"Консультант", N 12, 2004

ОСОБЕННОСТИ ОПЛАТЫ ПУТЕВОК В 2004 ГОДУ

ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

Оплата расходов на отдых и оздоровление - еще одна проблема, которую предстоит решать бухгалтеру в летний период. Один из источников финансирования таких расходов - средства обязательного социального страхования. В предлагаемой статье вопросы оплаты путевок на отдых и оздоровление за счет этих средств рассмотрены на примере бюджетных учреждений. Тем не менее данными разъяснениями могут воспользоваться и коммерческие организации.

Отдых сотрудников

В 2004 г. объем средств для оплаты путевок на санаторно-курортное лечение работников за счет средств ФСС РФ (далее - Фонд) установлен ст.9 Федерального закона от 08.12.2003 N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации" (далее - Закон N 166-ФЗ).

Предусмотренные средства направляются на оплату полной стоимости путевок, предоставляемых застрахованным гражданам на долечивание в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения. Перечень заболеваний, на долечивание которых могут быть оплачены путевки на санаторно-курортное лечение, утвержден Постановлением Правительства РФ от 21.04.2001 N 309 "Об утверждении Положения о приобретении и распределении, выдаче путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей" (с изм. и доп.; далее - Постановление N 309).

Поэтому, как и в 2003 г., в общем случае оплатить своим работникам путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление за счет средств на обязательное социальное страхование учреждение не сможет.

Путевки работникам, пострадавшим от воздействия радиации

Если среди работников учреждения есть пострадавшие от воздействия радиации вследствие аварии на ПО "Маяк", ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, участия в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, то они должны быть обязательно обеспечены путевками в санаторно-курортное учреждение. В случае невозможности предоставления такой путевки учреждение обязано выплатить взамен денежную компенсацию. Размер данной денежной компенсации установлен ст.19 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования на 2002 год" (с изм. и доп.), действие которой продлено на 2004 г. Законом N 166-ФЗ.

При обеспечении санаторно-курортными путевками указанных работников руководствуются Постановлениями Правительства РФ от 23.04.1996 N 504 "О порядке предоставления бесплатных путевок в санаторно-курортное или другое оздоровительное учреждение либо выплаты денежной компенсации в случае невозможности предоставления путевок участникам ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС" (с изм. и доп.; далее - Постановление N 504) и от 28.06.2002 N 478 "О предоставлении гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, путевок на санаторно-курортное лечение либо выплаты денежной компенсации в случае невозможности предоставления путевок" (далее - Постановление N 478). Перечень заболеваний, при наличии которых работникам гарантируется первоочередное бесплатное ежегодное обеспечение путевками в санаторно-курортное или другое оздоровительное учреждение, утвержден Постановлением Правительства РФ от 16.09.2002 N 674.

ФСС РФ в Письме от 16.03.2004 N 02-18/03-1645 "Об обеспечении путевками граждан, пострадавших от воздействия радиации" дал разъяснения по вопросу применения данных Постановлений.

В соответствии с Постановлениями N 504 (п.7) и N 478 (п.6) выплата денежной компенсации производится единовременно. Размер компенсации определяется на основании данных региональных отделений Фонда и соответствует средней стоимости путевки в санаторно-курортное или другое оздоровительное учреждение, но не должен превышать размера денежной компенсации, установленного федеральным законом при утверждении бюджета ФСС РФ на соответствующий год. В 2004 г., как и ранее, размер компенсации, выплачиваемой взамен путевки в санаторно-курортное учреждение, не превышает 8000 руб., а в другое оздоровительное учреждение - 6000 руб.

Региональное отделение Фонда исходя из действующих в соответствующих субъектах РФ цен на путевки в санаторно-курортные или другие оздоровительные учреждения ежеквартально определяет среднюю стоимость путевки.

Об обеспечении путевками на санаторно-курортное лечение и оздоровление таких работников надо побеспокоиться заблаговременно. Чтобы получить путевки в текущем году, надо было подать заявку в отделение Фонда еще до 15 ноября 2003 г. и поквартально ее уточнять. Для получения их в следующем году необходимо подать заявку до 15 ноября 2004 г.

Оздоровление детей - под защитой государства

Правительство РФ Распоряжением от 05.03.2004 N 320-р (далее - Распоряжение N 320-р) определило основные направления деятельности федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов РФ по организации и проведению детской оздоровительной кампании 2004 г.

В каждом субъекте РФ и муниципальном образовании, как и в предыдущие годы, приняты правовые акты, конкретизирующие вопросы организации отдыха и оздоровления детей на соответствующей территории. Такими правовыми актами могут предоставляться дополнительные льготы по оплате путевок за счет средств соответствующего бюджета. Поэтому рекомендуем обязательно изучить документы вашего региона и руководствоваться ими.

Как и ранее, в 2004 г. учреждение может использовать средства обязательного социального страхования на полную или частичную оплату стоимости путевок для детей застрахованных граждан, что предусмотрено ст.10 Закона N 166-ФЗ:

- в детские санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия - в течение года;

- детские оздоровительные лагеря (загородные и с дневным пребыванием детей) - в период школьных каникул;

- загородные стационарные детские спортивно-оздоровительные лагеря (далее - спортивно-оздоровительные лагеря).

Разъяснения по вопросам расходования средств обязательного социального страхования на оздоровление детей в 2004 г. даны в Письме ФСС РФ от 15.03.2004 N 02-18/11-1589 <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Применяя данное Письмо, необходимо учитывать, что Инструкция о порядке расходования средств Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденная Постановлением ФСС РФ от 09.02.2001 N 11, утратила силу в связи с изданием Постановления ФСС РФ от 09.03.2004 N 22, утвердившего Инструкцию о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования.

Как предусмотрено Законом N 166-ФЗ и Распоряжением N 320-р, в текущем году средства обязательного социального страхования могут быть использованы учреждением страхователем на полную или частичную оплату стоимости путевок на оздоровление детей школьного возраста своих застрахованных сотрудников до 15 лет включительно.

Например, за счет средств обязательного социального страхования можно оплатить путевку ребенку сотрудника, школьнику, которому исполняется 16 лет 27 июля 2004 г., при условии, что путевка - с 26 июля 2004 г.

При оплате путевок в санаторные лагеря за счет средств обязательного социального страхования будут приняты, как и ранее, расходы учреждения в размере до 400 руб. на одного ребенка в сутки.

В 2004 г. не изменилась часть стоимости путевки, оплачиваемая за счет средств обязательного социального страхования. Так же как и в 2003 г., для детей работников бюджетных организаций, финансируемых за счет средств бюджетов всех уровней, оплачивается до 100% средней стоимости путевки в загородный лагерь, установленной в субъекте РФ, исходя из фактически сложившихся цен на путевки в загородные лагеря, расположенные на территории этого субъекта.

Сколько можно оплатить путевок

Оплатить за счет средств государственного социального страхования путевки на оздоровление детей учреждение может в пределах ассигнований (норматива), утвержденных ему отделением Фонда на календарный год. Поэтому нужно определить необходимый процент компенсации стоимости путевок за счет средств социального страхования с учетом заявок работников на приобретение детских путевок и средств из иных источников, имеющихся в распоряжении учреждения, и, обратившись в региональное отделение Фонда, получить соответствующее разрешение.

При планировании количества приобретаемых за счет средств обязательного социального страхования путевок следует обратить внимание на детей, особо нуждающихся в социальной защите, например, воспитываемых одинокими матерями, в неполной семье, детей-инвалидов и т.п. Для таких категорий работников Фонд может выделить путевки с полной компенсацией их стоимости за счет средств на обязательное социальное страхование.

Порядок приобретения, распределения и выдачи путевок в детские оздоровительные лагеря за счет средств социального страхования определен в Постановлении N 309.

Решение о количестве путевок, выдаваемых за счет таких средств работнику, имеющему детей школьного возраста, принимает комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию учреждения.

Путевки в санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного и сезонного действия выдаются не чаще одного раза в год на ребенка.

В отличие от 2003 г., когда продолжительность пребывания в санаторном лагере ограничивалась верхним пределом и не должна была превышать 24 дня, в текущем году предусмотрена и нижняя граница: путевка не должна предусматривать отдых менее 21 дня.

Если учреждение приобретает путевки в санаторные лагеря, расположенные в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, то в данных лагерях максимальный размер оплаты пребывания одного ребенка в сутки определяется с учетом этих коэффициентов.

ФСС РФ согласно Распоряжению N 320-р признает также и расходы учреждения по оплате проезда лиц, выделенных для сопровождения детей до санаторных лагерей и обратно, включая суточные на время их пребывания в пути и проживания. При необходимости этот период может составлять до трех суток. При возмещении командировочных расходов необходимо руководствоваться нормами, установленными для командировок в пределах РФ. Данные расходы возмещаются за счет средств, предусмотренных в бюджете Фонда на оздоровление детей.

Необходимо обратить внимание, что в 2004 г. изменился порядок расчета числа сопровождающих лиц: теперь оно зависит от возрастной группы детей; количество детей, приходящихся на одного сопровождающего, уменьшено. Это сделано в соответствии с Санитарно-эпидемиологическими требованиями к перевозке железнодорожным транспортом организованных детских коллективов СП 2.5.1277-03, введенными в действие с 1 июня 2003 г. Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 04.04.2003 N 31.

Для детских групп в возрасте от семи до девяти лет предусмотрена оплата за счет средств Фонда одного сопровождающего на восьмерых детей. Если возраст детей от 10 лет и старше или разновозрастная группа, Фонд оплатит расходы одного сопровождающего на 12 детей.

Согласно п.2.5 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22 (далее - Инструкция N 22), страхователи-работодатели, являющиеся плательщиками ЕСН, расходуют средства по обязательному социальному страхованию на оплату детских оздоровительных путевок в счет начисленного ЕСН, подлежащего зачислению в Фонд. При этом необходимо учитывать: нельзя производить расходы на цели обязательного социального страхования в счет сумм пеней за нарушение срока уплаты ЕСН, сумм штрафов за совершение налоговых правонарушений, касающихся уплаты ЕСН, начисленных страхователями, а также налоговыми органами.

По мере выдачи работникам путевок их стоимость относят на расходы по обязательному социальному страхованию в пределах норм, утвержденных Законом N 166-ФЗ.

Часто сумма расходов по государственному социальному страхованию учреждения превышает сумму начисленного ЕСН (взноса), подлежащего зачислению в Фонд, т.е. на оплату путевок средств недостаточно. В таком случае согласно п.3.3 Инструкции N 22 отделение (филиал отделения) Фонда выделит учреждению средства для оплаты. Для этого необходимо представить следующие документы:

- письменное заявление;

- расчетную ведомость по средствам ФСС РФ (форма 4-ФСС РФ), утвержденную Постановлением ФСС РФ от 01.12.2003 N 130, за отчетный период или промежуточную расчетную ведомость по средствам Фонда за соответствующий календарный месяц, подтверждающую начисление расходов по обязательному социальному страхованию;

- копии платежных поручений, подтверждающих уплату за соответствующий период ЕСН;

- по отдельному требованию Фонда - заверенные надлежащим образом копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию.

Средства на оплату путевок выделят бюджетному учреждению по решению руководителя или заместителя руководителя отделения (филиала отделения) Фонда в двухнедельный срок после представления всех необходимых документов. Поэтому, выписывая счета на оплату путевок, предупредите о возможной задержке оплаты оздоровительное учреждение.

При выделении средств учреждению отделение (филиал отделения) Фонда в случае необходимости может провести документальную камеральную или выездную проверку.

Как расходовать средства обязательного социального страхования

Как уже было сказано выше, для каждого бюджетного учреждения региональные отделения Фонда в пределах плановых объемов средств, предусмотренных на оздоровление детей за счет средств обязательного социального страхования, устанавливают и доводят ассигнования на эти цели. При этом исходят из фактического исполнения бюджетными учреждениями данных расходов за предыдущий год с учетом численности детей, их возраста и необходимого количества путевок в загородные и санаторные лагеря, определяемых на основании заявок страхователей.

В пределах ассигнований на оздоровление детей, установленных региональными отделениями Фонда, на основании решения комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию учреждение самостоятельно расходует средства обязательного социального страхования на оплату частичной или полной стоимости путевок на оздоровление детей работников в санаторных лагерях и загородных лагерях, проезда работников, выделенных для сопровождения детей.

Полученные и выданные путевки в установленном порядке необходимо отразить в таблице 7 формы 4-ФСС РФ <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Как разъясняется в Письме ФСС РФ от 29.12.2003 N 02-18/06-8422 <О порядке заполнения формы 4-ФСС РФ, утвержденной Постановлением ФСС России от 01.12.2003 N 130>, таблицы 7 "Сведения о путевках" и 8 "Расшифровка выплат, произведенных сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий, в случаях, установленных законодательством" относятся к разд.1 и 2 данной расчетной ведомости.

Если ваше учреждение выписало соответствующие счета на оплату путевок в загородные и санаторные лагеря для детей работников, а имеющихся в распоряжении учреждения средств обязательного страхования недостаточно, то стоимость (полная или частичная) этих путевок может быть оплачена региональным отделением Фонда. Такая помощь предусмотрена для бюджетных учреждений, финансируемых за счет средств бюджетов всех уровней.

Для этого необходимо обратиться в региональное отделение Фонда с заявкой, в которой указываются необходимое количество путевок, наименование и месторасположение данных лагерей, сроки пребывания в них.

Если у работников учреждения есть дети, нуждающиеся в санаторно-курортном лечении, оно может обратиться в региональное отделение Фонда, которое в пределах ассигнований, предусмотренных учреждению на оздоровление детей, и на условиях, определенных ст.10 Закона N 166-ФЗ, по заявке оплатит путевки в санаторные лагеря. В заявке надо указать наименование санаторных лагерей, профиль лечения и его сроки. Кроме того, в случае затруднений в выборе загородных и санаторных лагерей в региональном отделении Фонда помогут получить необходимые сведения о таких лагерях.

Выписывая счет на оплату путевок...

Как и в 2003 г., обязательным условием признания расходов за счет средств ФСС РФ является расположение детских санаторных оздоровительных лагерей круглогодичного действия и (или) загородных стационарных детских оздоровительных лагерей на территории РФ и их открытие в установленном порядке. Поэтому, выписывая счет на оплату путевок, поинтересуйтесь наличием следующих документов.

У санаторного оздоровительного лагеря круглогодичного действия, открытого в установленном порядке, должны быть:

- сертификат соответствия санаторного оздоровительного лагеря круглогодичного действия коду 85.11.2 отраслевого Классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД) "Деятельность санаторно-курортных учреждений";

- лицензия на осуществление видов медицинской деятельности и протокол к лицензии. В лицензии должны быть указаны не только работы и услуги по специальности "Педиатрия", но и по специальностям конкретных профилей лечения детей в данном лагере в соответствии с номенклатурой работ и услуг по оказанию санаторно-курортной помощи согласно Приказу Минздрава России от 26.07.2002 N 238 "Об организации лицензирования медицинской деятельности" (с изм. и доп.);

- санитарно-эпидемиологическое заключение о соответствии учреждения действующим санитарным правилам.

На детские санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия распространяются Санитарно-гигиенические правила и нормы СанПиН 42-125-4437-87 "Устройство, содержание и организация режима детских санаториев", утвержденные Главным государственным санитарным врачом СССР от 23.11.1987.

Режим работы загородных стационарных учреждений отдыха и оздоровления детей регулируется Санитарно-эпидемиологическими требованиями к устройству, содержанию и организации режима работы загородных стационарных учреждений отдыха и оздоровления детей СанПиН 2.4.4.1204-03, утвержденными Главным государственным санитарным врачом РФ от 16.03.2003.

Бухгалтерский учет путевок

Учреждение может самостоятельно оплачивать путевки на оздоровление детей работников учреждения за счет средств различных источников финансирования или получать уже оплаченные передающей стороной путевки от регионального отделения Фонда либо от юридических и (или) физических лиц. Поэтому путевки делятся на оплаченные и неоплаченные.

Путевки, оплаченные передающей стороной и полученные учреждением безвозмездно, учитываются на забалансовом счете 09 "Путевки неоплаченные".

Аналитический учет путевок ведется по их видам, количеству и номинальной стоимости на карточках формы 296. Путевки хранятся в кассе учреждения наравне с другими денежными документами.

Если учреждение само оплачивает путевки, то независимо от источников финансирования такие путевки считаются оплаченными. Учитываются оплаченные путевки по источникам финансирования расходов на оплату их стоимости согласно п.116 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.1999 N 107н (с изм. и доп.; далее - Инструкция N 107н), на субсчете 132 "Денежные документы".

Значительные расходы, произведенные учреждением по обязательному социальному страхованию, а также значительные суммы, полученные от отделения (филиала отделения) Фонда на осуществление (возмещение) расходов по обязательному социальному страхованию, могут стать основанием для назначения и проведения документальной выездной проверки. Порядок проведения такой проверки регламентирован Методическими указаниями о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам, утвержденными Постановлением ФСС РФ от 17.03.2004 N 24.

В ходе проверки устанавливается соответствие расходов на оздоровление детей, произведенных учреждением, сумме выделенных ему в проверяемом году на эти цели ассигнований. Большое внимание уделяется правильности оприходования, оформления, учета и хранения документов по приобретению и выдаче путевок в оздоровительные лагеря в бухгалтерии страхователя. В том числе проверяют следующие документы:

- счета на оплату путевок;

- накладные на их получение;

- заявления работников (и медицинские справки по форме 070/д-85 - для выделения путевки в детский санаторный лагерь);

- протоколы заседаний комиссий (уполномоченного) по социальному страхованию с решениями о выделении путевок в детские оздоровительные лагеря и детские санаторные оздоровительные лагеря и условиях их оплаты;

- ведомости выдачи работникам путевок с росписями в их получении. При этом поступление частичной стоимости за путевки сверяют с кассой.

По мере выдачи путевок страхователи относят их стоимость в пределах установленного для учреждения лимита на расходы по обязательному социальному страхованию.

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете получения и выдачи путевок на примере.

Пример 1. По данным бухгалтерского учета у учреждения по состоянию на 1 мая 2004 г. числится перерасход по средствам на обязательное социальное страхование. Расходы за счет средств обязательного социального страхования на выплату работникам пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам превысили сумму начисленного за май ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ.

В пределах ассигнований, утвержденных учреждению на оздоровление детей, выписан счет на общую сумму 60 200 руб. на оплату семи путевок в загородный стационарный детский оздоровительный лагерь со сроком пребывания 24 дня стоимостью 8600 руб. каждая, из которых две путевки будут выданы работникам бесплатно, а пять путевок - с оплатой 10% стоимости путевки из средств работника.

Средняя стоимость путевки, установленная органами исполнительной власти субъектов РФ исходя из фактически сложившихся цен на путевки в такие лагеря, расположенные на территории этого субъекта РФ, составляет 8500 руб.

Учреждение направило в отделение Фонда письменное заявление с приложением всех установленных документов.

Фонд выделил учреждению средства на оплату путевок в сумме 55 250 руб. (8500 руб. x 2 + 8500 руб. x 90% x 5).

В бухгалтерском учете делаются проводки:

Д 101-1 "Средства на расходы учреждения" - К 193-1 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ" - 55 250 руб. - на лицевой счет бюджетного учреждения в органах казначейства получены средства на расходы по обязательному социальному страхованию от регионального отделения Фонда.

Расходы по оплате путевок производятся в пределах установленных ассигнований (нормативов). Их полная оплата осуществляется за счет средств ФСС РФ, формируемых из средств ЕСН (код предметной статьи экономической классификации расходов бюджетов РФ (ЭКРБ) 110200 "Начисления на фонд оплаты труда (единый социальный налог), включая тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний");

Д 120-3 "Касса" - К 174-3 "Расчеты по средствам, поступившим во временное распоряжение учреждения" - 4950 руб. ((8600 руб. - 8500 руб.) x 7 + 8500 руб. x 10% x 5) - работники внесли в кассу учреждения средства на оплату путевок;

Д 114-3 "Средства, поступившие во временное распоряжение учреждения" - К 120-3 - 4950 руб. - средства родителей сданы на лицевой счет учреждения для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, открытый в органах казначейства (или на текущий счет учреждения по средствам, полученным за счет внебюджетных источников, открытый в кредитной организации);

Д 174-3 - К 114-3 - 4950 руб.;

Д 101-1 - К 200-1 "Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия" - 4950 руб. - восстановлены кассовые расходы на оплату путевок за счет средств ФСС РФ по коду ЭКРБ 110200;

Д 178-1 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" - К 101-1 - 60 200 руб. - оплачен счет на приобретение путевок;

Д 132-1 "Денежные документы" - К 178-1 - 60 200 руб. - получены и приняты в кассу путевки;

Д 193-1 - К 132-1 - 55 250 руб.;

Д 200-1 - К 132-1 - 4950 руб. - выданы из кассы путевки, часть стоимости которых отнесена на расходы за счет средств обязательного социального страхования, другая часть оплачена родителями.

Пример 2. Изменим условия примера 1.

Счет на оплату путевок представлен учреждением с приложением соответствующих документов в территориальное отделение Фонда и оплачен им.

Стоимость путевки превышает установленные ассигнования (нормативы). Поэтому доплата до ее полной стоимости осуществляется учреждением за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности по коду ЭКРБ 130330 "Прочие трансферты населению". Плата, вносимая работником, восстанавливает расходы ФСС РФ на оплату путевок по коду ЭКРБ 110200.

Оплаченные путевки получены в кассу учреждения и учитываются на забалансовом счете 09 "Путевки неоплаченные":

Д 09 - 60 200 руб.

По договору с территориальным отделением ФСС РФ учреждение должно восстановить Фонду частичную стоимость путевок в сумме 4950 руб.:

Д 223-2 "Расходы за счет средств, формируемых из прибыли" - К 193-2 - 4950 руб. - отражена задолженность ФСС РФ за счет средств, формируемых из прибыли, в т.ч. по коду ЭКРБ 110200 в сумме 4250 руб., по коду ЭКРБ 130330 - 700 руб.;

Д 120-2 - К 223-2 - 4250 руб. - в кассу учреждения внесены средства родителей за путевки по коду ЭКРБ 110200;

К 09 - 60 200 руб. - из кассы выданы путевки;

Д 111-2 "Средства, полученные от предпринимательской деятельности" - К 120-2 - 4250 руб. - средства, внесенные родителями в счет частичной оплаты стоимости путевок, сданы на счет учреждения по коду ЭКРБ 110200;

Д 193-2 - К 111-2 - 4950 руб. - перечислена задолженность ФСС РФ за путевки по кодам ЭКРБ 110200 и 130330.

Налогообложение путевок

При частичном возмещении работником стоимости полученной путевки он вносит деньги в кассу учреждения или по его заявлению соответствующая сумма удерживается из заработной платы работника.

В соответствии с Законом N 166-ФЗ и Положением о Фонде социального страхования РФ, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101 (с изм. и доп.), отдых и оздоровление детей работников - один из видов обеспечения по обязательному социальному страхованию, за счет средств которого оплачиваются путевки.

Экономический смысл данной финансово-хозяйственной операции заключается в частичном возмещении (восстановлении) средств Фонда, за счет которого приобретаются путевки на отдых и оздоровление детей.

В связи с этим факт реализации отсутствует и у учреждения не возникает объекта налогообложения НДС. Средства, полученные в кассу учреждения, не являются выручкой от реализации.

Аналогичные разъяснения дают специалисты МНС России, отвечая на частные запросы налогоплательщиков.

В соответствии с п.9 ст.217 и пп.2 п.1 ст.238 НК РФ стоимость путевки, оплаченной за счет средств обязательного социального страхования в пределах норматива, установленного законодательством РФ, не включается в налоговую базу НДФЛ и ЕСН соответственно.

При частичной оплате путевки за счет средств, формируемых из прибыли (пример 2), ее стоимость согласно п.9 ст.217 НК РФ также не включается в налоговую базу по НДФЛ. Поскольку такие расходы по оплате путевок не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, то согласно п.3 ст.236 НК РФ они не признаются объектом налогообложения ЕСН.

И.В.Алексеева

Эксперт журнала "Консультант"

Подписано в печать

02.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——