Вопрос: Учебный магазин осуществляет реализацию товаров, произведенных учащимися техникума. Облагаются ли такие операции налогом с продаж?

Ответ: Налог с продаж относится к региональным налогам. В соответствии со ст.347 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налог с продаж устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации.

Статьей 349 Кодекса предусмотрено, что объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

При этом ст.350 Кодекса определен перечень операций, не подлежащих обложению налогом с продаж (освобожденных от налогообложения). В частности, освобождаются от обложения налогом с продаж операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и производимых образовательными учреждениями.

Таким образом, упомянутая льгота предоставляется только образовательным учреждениям по товарам (работам, услугам), произведенным (выполненным, оказанным) образовательными учреждениями в связи с осуществляемым ими учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом.

Соответственно если учебный магазин является структурным подразделением техникума (образовательного учреждения), то товары, произведенные техникумом и реализуемые через учебный магазин в рамках образовательной деятельности, налогом с продаж не облагаются.

В соответствии со ст.33 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" право на ведение образовательной деятельности и льготы, установленные законодательством Российской Федерации, возникают у образовательного учреждения с момента выдачи ему лицензии (разрешения).

При осуществлении образовательными учреждениями и организациями деятельности, не связанной с учебным, учебно-производственным (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии), научным или воспитательным процессом, в частности при торговле покупными товарами, оборудованием, при оказании посреднических и консультационных услуг, налог с продаж уплачивается в общеустановленном порядке вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса.

Н.Д.Лозина

Советник налоговой службы РФ

III ранга

03.09.2003

————