"Консультант", N 12, 2004

ЧТО ПИШУТ...

На практике у бухгалтера возникает много вопросов, требующих решения.

И одна из возможностей найти ответы на эти вопросы - обратиться к публикациям в специализированных печатных изданиях. Между тем на одни и те же вопросы ответы порой существенно различаются. Причем это не всегда касается спорных ситуаций, которые возникают из-за сложности, запутанности и противоречивости действующего налогового и бухгалтерского законодательства.

В отдельных случаях публикации бухгалтерских изданий "грешат" неточностями, а иногда и ошибками.

Цель данной рубрики - обратить внимание читателей на допущенные ошибки и объяснить, почему так нельзя делать.

Внимательные читатели! Мы приглашаем вас к сотрудничеству!

Малоценные основные средства

ЧИТАЕМ

"В бухгалтерском учете и для целей налогообложения основные средства, стоимость которых меньше 10 000 руб., списывают на расходы сразу. Это установлено п.18 ПБУ 6/01. Соответственно по строке 120 Бухгалтерского баланса их стоимость не показывают".

ИСПРАВЛЯЕМ

В п.18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, сказано: "Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением".

Таким образом, автором допущено сразу несколько ошибок.

Во-первых, списание соответствующих основных средств - это право организации, а не обязанность. При необходимости организация может начислять амортизацию по основным средствам стоимостью не более 10 000 руб. за единицу в общеустановленном порядке.

Во-вторых, организация может установить и иной лимит исходя из своих технологических особенностей.

В-третьих, "меньше 10 000 рублей" и "не более 10 000 рублей" - это разные вещи. "Не более 10 000 рублей" означает, что основное средство стоимостью 10 000 руб. можно списать на затраты на производство (расходы на продажу) при его отпуске в производство или эксплуатацию. "Меньше 10 000 рублей" означает, что этого сделать нельзя.

Основные средства в резерве

ЧИТАЕМ

"В балансе отражают остаточную стоимость всех основных средств организации, которые эксплуатируются или находятся на реконструкции, модернизации, в ремонте и на консервации. Обратите внимание: теперь в состав основных средств нужно включать и имущество, которое находится в запасе (резерве). То есть куплено, но все еще не используется. Этот вывод следует из п.20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, вступивших в силу с 1 января 2004 года".

ИСПРАВЛЯЕМ

Из вышеприведенного текста следует, что до 1 января 2004 г. имущество, находившееся в запасе (резерве), в состав основных средств не включалось. На самом деле это не так.

Дело в том, что первое условие признания активов в качестве основных средств, изложенное в п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, - использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации - следует понимать как потенциальную возможность использования активов. Это вытекает как из п.17 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н (утратил силу), так и из п.20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н. В этом случае имущество, поступающее в организацию, если оно будет использоваться в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд, а также удовлетворяет трем остальным требованиям п.4 ПБУ 6/01, включается в состав основных средств. В дальнейшем организация самостоятельно определяет, где эти основные средства будут находиться: в эксплуатации, резерве и т.д.

Поэтому с 1 января 2004 г. в этом вопросе ничего не изменилось.

Реализация основных средств при ЕНВД

ЧИТАЕМ

"Единый налог на вмененный доход уплачивают фирмы, занимающиеся одним из тех видов деятельности, которые перечислены в п.2 ст.346.26 Налогового кодекса РФ. Продажа основных средств в этом перечне не значится. Поэтому представители многих региональных управлений МНС России утверждают, что, продав свое имущество, "вмененщик" обязан уплатить НДС и налог на прибыль. В частности, на это указано в Письме УМНС России по Московской области от 8 сентября 2003 г. N 04-20/15896/Ф590.

Однако это утверждение можно оспорить следующим образом. До того как реализовать основное средство, предприятие использовало его в деятельности, облагаемой ЕНВД. Сама же продажа не свидетельствует о том, что фирма решила заниматься новым видом предпринимательства. Чаще всего это делают, чтобы обновить оборудование или закупить на вырученные деньги товары, которые потом использовать во вмененной деятельности. Именно поэтому в бухучете выручка от продажи основных средств включается в операционные доходы - то есть те, которые не направлены на получение прибыли от реализации товаров, работ или услуг (п.7 ПБУ 9/99). В общем, получается, что продажа имущества - это не отдельный вид предпринимательской деятельности, а составная часть того бизнеса, которым занимается фирма и по которому платит единый налог на вмененный доход.

И еще один довод. В Налоговом кодексе РФ ничего не сказано о том, какие налоги при продаже основных средств должны платить предприятия, переведенные на "вмененку". А, как известно, в ст.3 Кодекса говорится, что все неясные моменты в законодательных актах следует трактовать в пользу налогоплательщика. Значит, инспекторы не имеют права требовать от фирм, уплачивающих ЕНВД, начислять "обычные" налоги при реализации основных средств".

ИСПРАВЛЯЕМ

Хотелось бы предостеречь налогоплательщиков от использования таких аргументов.

Во-первых, исчисление и уплата налогов регулируются налоговым, а не бухгалтерским законодательством.

Кроме того, при внимательном прочтении первого довода автора становится ясно: если продажа основных средств в данном случае относится к операционным доходам, то она не включается в состав того или иного вида деятельности организации, а является отдельным объектом получения дохода.

Во-вторых, в п.1 ст.346.26 НК РФ говорится, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется наряду с общей системой налогообложения. Таким образом, под действие ЕНВД подпадают виды деятельности организации, которые предусмотрены в гл.26.3 НК РФ, а по видам деятельности, не указанным в этой главе, нужно использовать обычную систему налогообложения. Это касается как тех видов деятельности, которые осуществляются налогоплательщиком к моменту его перевода на ЕНВД, так и тех, которые возникли после такого перехода.

В-третьих, в гл.26.3 НК РФ ничего не сказано о том, какие налоги нужно начислять при продаже основных средств, которые использовались в деятельности, подпадающей под ЕНВД. Это означает, что в данном случае отсутствуют особенности налогообложения при реализации таких средств. Следовательно, руководствоваться нужно положениями гл.21 и 25 НК РФ.

Таким образом, неясность законодательства отсутствует.

В связи с этим налогоплательщикам следует согласиться с мнением налоговых органов.

Учет в простом товариществе

ЧИТАЕМ

"Среди товарищей есть индивидуальный предприниматель. Поэтому параллельно учету доходов и расходов, произведенных простым товариществом, участник, ведущий общие дела, должен вести учет доходов и расходов согласно Порядку учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей. Это нужно для того, чтобы подсчитать доходы, полученные индивидуальным предпринимателем".

ИСПРАВЛЯЕМ

В действительности товарищу, ведущему общие дела, нет необходимости осуществлять два параллельных учета - отдельно для индивидуального предпринимателя и отдельно для всех остальных товарищей.

По мнению МНС России, выраженному в Письме от 06.10.2003 N 22-2-16/8195-ак185 "О порядке применения упрощенной системы налогообложения", учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества (вне зависимости от категорий лиц, объединившихся в простое товарищество, и применяемых каждым товарищем систем налогообложения) должен вестись в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения.

При объединении в простое товарищество только индивидуальных предпринимателей (в т.ч. индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы) учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества должен осуществляться в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.

Из вышеизложенного следует, что указанный Порядок применяется только в том случае, если все участники простого товарищества являются индивидуальными предпринимателями.

Права милиции при проведении проверок организации

ЧИТАЕМ

"Какие полномочия есть у милиции для проведения проверок? Прежде всего это предоставленное Законом "О милиции" право беспрепятственно входить в помещения, занимаемые организациями и гражданами.

Беспрепятственность означает, что сотрудники милиции могут проникать в помещение в любое время суток независимо от присутствия руководителя или собственника, а также преодолевать препятствия или сопротивление (например, вскрыть окна, двери и т.д.)".

ИСПРАВЛЯЕМ

Такое право было установлено в старой редакции Закона РФ от 18.04.1991 N 1026-1 "О милиции" в п.25 ст.11. Статьей 4 Федерального закона от 08.12.2003 N 161-ФЗ "О приведении Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации и других законодательных актов в соответствие с Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации" данный пункт был изменен. Положение о беспрепятственном доступе из него исключено.

Подписано в печать

02.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——