"Налоговый вестник", N 7, 2004

Вопрос: Банк выдал кредит в сумме 1000 руб. сроком на 6 месяцев. По истечении срока кредитного договора сумма начисленных, но фактически не полученных процентов по кредиту составила 200 руб. При этом созданный резерв на возможные потери по ссудам, учитываемый для налогообложения прибыли, составил 1000 руб.

При этом вышеуказанная сумма процентов была включена в налоговую базу, хотя фактически она не была получена.

Через 3 месяца после срока возврата кредита банк получил судебное решение о невозможности взыскания по данному кредиту ни суммы основного долга (1000 руб.), ни суммы начисленных процентов (200 руб.). На момент вынесения судебного решения банк не получил вышеуказанные суммы задолженности.

Вправе ли банк исключить в последующем отчетном периоде из состава доходов, облагаемых налогом на прибыль, сумму начисленных, но фактически не полученных процентов, по которым имеется судебное решение о невозможности взыскания и уплачен в бюджет налог на прибыль?

Ответ: Пунктом 1 ст.273 НК РФ установлено, что банки определяют налоговую базу по налогу на прибыль только по методу начисления. В связи с этим доходы в виде процентов по договорам займа (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги) включаются в расчет налоговой базы на конец соответствующего отчетного периода на основании п.6 ст.271 НК РФ.

Согласно абз.2 п.6 ст.271 НК РФ в случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом ст.269 НК РФ (абз.2 п.1 ст.328 настоящего Кодекса).

Учитывая вышеизложенное, проценты, причитающиеся к уплате по условиям договоров, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль в течение срока действия договора. При этом данные проценты включаются в налоговую базу в каждом отчетном (налоговом) периоде, в котором действовал договор займа (иное долговое обязательство), независимо от факта поступления (предварительного или последующего) сумм причитающихся процентов. Если по условиям договора займа (иного долгового обязательства) у заимодавца нет права на проценты (то есть если проценты не причитаются заимодавцу и не начисляются по условиям договора), то проценты за такой период времени не включаются в налоговую базу независимо от того, действовал или прекратил свое действие соответствующий договор.

Пунктом 3 ст.266 НК РФ банкам предоставлено право формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам. При этом обязательным условием для формирования резерва по сомнительным долгам в соответствии с п.1 ст.266 НК РФ является отсутствие обеспечения вышеуказанной задолженности залогом, поручительством, банковской гарантией.

Из вопроса неясно, обращался ли банк в арбитражный суд с требованием возврата суммы кредита и суммы процентов, а также предъявления санкций за нарушение кредитного договора и/или с заявлением о признании заемщика банкротом. Неясно также, была ли обеспечена задолженность по кредитному договору, и если да, то в какой части и какими видами обеспечения? В связи с этим предоставить разъяснения по приведенной в вопросе ситуации не представляется возможным.

Вместе с тем сообщаем, что согласно п.2 ст.266 НК РФ те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации признаются безнадежными долгами (долгами, нереальными для взыскания).

Подпунктом 2 п.2 ст.265 НК РФ к внереализационным расходам приравнены убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Учитывая вышеизложенное, в случае наличия судебного решения, подтверждающего, что обязательство заемщика в части уплаты процентов ранее прекращено вследствие невозможности его исполнения либо в случае наличия акта государственного органа, подтверждающего ликвидацию заемщика, суммы процентов, учтенных ранее в составе доходов в целях налогообложения прибыли по методу начисления и не выплаченных заемщиком, представляют собой сумму безнадежных долгов, которые учитываются в качестве расходов по налогу на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором банком получено соответствующее судебное решение.

Г.И.Писцов

Подписано в печать

04.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——