"Консультант", N 12, 2004

Вопрос: У организации есть обособленное подразделение, не выделенное на отдельный баланс. Как платить налог на имущество: только по месту нахождения головной организации или также по месту нахождения обособленного подразделения?

Ответ: Порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций установлен ст.376 НК РФ, при применении которой необходимо иметь в виду следующее.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, находящегося по месту нахождения:

- организации;

- каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации и вне места нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Таким образом, налоговая база по недвижимому имуществу определяется по месту его фактического нахождения.

Что касается движимого имущества, то оно включается в налоговую базу в зависимости от отражения его стоимости на балансе (организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс), что должно быть отражено в учетной политике организации (в отношении движимого имущества, находящегося вне места нахождения организации или вне места нахождения его обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс).

Кроме того, необходимо учитывать особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения, установленные ст.385 НК РФ.

В отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, следует иметь в виду, что объекты недвижимого имущества, которые находятся на балансе организации или обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, могут фактически находиться в обособленных подразделениях, не имеющих отдельного баланса, в аренде, могут не использоваться в деятельности организации и т.п.

Поэтому налог (авансовые платежи по налогу) уплачивается в бюджет по фактическому месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст.376 НК РФ, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

Учитывая изложенное, имущество, находящееся фактически в обособленных подразделениях, не имеющих отдельный баланс, облагается в следующем порядке:

- налог с остаточной стоимости объектов недвижимого имущества (зданий, сооружений и др.) уплачивается в бюджет по месту нахождения данного обособленного подразделения;

- налог с остаточной стоимости всех других основных средств (машин оборудования, инвентаря и др.) уплачивается по месту нахождения организации. В том случае, когда эти основные средства учитываются в бухгалтерском учете на отдельном балансе другого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, их стоимость включается в налоговую базу этого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

Н.А.Гаврилова

Советник налоговой службы РФ

II ранга

Подписано в печать

02.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——