"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 22, 2004

Вопрос: Наша торговая организация заключила контракт на поставку импортных товаров. Разъясните, как отражать в бухгалтерском и налоговом учете таможенные платежи при приобретении импортных товаров.

Увеличивают ли суммы уплаченных таможенных платежей налогооблагаемую базу по налогу на имущество?

Ответ:

Бухгалтерский учет таможенных платежей

Материально-производственные запасы (МПЗ), в соответствии с ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. N 44н, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п.5).

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

В состав фактических затрат в соответствии с п.6 ПБУ 5/01 на приобретение МПЗ наряду с иными затратами относятся таможенные платежи в виде таможенных пошлин.

Требованиями Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н, таможенные платежи в виде таможенных пошлин и таможенных сборов отнесены в состав транспортно-заготовительных расходов (далее - ТЗР) (п.3 Приложения 2 к Методическим указаниям).

Учет ТЗР по товарам аналогичен порядку учета материалов. Такой вывод следует из п.6 ПБУ 5/01, в котором и для материалов, и для товаров, учитываемых по покупным ценам, предложены единые методы учета их стоимости при списании или продаже.

Методические указания (п.83) устанавливают правила бухгалтерского учета, позволяющие организации отражать ТЗР для целей бухгалтерского учета одним из трех способов:

- включать непосредственно в цену товаров с отражением на счете 41 "Товары";

- отражать на отдельном субсчете к балансовому счету 41 "Товары";

- отражать на балансовом счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Организация, осуществляющая торговую деятельность, в соответствии с положениями ПБУ 5/01 затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, может включать в состав расходов на продажу. Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, установлен порядок отражения расходов на продажу в торговых организациях: "На счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы".

Иными словами, на основании правил, установленных законодательными и нормативными актами и регламентирующих бухгалтерский учет импортных товаров, можно сделать вывод, что таможенные платежи могут быть учтены в бухгалтерском учете либо при формировании таможенной стоимости, либо при формировании расходов на продажу товара. Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике для целей бухгалтерского учета в соответствии с требованиями ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н.

Налоговый учет таможенных платежей

Подпунктом 3 п.1 ст.268 НК РФ установлено, что при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров по стоимости:

- первых по времени приобретения (ФИФО);

- последних по времени приобретения (ЛИФО);

- единицы товара, или по средней стоимости.

При реализации покупных товаров расходы, связанные с их приобретением и реализацией, формируются с учетом положений ст.320 НК РФ, регламентирующей порядок определения расходов по торговым операциям.

Этим порядком установлено, что расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров, в случае если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.264 НК РФ ввозные таможенные пошлины и сборы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

На основании анализа названных законодательных положений мы делаем вывод, что в налоговом учете организации под стоимостью приобретения товаров следует понимать контрактную (договорную) цену приобретения, а уплаченные ввозные таможенные пошлины и сборы следует учитывать в составе косвенных расходов, уменьшающих доходы от реализации текущего месяца.

Установленный в организации порядок налогового учета импортных товаров налогоплательщику следует отразить в учетной политике для целей налогового учета.

Учет расчетов по налогу на имущество

В случае приобретения импортных товаров до 1 января 2004 г. учет расчетов по налогу на имущество следует вести в соответствии с требованиями действовавших в том периоде законодательных и нормативных актов: Закона РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 и Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33. Налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета:

01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (за минусом суммы амортизации (износа));

04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы амортизации, учитываемой на сч. 05 "Амортизация нематериальных активов");

08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств"; 08-4 "Приобретение объектов основных средств" и 08-5 "Приобретение нематериальных активов");

10 "Материалы";

11 "Животные на выращивании и откорме";

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

20 "Основное производство";

21 "Полуфабрикаты собственного производства";

23 "Вспомогательные производства";

29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

41 "Товары";

43 "Готовая продукция";

44 "Расходы на продажу";

45 "Товары отгруженные";

97 "Расходы будущих периодов";

другие счета актива баланса по учету иных запасов и затрат (п.4 Инструкции N 33).

Если в организации (до 1 января 2004 г.) было установлено и действовало правило учетной политики отражать таможенные платежи в стоимости приобретаемых импортных товаров на сч. 41, то в случае неотнесения на стоимость товара указанных платежей происходит искажение налогооблагаемой базы по налогу на имущество. В такой ситуации рекомендуется внести исправления в бухгалтерский учет по расчетам налога на имущество за тот период, в котором не отражались суммы таможенных пошлин в стоимости товаров. Следует произвести перерасчет налогооблагаемой базы, доначислить налог и соответствующую сумму пеней и уплатить указанные суммы в случае необходимости. Кроме того, следует представить в налоговые органы уточняющие расчеты в декларациях по налогу на имущество за соответствующие периоды.

Если в организации (до 1 января 2004 г.) было установлено и действовало правило учетной политики отражать таможенные платежи по приобретаемым импортным товарам на счетах учета затрат, то в этом случае искажения налогооблагаемой базы по налогу на имущество не происходит и восстанавливать бухгалтерский учет по расчетам налога на имущество не требуется.

Следует отметить, что в организациях, осуществляющих торговую деятельность, налогом на имущество облагается сумма сальдо сч. 44 в части расходов на транспортировку, приходящихся на остаток товара на конец каждого месяца.

Обращаем ваше внимание на то, что с 1 января 2004 г. вопросы, касающиеся исчисления и уплаты налога на имущество организаций, регулируются гл.30 Налогового кодекса РФ. Закон РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 11 ноября 2003 г. N 139-ФЗ. В соответствии с ним товары не подлежат обложению налогом на имущество.

О.Карлова

Ведущий эксперт

АКФ "ЦБА"

Подписано в печать

03.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——