налогоплательщиков.

3.4. По строке 0210 "Сумма исчисленных авансовых платежей... в том числе: за последний квартал отчетного периода" отражается сумма исчисленных авансовых платежей за последний квартал отчетного периода, определяемая как разность между суммой исчисленных авансовых платежей за отчетный период нарастающим итогом с начала года и суммой исчисленных авансовых платежей за предыдущий отчетный период.

3.5. По строкам 0220 - 0240 отражаются суммы исчисленных авансовых платежей за каждый месяц последнего квартала отчетного периода, которые определяются как разность между суммой исчисленных авансовых платежей нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующий календарный месяц включительно и суммой исчисленных авансовых платежей нарастающим итогом с начала налогового периода по предыдущий календарный месяц, а именно: строка 0220 - сумма исчисленных авансовых платежей по налогу за первый месяц последнего квартала отчетного периода, строка 0230 - сумма исчисленных авансовых платежей за второй месяц последнего квартала и строка 0240 - сумма исчисленных авансовых платежей за третий месяц последнего квартала отчетного периода.

3.6. По строке 0300 "Налоговый вычет, всего" отражается сумма примененного налогоплательщиком за отчетный период налогового вычета в виде суммы начисленных за тот же отчетный период авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

3.7. По строкам 0310 - 0340 отражаются суммы примененного налогоплательщиком налогового вычета за последний квартал отчетного периода и первый, второй, третий месяцы последнего квартала отчетного периода, а именно: строка 0310 - сумма налогового вычета за последний квартал отчетного периода, строка 0320 - сумма налогового вычета за первый месяц последнего квартала отчетного периода, строка 0330 - сумма налогового вычета за второй месяц последнего квартала отчетного периода, строка 0340 - сумма налогового вычета за третий месяц последнего квартала отчетного периода.

3.7.1. Налогоплательщики, уплачивающие единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и одновременно осуществляющие также иные виды деятельности, отражают по строкам 0300 - 0340 суммы авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, начисленных с выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в сферах деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, и отраженных в расчете по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, утвержденном Приказом МНС России от 27.01.2004 N БГ-3-05/51, в графе 7 "Из графы 6, в части застрахованных лиц, занятых в сферах деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" по строкам 0200 - 0240 отражают сумму начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за отчетный период, за последний квартал отчетного периода, а также за первый, второй и третий месяцы последнего квартала отчетного периода.

3.7.2. Исчисляя сумму авансовых платежей по единому социальному налогу, подлежащих уплате в федеральный бюджет, а также начисляя и уплачивая взносы на обязательное пенсионное страхование, налогоплательщик должен следить за правильностью применения налогового вычета, так как согласно ст.243 НК РФ, если в отчетном (налоговом периоде) сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором произошло такое занижение.

3.8. Строка 0400 "Сумма налоговых льгот за отчетный период, всего" заполняется налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы в соответствии со ст.239 НК РФ.

По строке 0400 отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, освобождаемые от налогообложения на основании пп.1 и 2 п.1 ст.239 НК РФ, начисленные в отчетном периоде.

Правомерность применения вышеуказанных льгот подтверждается организациями при заполнении ими разд.3, 3.1, 3.2, 3.3 расчета по авансовым платежам.

3.9. Строка 0410 "Сумма налоговых льгот... в том числе: за последний квартал отчетного периода" определяется как сумма налоговых льгот за первый месяц последнего квартала отчетного периода (строка 0420), налоговых льгот за второй месяц последнего квартала отчетного периода (строка 0430) и налоговых льгот за третий месяц последнего квартала отчетного периода (строка 0440), то есть строка 0410 равняется сумме строк 0420, 0430, 0440.

Значение строки 0410 может быть рассчитано как разность между суммой налоговых льгот за отчетный период и суммой налоговых льгот за предыдущий отчетный период (строка 0410 = строка 0400 расчета по авансовым платежам за отчетный период минус строка 0400 расчета по авансовым платежам за предыдущий отчетный период).

3.10. По строкам 0420 - 0440 отражаются суммы налоговых льгот в каждом месяце последнего квартала отчетного периода.

3.11. По строке 0500 "Сумма авансовых платежей по налогу, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот за отчетный период, всего" отражаются суммы авансовых платежей, не подлежащие уплате в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды в связи с применением налоговых льгот в соответствии со ст.239 НК РФ.

Расчет показателя, отражаемого по строке 0500 в графе 3, то есть сумма авансовых платежей, не подлежащая уплате в федеральный бюджет в связи с применением налоговых льгот за отчетный период, всего, осуществляется следующим образом:

- для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования:

строка 0500 = строка 0400 х 28% : 100% - строка 0400 х 14% : 100%,

где строка 0400 - "Сумма налоговых льгот за отчетный период, всего";

- для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования:

строка 0500 = строка 0400 х 20,6% : 100% - строка 0400 х 10,3% : 100%,

где строка 0400 - "Сумма налоговых льгот за отчетный период, всего".

Показатели по строке 0500 в графах 4, 5, 6 (графа 4 - "ФСС РФ", графа 5 - "ФФОМС", графа 6 - "ТФОМС"), то есть сумма авансовых платежей, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот за отчетный период, всего, в том числе приходящаяся на долю ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС, исчисляются умножением сумм налоговых льгот, отраженных по строке 0400 "Сумма налоговых льгот за отчетный период, всего" в соответствующих графах, на ставки налога, установленные ст.241 НК РФ в части долей налога, исчисляемых в ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС, к налоговой базе на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года, не превышающей 100 000 руб.

3.12. Значение строки 0510 "Сумма авансовых платежей по налогу, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот ... за последний квартал отчетного периода" определяется:

- как сумма авансовых платежей по налогу за первый месяц последнего квартала отчетного периода (строка 0520), сумма авансовых платежей по налогу, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот за второй месяц последнего квартала отчетного периода (строка 0530), и сумма авансовых платежей по налогу, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот за третий месяц последнего квартала отчетного периода (строка 0540), то есть строка 0510 равняется сумме строк 0520, 0530, 0540.

Значение строки 0510 может быть также рассчитано как разница между суммой авансовых платежей, не подлежащей уплате в связи с применением налоговых льгот за последний квартал отчетного периода, и суммой авансовых платежей, не подлежащей уплате в связи с применением налоговых льгот за предыдущий отчетный период (строка 0510 = строка 0500 расчета по авансовым платежам за отчетный период минус строка 0500 расчета по авансовым платежам за предыдущий отчетный период).

3.13. По строкам 0520 - 0540 отражаются суммы авансовых платежей по налогу, не подлежащие уплате в связи с применением налоговых льгот за каждый месяц последнего квартала отчетного периода, рассчитанные в порядке, аналогичном предусмотренному для заполнения строк 0200 - 0240 расчета по авансовым платежам.

3.14. По строке 0600 "Начислено авансовых платежей по налогу за отчетный период, всего" отражается сумма начисленных авансовых платежей в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды и рассчитанных следующим образом:

- начисленные авансовые платежи в федеральный бюджет (строка 0600 графы 3, где графа 3 - "Федеральный бюджет") определяются как разница строк 0200, 0300 и 0500, то есть:

строка 0600 графы 3 = строка 0200 графы 3 - строка 0300 графы 3 - строка 0500 графы 3;

- начисленные авансовые платежи в государственные внебюджетные фонды (строка 0600 графы 4, 5, 6, где графа 4 - "ФСС РФ", графа 5 - "ФФОМС", графа 6 - "ТФОМС") определяются как разница строк 0200 и 0500, то есть:

- строка 0600 графы 4 = строка 0200 графы 4 - строка 0500 графы 4 (в части ФСС РФ);

- строка 0600 графы 5 = строка 0200 графы 5 - строка 0500 графы 5 (в части ФФОМС);

- строка 0600 графы 6 = строка 0200 графы 6 - строка 0500 графы 6 (в части ТФОМС).

Если органы государственной власти, перечисленные в п.2 ст.245 НК РФ, не имеют возможности заполнить в связи с конфиденциальностью представляемой информации всей формы расчета по авансовым платежам, то они заполняют ее начиная со строки 0600.

Строки 0100 - 0540, 1000, 1100, 1200, разд.2.1, 2.2, 2.3, 3, 3.1, 3.2 и 3.3 расчета по авансовым платежам ими не заполняются.

3.15. По строке 0610 "Начислено авансовых платежей по налогу... в том числе: за последний квартал отчетного периода" отражается сумма начисленных авансовых платежей по налогу за последний квартал отчетного периода, определяемая по формулам, предусмотренным в графе 1 данной строки, а также как разность между суммой начисленных авансовых платежей по налогу за отчетный период, отраженных в строке 0600, и суммой начисленных авансовых платежей, отраженных в строке 0600 расчета по авансовым платежам за предыдущий отчетный период.

3.16. По строкам 0620 - 0640 отражаются суммы начисленных авансовых платежей по налогу за каждый месяц последнего квартала отчетного периода.

3.17. Строка 0700 "Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за отчетный период, всего" заполняется налогоплательщиком на основании данных о фактически произведенных расходах на цели государственного социального страхования нарастающим итогом с начала года.

3.18. Строка 0710 "Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования... в том числе: за последний квартал отчетного периода" определяется суммированием расходов на цели государственного социального страхования за первый (строка 0720), второй (строка 0730) и третий (строка 0740) месяцы последнего квартала отчетного периода, то есть строка 0710 равняется сумме строк 0720, 0730, 0740, а также определяется как разность между суммой расходов, произведенных налогоплательщиком на цели государственного социального страхования за отчетный период, отраженных в строке 0700 расчета по авансовым платежам, и суммой аналогичных расходов, отраженных по строке 0700 расчета по авансовым платежам за предыдущий отчетный период.

3.19. По строкам 0720 - 0740 отражаются расходы, произведенные на цели государственного социального страхования в каждом месяце последнего квартала отчетного периода с 1-го числа и до окончания календарного месяца.

3.20. По строке 0800 "Возмещено исполнительным органом ФСС РФ за отчетный период, всего" отражаются суммы денежных средств, полученные в отчетном периоде от исполнительного органа ФСС РФ на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленного налога, с начала года и до окончания отчетного периода.

3.21. Строка 0810 "Возмещено исполнительным органом ФСС РФ... в том числе: за последний квартал отчетного периода" определяется суммированием средств, возмещенных исполнительным органом ФСС РФ в первом (строка 0820), втором (строка 0830) и третьем (строка 0840) месяцах последнего квартала отчетного периода, то есть строка 0810 равняется сумме строк 0820, 0830 и 0840, а также определяется как разность между показателем, отраженным по строке 0800 расчета по авансовым платежам за отчетный период, и показателем, отраженным по строке 0800 расчета по авансовым платежам за предыдущий отчетный период.

3.22. По строкам 0820 - 0840 отражаются суммы денежных средств, полученных страхователем от исполнительного органа ФСС РФ в каждом месяце последнего квартала отчетного периода с 1-го числа и до окончания календарного месяца, в порядке возмещения расходов, произведенных на цели государственного социального страхования.

В расчете по авансовым платежам суммы возмещения отражаются в том отчетном периоде, в котором они были получены от исполнительного органа ФСС РФ на счет налогоплательщика, независимо от периода, в котором произошел перерасход средств на цели государственного социального страхования над суммой начисленных авансовых платежей по налогу.

3.23. Строка 0900 "Подлежит начислению в ФСС РФ за отчетный период, всего" определяется в следующем порядке: авансовые платежи по налогу, начисленные за отчетный период, уменьшаются на сумму расходов, произведенных на цели государственного социального страхования за отчетный период, и увеличиваются на сумму средств, возмещенных исполнительным органом ФСС РФ за отчетный период, то есть строка 0900 = строка 0600 - строка 0700 + строка 0800.

3.24. Строка 0910 "Подлежит начислению в ФСС РФ... в том числе: за последний квартал отчетного периода" определяется путем суммирования сумм, подлежащих начислению в ФСС РФ в первом (строка 0920), втором (строка 0930) и третьем (строка 0940) месяцах последнего квартала отчетного периода, то есть строка 0910 равняется сумме строк 0920, 0930, 0940, а также определяется в порядке, описанном в п.3.23, то есть путем уменьшения авансовых платежей, начисленных за последний квартал отчетного периода, на сумму расходов, произведенных на цели государственного социального страхования за последний квартал отчетного периода, и увеличения их на сумму средств, возмещенных исполнительным органом ФСС РФ за последний квартал отчетного периода, то есть строка 0910 = строка 0610 - строка 0710 + строка 0810; а также как разность между показателем, отраженным по строке 0900 расчета по авансовым платежам за отчетный период, и показателем, отраженным по строке 0900 расчета по авансовым платежам за предыдущий отчетный период.

3.25. По строкам 0920 - 0940 значения определяются в порядке, аналогичном порядку, описанному в п.п.3.23 и 3.24.

4. Порядок заполнения раздела 2.2

Для организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате налога и представлению отчетности по налогу, заполненный разд.2.2 представляется в налоговый орган по месту постановки на учет организации.

В разд.2.2 показатели отражаются за отчетный период нарастающим итогом с начала года, и порядок их исчисления и заполнения аналогичен порядку заполнения разд.2 расчета по авансовым платежам.

При заполнении разд.2.2 налогоплательщик по всем четным кодам строк (010 "Налоговая база в целом по организации", 020 "Сумма исчисленных авансовых платежей в целом по организации", 030 "Налоговый вычет в целом по организации" и т.д.) отражает показатели в целом по организации, включая обособленные подразделения, за которые производит уплату налога и представляет налоговую отчетность централизованно по месту своего нахождения, а также те обособленные подразделения, которые имеют отдельный баланс, расчетный счет, начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц и исполняют обязанности организации по уплате налога и представлению налоговой отчетности по месту нахождения таких обособленных подразделений.

По нечетным кодам строк разд.2.2 (011 "Налоговая база... в том числе: по обособленным подразделениям организации", 021 "Сумма исчисленных авансовых платежей... в том числе: по обособленным подразделениям организации", 031 "Налоговый вычет... в том числе: по обособленным подразделениям организации" и т.д.) налогоплательщик отражает сводные показатели по тем обособленным подразделениям организации, которые исполняют обязанности организации по уплате налога и представлению налоговой отчетности по месту нахождения обособленных подразделений.

Разница между показателем в целом по организации (стр. 010, 020, 030 и т.д.) и сводными показателями по обособленным подразделениям, исполняющим обязанности организации по уплате налога и представлению налоговой отчетности (стр. 011, 021, 031 и т.д.), должна быть равна показателю соответствующей строки разд.2 расчета по авансовым платежам, заполняемого организацией.

Например, для организации:

- разница между налоговой базой в целом по организации (разд.2.2 строка 010) и налоговой базой по обособленным подразделениям (разд.2.2 строка 011) должна равняться налоговой базе за отчетный период, отраженной по строке 0100 разд.2;

- разница между суммой авансовых платежей по налогу, исчисленных в целом по организации (разд.2.2 строка 020), и суммой авансовых платежей, исчисленных по обособленным подразделениям (разд.2.2 строка 021), должна равняться сумме исчисленных авансовых платежей, отраженных по строке 0200 разд.2.

Аналогичные соотношения должны соблюдаться организацией при заполнении остальных показателей разд.2.2.

Обособленные подразделения организации разд.2.2 не заполняют.

5. Порядок заполнения раздела 2.3

5.1. Расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога по месяцам последнего квартала отчетного периода заполняется налогоплательщиками в соответствии с требованиями п.2 ст.241 НК РФ.

Для целей исчисления и уплаты единого социального налога в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды расчет права на применение регрессивных ставок налога производится ежемесячно.

Если в результате расчета накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет менее 2500 руб. (показатель по строке 080 "Налоговая база в среднем на 1 работника, приходящаяся на один месяц в истекшем отчетном периоде"), то налог исчисляется по максимальным ставкам, установленным ст.241 НК РФ.

Налогоплательщики, у которых в расчете за какой-либо месяц показатель по строке 080 составил менее 2500 руб., не имеют права до конца года использовать регрессивную шкалу ставок налога.

С месяца, следующего за месяцем, в котором данное право утрачено, заполнение расчета условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога по месяцам последнего квартала отчетного периода не производится, и в соответствующих графах проставляется отметка "Z", а в случае представления расчета в электронном виде на электронном носителе - прочерки. При этом ежемесячные авансовые платежи по налогу рассчитываются исходя из подлежащих налогообложению выплат, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и максимальных ставок налога, предусмотренных ст.241 НК РФ, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо.

Если организация имеет в своем составе обособленные подразделения, то в соответствии с п.2 ст.241 НК РФ расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога производится по организации в целом независимо от исполнения обособленными подразделениями обязанности организации по уплате авансовых платежей по налогу.

Организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате авансовых платежей и представлению расчетов по авансовым платежам по месту своего нахождения, направляют копию расчета условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога, подписанного руководителем и главным бухгалтером организации и заверенного печатью (штампом) организации, также в адрес каждого такого обособленного подразделения в срок, обеспечивающий получение данного документа обособленным подразделением не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Вышеуказанные обособленные подразделения организаций представляют в налоговый орган по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, вместе с расчетом по авансовым платежам за отчетный период копию расчета условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога, полученную от организации.

Обособленные подразделения организации не производят самостоятельно расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога. Достоверность и полнота сведений, указанных в разд.2.3 расчета по авансовым платежам, представленным обособленным подразделением организации, исполняющим обязанности организации по уплате авансовых платежей и представлению расчетов по авансовым платежам по месту своего нахождения, должны быть подтверждены руководителем и главным бухгалтером организации.

5.2. Строка 010 "Средняя численность работников".

Средняя численность работников за период с января по соответствующий месяц отчетного периода включительно определяется в порядке, установленном Госкомстатом России.

При расчете средней численности работников налогоплательщики должны учитывать следующее.

Постановлением Госкомстата России от 24.07.2003 N 71 было отменено Постановление Госкомстата России от 07.12.1998 N 121, утвердившее Инструкцию по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах государственного статистического наблюдения, которой ранее пользовались налогоплательщики при расчете средней численности работников.

Письмом Госкомстата России от 18.03.2004 N КЛ-07-21/757 разъяснено, что порядок расчета средней численности работников в 2004 г. не изменился по сравнению с порядком, действовавшим в 2003 г.

Так, в 2004 г. при определении средней численности работников следует руководствоваться п.п.85 - 91 разд.V Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденного Постановлением Госкомстата России от 01.12.2003 N 105, для заполнения месячной формы N П-4.

В 2003 г. для расчета указанного показателя были утверждены следующие документы:

- Порядок заполнения сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденный Постановлением Госкомстата России от 04.08.2003 N 72, - действовал с августа по октябрь 2003 г., отменен Постановлением Госкомстата России от 27.11.2003 N 104;

- Порядок заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения N 1-т "Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности", утвержденный Постановлением Госкомстата России от 28.10.2003 N 98 и введенный в действие с ноября 2003 г. для заполнения формы N 1-т (годовая).

5.3. Строка 020 "Суммы выплат, произведенных в пользу физических лиц, принимаемые к расчету" заполняется на основании учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога за период с начала года по первый, второй, третий месяцы отчетного периода включительно исходя из выплат работникам, учитываемых при расчете суммы налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет.

Вознаграждения, выплачиваемые по авторским договорам, и численность авторов в расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога не включаются.

Если по расчету организация имеет право на применение регрессивных ставок налога, то оно распространяется и на выплаты гонораров авторам, превышающие 100 000 руб. нарастающим итогом с начала года.

К расчету принимаются выплаты, формирующие налоговую базу, которая определяется в соответствии со ст.237 НК РФ.

5.4. Строка 030 "10% (30%) работников, имеющих наибольшие по размеру доходы" заполняется в соответствии с п.2 ст.241 НК РФ, согласно которому при расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника для налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Строка 030 формируется следующим образом:

строка 010 х 10% (30%) : 100%.

Полученное число, округленное по правилам округления до целых единиц, является числом работников с максимальными общими суммами выплат, выплаты в пользу которых необходимо исключить из суммы выплат, сложившейся за период с начала года по соответствующий месяц последнего квартала отчетного периода включительно по всем работникам, участвующим в расчете.

5.5. Строка 040 "Суммы выплат 10% (30%) работников, имеющих наибольшие по размеру доходы" заполняется на основании определенного по строке 030 количества работников, имевших наибольшие по размеру доходы за период с начала года по соответствующий месяц последнего квартала отчетного периода включительно.

5.6. Строка 050 "Налоговая база без учета выплат работникам, имеющим наибольшие по размеру доходы" рассчитывается как разница строк 020 и 040.

5.7. Строка 060 "Налоговая база в среднем на 1 работника" определяется следующим образом: строка 050 :

(строка 010 - строка 030).

5.8. По строке 070 "Количество месяцев, истекших с начала отчетного периода" указывается количество месяцев, истекших с начала налогового периода по соответствующий месяц последнего квартала отчетного периода включительно. Например, при заполнении расчета условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога за I полугодие по графе 3 (1-й месяц последнего квартала отчетного периода), графе 4 (2-й месяц последнего квартала отчетного периода), графе 5 (3-й месяц последнего квартала отчетного периода) проставляются соответственно значения "4", "5", "6".

5.9. Строка 080 "Налоговая база в среднем на 1 работника, приходящаяся на один месяц в истекшем налоговом периоде" определяется делением налоговой базы в среднем на 1 работника (строка 060) на количество месяцев, истекших с начала налогового периода по соответствующий месяц последнего квартала отчетного периода (строка 070).

В заключение по порядку применения регрессивных ставок необходимо отметить следующее.

В соответствии с п.2 ст.241 НК РФ если на момент уплаты авансовых платежей по единому социальному налогу налогоплательщиками, указанными в пп.1 п.1 ст.235 настоящего Кодекса, накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб., налог уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной п.1 вышеназванной статьи НК РФ, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо.

Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет вышеуказанному критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога.

6. Порядок заполнения разделов 3 и 3.1

6.1. Раздел 3 расчета по авансовым платежам заполняется налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы в соответствии с пп.1 п.1 ст.239 НК РФ, по каждому работнику - инвалиду I, II, III группы, состоящему в трудовых отношениях с организацией. Количество заполненных листов разд.3 соответствует количеству работников-инвалидов в организации.

6.2. По строке 060 "Начислено выплат в отчетном периоде" по каждому физическому лицу - инвалиду указываются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных нарастающим итогом с начала года и не превышающих за отчетный период 100 000 руб.

6.3. По строкам 070 - 100, где указываются выплаты, начисленные в пользу инвалидов I, II, III группы, из суммы, приведенной по строке 060, отражаются суммы, начисленные в последнем квартале отчетного периода и по месяцам последнего квартала отчетного периода.

6.4. Раздел 3.1 представляет собой сводную таблицу из данных по строкам 060 - 100, заполненных по всем работникам-инвалидам в разд.3.

6.5. Значение показателей по строкам 110, 120, 130, 140, 150 разд.3.1, в которых отражаются суммы выплат, начисленные в пользу всех работников-инвалидов в отчетном периоде (в целом, не поименно), в том числе в последнем квартале отчетного периода и по месяцам, равны сумме значений соответствующих показателей по строкам 060, 070, 080, 090, 100 всех таблиц разд.3, заполняемых на каждого инвалида в отдельности.

Для данных налогоплательщиков значения показателей по строкам 110 - 150 разд.3.1 должны быть равны значениям соответствующих показателей в графах 3, 4, 5, 6 строк 0400 - 0440, в которых отражается сумма налоговых льгот за отчетный период, за последний квартал отчетного периода, в том числе по месяцам последнего квартала отчетного периода (в части федерального бюджета и внебюджетных фондов) разд.2 расчета по авансовым платежам.

7. Порядок заполнения разделов 3.2 и 3.3

Раздел 3.2 заполняется организациями, освобождаемыми от уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника, при соблюдении условий, установленных абз.2 и 3 пп.2 п. 1 ст.239 НК РФ.

Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, заполняющие ч.II разд.3.2, должны также заполнить разд.3.3 расчета по авансовым платежам.

Налоговая льгота предоставляется, если показатель в разд.3.2 по строке 130 "Удельный вес, % (строка 120 / строка 110) х 100" больше или равен 80%, по строке 160 "Удельный вес, % (строка 150 / строка 140) х 100" - больше или равен 50%, по строке 190 "Удельный вес заработной платы инвалидов, % (строка 180 / строка 170) х 100" - больше или равен 25%.

Налогоплательщикам следует иметь в виду, что внесение дополнений и изменений в расчет по авансовым платежам при обнаружении в текущем отчетном периоде неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок (искажений), допущенных в прошлых отчетных периодах при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, определении суммы авансовых платежей по налогу, подлежащей вычету, или иных ошибок, повлекших завышение (занижение) сумм авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, производится посредством представления расчета по авансовым платежам за соответствующий прошлый отчетный период, в котором отражаются налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений. При перерасчете налогоплательщиком налоговых обязательств учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот отчетный период, по которому налогоплательщиком производится перерасчет налоговых обязательств.

Л.В.Комарова

Советник налоговой службы РФ

II ранга

Подписано в печать

04.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——