"Налоговый вестник", N 7, 2004

УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ УТИЛИЗАЦИИ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОТХОДОВ

1. Определение понятий, связанных со строительными отходами

Правовые основы обращения с отходами производства и потребления, а также вовлечения этих отходов в хозяйственный оборот в качестве дополнительных источников сырья регулируются Федеральным законом от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" (далее - Закон N 89-ФЗ).

Право собственности на отходы принадлежит собственнику сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, а также товаров (продукции), в результате использования которых эти отходы образовались.

Право собственности на отходы может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении отходов.

Строительство, реконструкция, консервация и ликвидация предприятий, зданий, строений, сооружений и иных объектов, эксплуатация которых связана с обращением с отходами, допускаются при наличии положительного заключения государственной экологической экспертизы.

Порядок обращения с отходами строительства и сноса регулируется на региональном уровне.

Так, в г. Москве порядок обращения с отходами строительства и сноса регулируется Постановлением Правительства г. Москвы от 25.06.2002 N 469-ПП "О Порядке обращения с отходами строительства и сноса в г. Москве" (далее - Порядок обращения с отходами), которое дало определения следующим понятиям:

- отходы строительства и сноса - отходы (за исключением высоко и чрезвычайно опасных) от сноса, разборки, реконструкции, ремонта или строительства зданий, сооружений, инженерных коммуникаций и промышленных объектов, объединенные в единую группу;

- габаритные отходы строительства и сноса - отходы, загрузка которых возможна в стандартный бункер - накопитель объемом более 2 куб. м;

- негабаритные отходы строительства и сноса - отходы, загрузка которых в стандартный бункер - накопитель объемом более 2 куб. м из-за своих размеров и по своему характеру невозможна;

- объект образования отходов - строительная площадка или участок производства строительно-монтажных работ, на которых образуются отходы строительства и сноса;

- временное хранение отходов строительства и сноса - содержание отходов в специально оборудованных местах для хранения в целях их последующего использования, захоронения или обезвреживания сроком не более семи календарных дней;

- вторичная продукция - продукция (материалы), полученная в процессе переработки отходов;

- технологический регламент процесса обращения с отходами строительства и сноса - документ, регламентирующий процесс обращения с образуемыми отходами строительства и сноса по каждому конкретному объекту их образования.

На объектах образования отходов строительства и сноса допускается только временное хранение (складирование) отходов строительства и сноса и только в специально оборудованных для этого местах, требования к которым регламентируются Порядком обращения с отходами.

2. Учет и налогообложение строительных отходов

Независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности все отходопроизводители обязаны иметь техническую и технологическую документацию, устанавливающую процесс обращения с образуемыми ими отходами строительства и сноса в виде технологического регламента, который подлежит обязательной регистрации в организации, осуществляющей ведение банка данных отходов.

Стоимость работ подрядчиков по процессу обращения с отходами строительства и сноса, равно как и стоимость работ по разработке технологического регламента, включается в сметную стоимость строительства, ремонта и реконструкции.

Ответственность за сбор, сортировку и соблюдение требований хранения и вывоза отходов на объектах их образования несут отходопроизводители, которые должны вести журнал учета размещения отходов строительства и сноса в местах хранения и их удаления (вывоза) с объектов образования согласно форме, предусмотренной Порядком обращения с отходами.

Схема записей операций со строительными отходами на счетах бухгалтерского учета зависит от цели их дальнейшего использования. Рассмотрим два основных направления.

1. Строительные отходы подлежат дальнейшей переработке, использованию или продаже.

В бухгалтерском учете операции по дальнейшей переработке, использованию и продаже строительных отходов отражаются следующим образом:

     
   —————————————————T————————————————————————————————T———————————————————————————¬
   |Корреспонденция |    Содержание хозяйственной    |Документальное обоснование |
   |     счетов     |            операции            |                           |
   +———————T————————+                                |                           |
   | дебет | кредит |                                |                           |
   +———————+————————+————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |  10   |   91   |Оприходование отходов           |Накладная на внутреннее    |
   |       |        |                                |перемещение, требование—   |
   |       |        |                                |накладная, лимитно—заборная|
   |       |        |                                |карта, накладная           |
   +———————+————————+————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |  20   |   10   |Списание в производство отходов |Накладная на внутреннее    |
   |       |        |для дальнейшей переработки      |перемещение, требование—   |
   |       |        |                                |накладная, лимитно—заборная|
   |       |        |                                |карта, накладная           |
   +———————+————————+————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |  40   |   20   |Отражение выпуска готовой       |Накладная на внутреннее    |
   |       |        |продукции                       |перемещение, требование—   |
   |       |        |                                |накладная, лимитно—заборная|
   |       |        |                                |карта, накладная           |
   +———————+————————+————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |  43   |   40   |Оприходование готовой продукции |Накладная на внутреннее    |
   |       |        |на складе                       |перемещение, требование—   |
   |       |        |                                |накладная, лимитно—заборная|
   |       |        |                                |карта, накладная           |
   +———————+————————+————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |  62   |   90   |Отгрузка готовой продукции      |Договор, счет—фактура,     |
   |       |        |покупателям                     |товарная накладная         |
   +———————+————————+————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |  90   |   68   |Начисление НДС                  |Счет—фактура               |
   +———————+————————+————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |  90   |   43   |Списание на себестоимость       |Договор, товарная накладная|
   |       |        |произведенных расходов          |                           |
   L———————+————————+————————————————————————————————+————————————————————————————
   

2. Строительные отходы не подлежат дальнейшей переработке и должны быть утилизированы.

В бухгалтерском учете утилизация строительных отходов отражается следующим образом:

     
   —————————————————T————————————————————————————————T———————————————————————————¬
   |Корреспонденция |    Содержание хозяйственной    |Документальное обоснование |
   |     счетов     |            операции            |                           |
   +———————T————————+                                |                           |
   | дебет | кредит |                                |                           |
   +———————+————————+————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |  08   | 60, 69,|Списание на затраты расходов по |Накладная на внутреннее    |
   |       | 70, 76 |утилизации                      |перемещение, требование—   |
   |       | и др.  |                                |накладная, лимитно—заборная|
   |       |        |                                |карта, накладная, договор, |
   |       |        |                                |счет, акт, счет—фактура    |
   +———————+————————+————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |  19   |60, 76  |Начисление НДС                  |Счет—фактура               |
   L———————+————————+————————————————————————————————+————————————————————————————
   

Следует отметить, что в целях налогообложения под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Для целей налогообложения возвратные отходы могут оцениваться в следующем порядке:

- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

- по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

Для целей налогообложения сумма материальных расходов уменьшается согласно п.6 ст.254 НК РФ на стоимость возвратных отходов.

И.Д.Юцковская

Зам. директора департамента

по вопросам аудита и консалтинга

компании "ФБК"

Подписано в печать

04.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——