"Нормативные акты для бухгалтера", N 11, 2004

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 26.05.2004 N 04-02-05/4/14

<О ПРИЗНАНИИ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ>>

Опубликованное Письмо касается командировочных расходов. В нем Минфин России разъяснил, что затраты на проезд работника до вокзала, аэропорта и других транспортных узлов при расчете налога на прибыль не учитываются. Исключение составляют поездки на общественном транспорте (кроме такси).

Насколько обоснована эта точка зрения, расскажет наш комментарий.

Состав командировочных расходов

Командировка - это служебная поездка работника в другую местность для выполнения производственного задания (ст.166 ТК РФ). За работу вне дома сотруднику полагается оплатить:

- расходы по проезду к месту командировки и обратно;

- расходы на проживание;

- суточные;

- иные расходы, если они произведены с разрешения работодателя.

Конкретные размеры выплат должны быть установлены в трудовом (коллективном) договоре или ином нормативном документе организации (ст.168 ТК РФ).

В бухгалтерском учете такие расходы полностью включаются в себестоимость. В налоговом учете без ограничений можно учесть только расходы на проезд к месту командировки и обратно, а также расходы по найму жилого помещения. Из других расходов к облагаемым налогом относятся:

- расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и других подобных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита (иные аналогичные сборы).

Суточные уменьшают налогооблагаемую прибыль из расчета 100 руб. в день (Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93).

Оплата проезда - не все так просто

Итак, казалось бы, все ясно и понятно. В целях расчета налога на прибыль нормируются только суточные. Все остальные расходы, включая проезд к месту командировки и обратно, уменьшают налоговую базу в полном объеме. Однако чиновники придерживаются иной точки зрения. Они считают, что проезд работника до вокзала или аэропорта оплачивается лишь в том случае, если сотрудник добирался до них транспортом общего пользования. Расходы по проезду на других видах транспорта не компенсируются. Свои разъяснения финансисты дают, ссылаясь на п.12 Инструкции Минфина СССР от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР". В этом "антикварном" документе действительно говорится, что работнику нужно компенсировать только проезд в общественном транспорте. Однако по какой причине указанным документом нужно руководствоваться при расчете налога на прибыль, непонятно.

Впрочем, об этой же Инструкции упоминают и налоговики. В своей методичке по налогу на прибыль они указывают, что командировочные расходы могут признаваться в налоговом учете, если организация соблюдает порядок направления в командировки, прописанный в вышеназванном документе. Однако здесь имеется в виду не порядок оплаты затрат на командировку, а общие правила отправления работников в служебную поездку (временные рамки, документальное оформление и т.д.). Что же касается оплаты работнику командировочных расходов, то данные пункты Инструкции безнадежно устарели.

Значит, при признании в налоговом учете командировочных расходов нужно руководствоваться нормами Налогового кодекса. И он каких-либо ограничений по оплате проезда к месту командировки и обратно не содержит. Главное, чтобы были выполнены положения п.1 ст.252 Налогового кодекса. То есть расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Первое условие нетрудно выполнить, если, например, самолет или поезд отравляется поздно вечером или рано утром. Как известно, автобусы, троллейбусы в это время не ходят, и, следовательно, поездка на такси вполне оправданна. Доказательством этому послужит билет на самолет или поезд, где указано время отправления. Если в командировку едет большая группа сотрудников, то также логичнее воспользоваться услугами транспортно-экспедиторских компаний. Останется только документально подтвердить оплату проезда. Таким образом, суммы проезда на любом виде транспорта, а не только общественном, можно будет учесть при расчете налога на прибыль.

Обратите внимание: в доход работника при расчете НДФЛ эти суммы включать также не нужно. Возмещение командировочных расходов относится к компенсационным выплатам, которые от налога освобождаются (п.3 ст.217 НК РФ). Поэтому даже поездка до аэропорта или вокзала на такси доход работника не увеличит (Письмо Минфина России от 14.11.2001 N 04-04-06/472).

Пример 1. А.Л. Назаров, работник фирмы "Дельта", которая находится в Москве, был направлен в 9-дневную командировку в Краснодар. К месту назначения он вылетел на самолете рейсом в 4 часа 30 минут. До аэропорта Назаров вынужден был добираться на такси, так как ни метро, ни наземный транспорт в это время еще не работают. После возвращения из командировки работник отчитался за суммы, выданные ему для поездки. К авансовому отчету он приложил:

- билеты на самолет к месту командировки и обратно на сумму 4500 руб.;

- кассовый чек за поездку на такси на сумму 400 руб.;

- счет за проживание в гостинице по форме N 3-Г на сумму 7000 руб.

Кроме того, ему оплачены суточные в сумме 900 руб. из расчета 100 руб. в день.

ООО "Дельта" может включить в свои расходы все виды перечисленных выплат на общую сумму 12 800 руб. (4500 + 400 + 7000 + 900).

А.М.Павельев

Аудитор

Подписано в печать

04.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——