"Консультант", N 12, 2004

Вопрос: Ремонтно-техническое предприятие с 1 января 2004 г. перешло на упрощенную систему налогообложения и на основании ст.346.11 НК РФ освобождено от уплаты НДС. В счетах-фактурах, выставленных покупателям, сумма НДС не предъявляется. НДС по товарам производственного назначения, используемым для выполнения ремонтных работ, включается в стоимость ремонта.

Цены на ремонт двигателей у предприятия на 15% ниже, чем у конкурентов. Тем не менее заказчикам (в основном сельхозпроизводителям) невыгодно работать с предприятием, т.к. они не имеют возможности применить налоговый вычет по НДС по приобретенным у него товарам, работам.

С переходом на упрощенную систему налогообложения предприятие получило возможность снизить налоговое бремя. Между тем получается, что УСН выгодна только предпринимателям, занимающимся торговлей, а как же быть остальным малым предприятиям, занимающимся производством товаров (работ, услуг)?

Ответ: Согласно положениям гл.26.2 НК РФ переход на упрощенную систему налогообложения является добровольным. В связи с этим перед тем как перейти на УСН, организация должна оценить круг своих покупателей и риск потерять их в сравнении с уменьшением налогового бремени. Дело в том, что при переходе на УСН организации, чьими покупателями являются в основном налогоплательщики НДС, ставят под угрозу свой бизнес.

В соответствии со ст.346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются налогоплательщиками НДС. Это означает, что в цену реализуемых ими товаров (работ, услуг) сумма НДС не включается. В то же время суммы налога, предъявленные им продавцами, учитываются такими организациями в расходах на основании пп.3 п.2 ст.170 и пп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ.

Организации, перешедшие на УСН, могут выставлять покупателям счета-фактуры с НДС, но при этом указанные суммы должны быть уплачены в бюджет без права на налоговые вычеты по предъявляемым им, в свою очередь, суммам налога (п.5 ст.173 НК РФ).

Цены, применяемые конкурентами предприятия, увеличены на сумму НДС (с 1 января 2004 г. - 18%) на основании п.1 ст.168 НК РФ. Если разница в 15%, о которой говорится в вопросе, складывается из сравнения цен предприятий без НДС и цен конкурентов с НДС, то цена работ без учета НДС, предъявляемая предприятием, выше на 3% цен конкурентов.

Природа налога на добавленную стоимость как косвенного налога такова, что налоговое бремя ложится в основном на покупателей. Именно они являются фактическими плательщиками налога, поскольку он предъявляется им в цене товаров (работ, услуг).

Являясь, в свою очередь, налогоплательщиками НДС, они имеют право на налоговые вычеты сумм налога, уплаченных продавцам.

Если покупатели не являются налогоплательщиками НДС (например, физические лица - покупатели в розничной торговле), им выгоднее покупать товары (работы, услуги) у тех продавцов, которые не увеличивают цену на сумму НДС.

Покупателями предприятия являются в основном юридические лица.

Если это сельхозпроизводители, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), то в 2003 г. они не освобождались от уплаты НДС. Таким образом, им было выгодно сотрудничать с продавцами, являвшимися налогоплательщиками НДС.

С 1 января 2004 г. ситуация изменилась: сельхозпроизводители, перешедшие на уплату ЕСХН в соответствии с новой редакцией гл.26.1 НК РФ (Федеральный закон от 11.11.2003 N 147-ФЗ), НДС не уплачивают. На этом основании им будет выгоднее сотрудничать с предприятиями, занимающимися производством товаров (работ, услуг) и применяющими УСН.

В отношении же остальных покупателей, не уплачивающих ЕСХН, ситуация та же, что и в 2003 г.

Таким образом, при принятии организацией решения, какую систему налогообложения выбрать, одним из решающих факторов является оценка рынка сбыта продукции с учетом действующего законодательства.

Т.А.Морева

Эксперт-аудитор

журнала "Консультант"

Подписано в печать

02.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——