Вопрос: Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, производит уплату в Фонд социального страхования страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Включаются ли в состав профессиональных налоговых вычетов налогоплательщика, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, уплаченные им в добровольном порядке суммы таких взносов?

Ответ: Постановлением Правительства РФ от 05.03.2003 N 144 утверждены Правила добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - Правила).

В соответствии с пп."б" п.1 разд.1 Правил адвокаты, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (занимающиеся частной практикой нотариусы, частные детективы, частные охранники, иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерацией порядке частной практикой), добровольно вступившие в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачивают за себя страховые взносы.

Согласно п.3 разд.1 Правил указанные выше страхователи представляют в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по месту жительства заявление о добровольном вступлении в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Пунктом 10 разд.3 Правил установлено, что страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством адвокатов и иных вышепоименованных лиц начисляются на полученные ими доходы исходя из порядка определения налоговой базы по единому социальному налогу для соответствующих категорий плательщиков, установленного гл.24 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст.245 НК РФ индивидуальные предприниматели и адвокаты не исчисляют и не уплачивают единый социальный налог в части суммы налога, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Статьей 221 гл.23 НК РФ предусмотрено, что при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по суммам доходов, полученным индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой, от осуществления предпринимательской и иной профессиональной деятельности, налогоплательщики вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от осуществляемой ими деятельности.

При этом в составе профессиональных налоговых вычетов у указанных налогоплательщиков учитываются также уплаченные в налоговом периоде суммы налогов и сборов, предусмотренные действующим законодательством (за исключением налога на доходы физических лиц).

Учитывая, что действующим законодательством для адвокатов не предусмотрена обязанность по уплате в Фонд социального страхования страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплаченные ими суммы таких взносов в добровольном порядке не подлежат включению в состав их профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Т.Ю.Левадная

Советник налоговой службы РФ

III ранга

03.09.2003

————