"Консультант", N 12, 2004

ОТЗЫВ РАБОТНИКА ИЗ ОТПУСКА

В августе 2003 г. в связи с производственной необходимостью (назначение налоговой проверки) работники отдела бухгалтерии с их согласия были отозваны из очередного отпуска. Отпускные выплачивались этим работникам исходя из всех дней предоставляемого отпуска, включая фактически отработанные дни. Кроме того, за фактически отработанные дни работникам начислялась заработная плата.

Все указанные расходы были признаны в целях налогообложения прибыли (ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исчисляются исходя из фактической прибыли).

СУТЬ ОШИБКИ

В соответствии со ст.114 ТК РФ при предоставлении работнику ежегодного оплачиваемого отпуска за ним сохраняется средний заработок за все дни отпуска. Вместе с тем за фактически проработанное время работнику выплачивается заработная плата - вознаграждение за его труд. Сохранение средней заработной платы за фактически отработанные дни в случае досрочного выхода работника из отпуска в ТК РФ не предусмотрено.

Если работник отзывается из отпуска досрочно, необходимо произвести перерасчет выплаченных ему сумм. Сумма среднего заработка за неиспользованные дни отпуска должна быть отнесена в счет уменьшения начисленной заработной платы за время работы после отзыва из отпуска.

Перед уходом работника в отпуск делаются записи по начислению и выплате отпускных:

Д 20 (23 и т.д., 97) - К 70;

Д 70 - К 50.

После отзыва работника из отпуска сумма оплаты неиспользованных дней отпуска сторнируется. За указанные дни начисляется заработная плата.

В 2003 г. другие дни отпуска взамен отработанных дней работникам бухгалтерии не были представлены.

Общая сумма неправомерно учтенного в составе расходов в налоговом учете среднего заработка работников бухгалтерии при оплате отпускных составила 70 000 руб. (с учетом начисленных ЕСН и страховых взносов).

Бухгалтер обнаружил ошибку 15 июня 2004 г.

В результате допущенной ошибки организация недоплатила за 2003 г. налог на прибыль организаций на сумму 16 800 руб. (70 000 руб. x 24%).

КАК ИСПРАВИТЬ

Исправление ошибки (перерасчет налоговых обязательств) бухгалтер обязан произвести в периоде ее совершения (п.1 ст.54 НК РФ).

Это означает, что бухгалтеру необходимо представить исправленную отчетность по налогу на прибыль организаций за соответствующие отчетные периоды 2003 г. (январь - август, январь - сентябрь, январь - октябрь, январь - ноябрь) и за 2003 г., но уже с верными данными. Налоговые декларации должны быть представлены по форме, действовавшей в 2003 г.

В бухгалтерском учете в июне 2004 г. делается проводка:

Д 99 - К 68 / "Налог на прибыль организаций" - 16 800 руб. - доначислен налог на прибыль (отражено начисление постоянного налогового обязательства).

Следует обратить внимание, что доначисление налога за предыдущие периоды образует постоянную разницу, приводящую к возникновению постоянного налогового обязательства. Вместе с тем в отчете о прибылях и убытках (форма N 2) целесообразно указывать обособленно постоянные налоговые обязательства, возникающие при доначислении налога на прибыль за предыдущие налоговые периоды и не формирующие текущий налог на прибыль.

Во избежание налоговой ответственности налогоплательщик до подачи скорректированных деклараций за отчетный и налоговый период - 2003 г. должен уплатить недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

В 2003 г. работникам выплачена сумма больше установленной. Следует учитывать, что в ст.137 ТК РФ перечислены лишь три случая, когда излишне выплаченная заработная плата может быть взыскана с работника:

- при счетной ошибке;

- если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простое;

- если заработная плата излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

Взыскать с работников излишне выплаченную сумму возможно только через суд, где нужно доказать наличие обстоятельств, указанных выше.

ЦЕНА ОШИБКИ

Статьей 122 НК РФ предусмотрены штрафные санкции за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

Следует добавить, что штрафные санкции могут быть применены, если недоимка образуется по итогам налогового периода. Об этом, в частности, сказано в п.16 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

В рассматриваемой ситуации штрафные санкции могут быть применены за неуплату налога на прибыль по итогам 2003 г. В этом случае сумма штрафа может составить 4032 руб. (16 800 руб. x 20%).

И.А.Седова

Эксперт журнала "Консультант"

Подписано в печать

02.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——