"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 22, 2004

Вопрос: На выплаты, произведенные в пользу работников-инвалидов, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются в общеустановленном порядке (без льгот). Уменьшается ли на сумму начисленных страховых взносов сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, начисляемая на выплаты, превышающие 100 000 руб. в налоговом периоде?

Ответ: Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период (п.3 ст.243 НК РФ).

Таким образом, предполагается, что начисленная сумма ЕСН может быть уменьшена только на ту сумму страховых взносов, которая относится к выплатам, облагаемым ЕСН (то есть не льготируется). На суммы страховых взносов, начисленные на выплаты, к которым была применена льгота по ЕСН, фактически начисленные суммы ЕСН не уменьшаются.

Пример 1. Работник организации является инвалидом II группы. В налоговом периоде в пользу данного работника начислено 120 000 руб.

См. табл. 1.

Таблица 1

     
   ——————————————————T—————————T———————————T————————————T———————————¬
   |                 |Налоговая|  Начислен |  Начислены | Определена|
   |                 |   база  |    ЕСН    |  страховые | сумма ЕСН,|
   |                 |         |  в части, |  взносы на | подлежащая|
   |                 |         |зачисляемой|обязательное|  уплате в |
   |                 |         |     в     | пенсионное |федеральный|
   |                 |         |федеральный| страхование|   бюджет  |
   |                 |         |   бюджет  |            |           |
   +—————————————————+—————————+———————————+————————————+———————————+
   |Всего,           |         |           |            |           |
   |в том числе:     | 120 000 |   3 160   |   15 580   |   1 580   |
   +—————————————————+—————————+———————————+————————————+———————————+
   |— с применением  | 100 000 |       0   |   14 000   |       0   |
   |льготы по ЕСН    |         |           |            |           |
   +—————————————————+—————————+———————————+————————————+———————————+
   |— без применения |  20 000 |   3 160   |            |   1 580   |
   |льготы по ЕСН    |         |           |            |           |
   L—————————————————+—————————+———————————+————————————+————————————
   

Тем более не допускается применение налогового вычета в сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами, к общей сумме налога, исчисленного по организации в целом.

Пример 2. В организации работают два работника, один из которых является инвалидом. За январь работникам начислено по 10 000 руб.

См. табл. 2.

Таблица 2

     
   ———————————————————————————————T——————————T——————————T———————————¬
   |                              |Работник 1|Работник 2|  Итого по |
   |                              |          | (инвалид |организации|
   |                              |          |II группы)|           |
   +——————————————————————————————+——————————+——————————+———————————+
   |1. Начислено в пользу         |  10 000  |  10 000  |   20 000  |
   |работника за январь           |          |          |           |
   +——————————————————————————————+——————————+——————————+———————————+
   |2. Начислены страховые взносы |   1 400  |   1 400  |    2 800  |
   |на обязательное пенсионное    | (10 000 х| (10 000 x|           |
   |страхование (на финансирование|   14%)   |    14%)  |           |
   |страховой и накопительной     |          |          |           |
   |частей трудовой пенсии)       |          |          |           |
   +——————————————————————————————+——————————+——————————+———————————+
   |3. Начислен ЕСН в части,      |   2 800  |       0  |    2 800  |
   |зачисляемой в федеральный     | (10 000 х|          |           |
   |бюджет                        |   28%)   |          |           |
   +——————————————————————————————+——————————+——————————+———————————+
   |4. Определена сумма ЕСН,      |   1 400  |       0  |    1 400  |
   |подлежащая уплате в           | (2 800 — |          |           |
   |федеральный бюджет            |  1 400)  |          |           |
   L——————————————————————————————+——————————+——————————+————————————
   

Е.Воробьева

Ведущий эксперт "БП"

Подписано в печать

03.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——