"Консультант", N 12, 2004

ОПЛАТА ОТПУСКОВ

Во многих организациях с работником заключаются трудовые договоры о работе по совместительству. Как показала практика, при расчете отпускных сумм в этом случае у бухгалтера могут возникнуть определенные сложности, особенно если расчетный период отработан работником не полностью.

Свои особенности имеет и расчет отпускных сумм работникам, для которых введен суммированный учет рабочего времени.

Не ошибиться при расчете оплаты за дни отпуска, предоставляемого таким работникам, поможет предлагаемая статья. Рассматривая часто встречающиеся на практике сложные ситуации, автор разъясняет порядок расчета среднего заработка и отпускных сумм на примерах.

Отпуска для совместителей

Средний заработок для оплаты отпусков рассчитывается по правилам, установленным Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 (далее - Положение).

В соответствии с п.19 Положения средний заработок для оплаты отпусков, предоставляемых лицам, работающим на условиях совместительства, определяется в общеустановленном порядке.

Если расчетный период (3 календарных месяца, предшествующие месяцу отпуска) отработан полностью, средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и компенсация за неиспользованный отпуск исчисляются путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 3 и на среднемесячное число календарных дней (29,6).

Следует помнить, что расчетный период будет считаться отработанным полностью, если работник отработал все дни, предусмотренные его графиком, и ни разу не освобождался от работы по причинам, предусмотренным действующим законодательством (п.4 Положения). То, что продолжительность рабочего времени совместителя не превышала при этом 16 часов в неделю (работник работал каждый день по 3,2 часа или 4 дня в неделю по 4 часа), значения не имеет.

Пример 1. Работнику, принятому на работу в качестве совместителя с окладом 5000 руб. в месяц, предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней в июле 2004 г. В расчетном периоде (апрель, май, июнь) работник отработал все дни, предусмотренные его графиком (по 4 дня в неделю). Работнику начислено:

- за апрель (17 дней) - 2000 руб. (5000 руб. : 40 ч х 16 ч);

- май (14 дней) - 2000 руб. (5000 руб. : 40 ч х 16 ч);

- июнь (17 дней) - 2000 руб. (5000 руб. : 40 ч х 16 ч).

Средний дневной заработок исчисляется исходя из среднемесячного количества календарных дней:

(2000 руб. х 3) : 3 : 29,6 = 67,57 руб.

Оплата за дни отпуска составит:

67,57 руб. х 28 дн. = 1891,96 руб.

В случае когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с п.4 Положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4 (п.9 Положения).

При расчетах среднего дневного заработка для работников-совместителей перевод рабочих дней в календарные в не полностью отработанных месяцах расчетного периода производится в следующем порядке:

а) определяется количество рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанный период;

б) производится пересчет рабочих дней в календарные с использованием коэффициента 1,4.

Пример 2. Работнику, принятому на работу в качестве совместителя с окладом 5000 руб. в месяц, предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней в июле 2004 г. Расчетный период (апрель, май, июнь) работник отработал не полностью. Работнику начислено:

- за апрель (10 дней) - 1176,47 руб. (с 1 по 13 апреля работник был временно нетрудоспособен, в связи с чем освобождался от работы);

- май (7 дней) - 1000 руб. (с 19 по 31 мая работник находился в командировке);

- июнь (17 дней) - 2000 руб.

Количество рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящееся на отработанный период:

- с 14 по 30 апреля - 13 рабочих дней;

- с 1 по 18 мая - 9 рабочих дней.

Июнь считается отработанным полностью.

Средний дневной заработок исчисляется исходя из расчетного количества календарных дней в апреле и мае и среднемесячного количества календарных дней в июне:

(1176,47 руб. + 1000 руб. + 2000 руб.) : (13 дн. х 1,4 + 9 дн. х 1,4 + 29,6 дн.) = 69,15 руб.

Оплата за дни отпуска составит:

69,15 руб. х 28 дн. = 1936,20 руб.

Поскольку ст.286 ТК РФ установлено, что лицам, работающим по совместительству, ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе (в т.ч. и авансом), возможна ситуация, при которой в расчетном периоде не будет отработанных дней. В таком случае следует руководствоваться п.п.6 и 7 Положения.

Пример 3. Работник принят на работу в качестве совместителя 1 июня 2004 г. Ежегодный отпуск ему предоставляется с 28 июня 2004 г. одновременно с отпуском, предоставленным на основной работе (факт предоставления отпуска подтверждается справкой с основного места работы).

В расчетном периоде (март, апрель, май) работник не имел отработанных дней, поэтому средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце отпуска (п.6 Положения).

В периоде с 1 по 27 июня 2004 г. работник отработал 14 дней (по графику 4 дня в неделю), за которые ему начислено 1647,06 руб.

По календарю пятидневной рабочей недели на отработанный период приходится 18 рабочих дней, которые в целях исчисления среднего заработка переводятся в календарные:

18 дн. х 1,4 = 25,2 дн.

Средний дневной заработок равен:

1647,06 руб. : 25,2 дн. = 65,36 руб.

Оплата за дни отпуска составит:

65,36 руб. х 28 дн. = 1830,08 руб.

Пример 4. Работник принят на работу в качестве совместителя с окладом 5000 руб. в месяц 2 августа 2004 г. В соответствии с договоренностью между работником и работодателем с этого же дня работнику предоставлен ежегодный отпуск (одновременно с отпуском по основной работе).

Поскольку работник за расчетный период, до расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней в организации, средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного вознаграждения (п.7 Положения).

За полностью отработанный по графику 16 часов в неделю месяц работнику должно быть начислено 2000 руб. (5000 руб. : 40 ч х 16 ч).

Средний дневной заработок исчисляется исходя из среднемесячного количества календарных дней:

2000 руб. : 29,6 дн. = 67,57 руб.

Оплата за дни отпуска составит:

67,57 руб. х 28 дн. = 1891,96 руб.

В случаях, когда работник является внутренним совместителем (с ним заключен второй трудовой договор в этой же организации по иной профессии, специальности или должности за пределами нормальной продолжительности рабочего времени - ст.98 ТК РФ), ему должны быть одновременно предоставлены отпуска и по основной, и по совмещаемой работе.

Поскольку с работником заключены два трудовых договора и фактически предоставляются два разных отпуска (хотя и совпадающие по времени), необходимо оформить два приказа на отпуск и рассчитать два разных средних заработка.

Пример 5. Работник является внутренним совместителем (договор на работу по совместительству заключен в мае 2004 г.; приступил к работе 18 мая; режим работы - 4 дня в неделю). Ему предоставлен отпуск в июле 2004 г.

В расчетном периоде (апрель, май, июнь) работнику произведены начисления по основному (табл. 1) и совмещаемому (табл. 2) местам работы.

Таблица 1

     
   —————————————T————————————T—————————————T———————————T————————————¬
   |    Месяц   | Количество |  Количество | Заработная|Премии, руб.|
   | расчетного |рабочих дней| отработанных|плата, руб.|            |
   |   периода  |по календарю|     дней    |           |            |
   |            |  5—дневной |             |           |            |
   |            |   рабочей  |             |           |            |
   |            |   недели   |             |           |            |
   +————————————+————————————+—————————————+———————————+————————————+
   |Апрель      |     22     |      10     |  3 636,36 |  3 000,00  |
   |            |            |  (остальные |           |  (за март) |
   |            |            |    дни —    |           |            |
   |            |            |командировка)|           |            |
   +————————————+————————————+—————————————+———————————+————————————+
   |Май         |     18     |      18     |  8 000,00 |  3 000,00  |
   |            |            |             |           | (за апрель)|
   +————————————+————————————+—————————————+———————————+————————————+
   |Июнь        |     21     |      21     |  8 000,00 |  3 000,00  |
   |            |            |             |           |  (за май)  |
   +————————————+————————————+—————————————+———————————+————————————+
   |Итого       |     61     |      49     | 19 636,36 |  9 000,00  |
   L————————————+————————————+—————————————+———————————+—————————————
   

Таблица 2

     
   ———————————————T———————————————————T———————————————T—————————————¬
   |     Месяц    | Количество рабочих|   Количество  |  Заработная |
   |  расчетного  | дней по календарю |  отработанных | плата, руб. |
   |    периода   | 5—дневной рабочей |      дней     |             |
   |              |       недели      |               |             |
   +——————————————+———————————————————+———————————————+—————————————+
   |Май           |         18        |        8      |   1142,86   |
   +——————————————+———————————————————+———————————————+—————————————+
   |Июнь          |         21        |       21      |   2000,00   |
   +——————————————+———————————————————+———————————————+—————————————+
   |Итого         |         39        |       29      |   3142,86   |
   L——————————————+———————————————————+———————————————+——————————————
   

Рассчитывается средний заработок для оплаты отпуска по основному месту работы.

Поскольку расчетный период отработан не полностью (исключается время, в течение которого работник был в командировке), премии, начисленные в расчетном периоде, принимаются в расчет в сумме, пропорциональной времени, отработанному в расчетном периоде:

9000 руб. : 61 дн. х 49 дн. = 7229,51 руб.

Средний дневной заработок составит:

(19 636,36 руб. + 7229,51 руб.) : (10 дн. х 1,4 + 29,6 дн. + 29,6 дн.) = 367,02 руб.

Оплата за дни отпуска равна:

367,02 руб. х 28 дн. = 10 276,56 руб.

Рассчитывается средний заработок для оплаты отпуска на работе по совместительству.

Поскольку работник приступил к работе 18 мая, по календарю пятидневной рабочей недели на отработанный период приходится 10 дней.

Средний дневной заработок составит:

3142,86 руб. : (10 дн. х 1,4 + 29,6 дн.) = 72,08 руб.

Оплата за дни отпуска равна:

72,08 руб. х 28 дн. = 2018,24 руб.

Отпуска для работников с суммированным учетом

рабочего времени

При определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, применяется средний часовой заработок, который исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период.

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате (п.13 Положения).

Пример 6. Работник работает по сменному графику (продолжительность смены - 24 часа), в связи с чем ему установлен суммированный учет рабочего времени (учетный период - квартал). Работнику предоставлен отпуск в июле 2004 г.

В расчетном периоде работнику произведены следующие начисления (табл. 3).

Таблица 3

     
   ————————————T————————————T—————————————T————————————T————————————¬
   |   Месяц   | Количество |  Количество | Заработная |Премии, руб.|
   | расчетного|   рабочих  | отработанных|    плата   |            |
   |  периода  |    часов   |    часов    |  (включая  |            |
   |           |по календарю|             | доплаты за |            |
   |           | 40—часовой |             |сверхурочную|            |
   |           |   рабочей  |             |  работу),  |            |
   |           |   недели   |             |    руб.    |            |
   +———————————+————————————+—————————————+————————————+————————————+
   |Апрель     |     175    |     168     |    8 400   |    3 000   |
   |           |            |             |            |  (за март) |
   +———————————+————————————+—————————————+————————————+————————————+
   |Май        |     144    |     192     |    9 600   |    3 000   |
   |           |            |             |            | (за апрель)|
   +———————————+————————————+—————————————+————————————+————————————+
   |Июнь       |     167    |     144     |    8 550   |    3 000   |
   |           |            |             |            |  (за май)  |
   +———————————+————————————+—————————————+————————————+————————————+
   |Итого      |     486    |     504     |   26 550   |    9 000   |
   L———————————+————————————+—————————————+————————————+—————————————
   

Средний часовой заработок составит:

(26 550 руб. + 9000 руб.) : 504 ч = 70,54 руб.

Размер оплаты за отпуск определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочего времени (в часах) в неделю в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели и на количество календарных недель отпуска (п.13 Положения).

28 календарных дней отпуска составляют 4 недели, поэтому продолжительность отпуска в часах будет равна 160 ч (40 ч х 4 нед.).

Средний заработок для оплаты отпуска составит:

70,54 руб. х 160 ч = 11 286,40 руб.

Пример 7. Работник работает по сменному графику (продолжительность смены - 12 часов), в связи с чем ему установлен суммированный учет рабочего времени (учетный период - квартал). Работникам данной категории установлена сокращенная продолжительность рабочего времени - 36 часов в неделю.

Работнику предоставлен отпуск в июле 2004 г.

В расчетном периоде работнику произведены следующие начисления (табл. 4).

Таблица 4

     
   ———————————T————————————T———————————————————T——————————T———————————¬
   |   Месяц  | Количество |     Количество    |Заработная|  Премии,  |
   |расчетного|   рабочих  | отработанных часов|  плата,  |    руб.   |
   |  периода |    часов   |                   |   руб.   |           |
   |          |по календарю|                   |          |           |
   |          | 36—часовой |                   |          |           |
   |          |   рабочей  |                   |          |           |
   |          |   недели   |                   |          |           |
   +——————————+————————————+———————————————————+——————————+———————————+
   |Апрель    |    157,4   |        144        |   7 200  |    3 600  |
   |          |            |                   |          | (за март) |
   +——————————+————————————+———————————————————+——————————+———————————+
   |Май       |    129,6   |        144        |   7 200  |    3 600  |
   |          |            |                   |          |(за апрель)|
   +——————————+————————————+———————————————————+——————————+———————————+
   |Июнь      |    150,2   |        132        |   6 600  |    3 600  |
   |          |            | (с 26 по 30 июня —|          |  (за май) |
   |          |            |     временная     |          |           |
   |          |            |нетрудоспособность)|          |           |
   +——————————+————————————+———————————————————+——————————+———————————+
   |Итого     |    437,2   |        420        |  21 000  |   10 800  |
   L——————————+————————————+———————————————————+——————————+————————————
   

Поскольку расчетный период отработан не полностью, определяется сумма премий, включаемая в расчет среднего заработка (пропорционально отработанному времени):

10 800 руб. : 437,2 ч х 420 ч = 10 375,11 руб.

Средний часовой заработок равен:

(21 000 руб. + 10 375,11 руб.) : 420 ч = 74,70 руб.

Размер оплаты за отпуск определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочего времени (в часах) в неделю в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели и на количество календарных недель отпуска (п.13 Положения).

28 календарных дней отпуска составляют 4 недели, поэтому продолжительность отпуска в часах равна 144 ч (36 ч х 4 нед.).

Средний заработок для оплаты отпуска составит:

74,70 руб. х 144 ч = 10 756,80 руб.

Пример 8. Работник работает по сменному графику, в связи с чем ему установлен суммированный учет рабочего времени (учетный период - месяц). Работнику предоставлен отпуск в июле 2004 г. на 20 календарных дней.

В расчетном периоде работнику произведены следующие начисления (табл. 5).

Таблица 5

     
   ———————————T———————————————————————T————————————T————————————————¬
   |   Месяц  |Количество рабочих дней| Количество |Заработная плата|
   |расчетного|по календарю 40—часовой|отработанных|(включая доплаты|
   |  периода |     рабочей недели    |    часов   | за сверхурочную|
   |          |                       |            |  работу), руб. |
   +——————————+———————————————————————+————————————+————————————————+
   |Апрель    |          175          |     168    |      8 400     |
   +——————————+———————————————————————+————————————+————————————————+
   |Май       |          144          |     156    |      8 700     |
   +——————————+———————————————————————+————————————+————————————————+
   |Июнь      |          167          |     144    |      7 200     |
   +——————————+———————————————————————+————————————+————————————————+
   |Итого     |          486          |     468    |     24 300     |
   L——————————+———————————————————————+————————————+—————————————————
   

Средний часовой заработок составит:

24 300 руб. : 468 ч = 51,92 руб.

Размер оплаты за отпуск определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочего времени (в часах) в неделю в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели и на количество календарных недель отпуска (п.13 Положения).

20 календарных дней отпуска составляют 2,86 недели (20 дн. : 7 дн.), поэтому продолжительность отпуска в часах будет равна 114,4 ч (40 ч х 2,86 нед.).

Средний заработок для оплаты отпуска составит:

51,92 руб. х 114,4 ч = 5939,65 руб.

Учет премий в расчете среднего заработка

В соответствии с п.14 Положения, если работник проработал в организации неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном указанным пунктом.

Пример 9. Работник приступил к работе 1 сентября 2003 г. В соответствии с соглашением между работником и работодателем ему предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 14 календарных дней в марте 2004 г.

В расчетном периоде работнику произведены следующие начисления (табл. 6).

Таблица 6

     
   —————————————T————————————T—————————————T———————————T————————————¬
   |    Месяц   | Количество |  Количество | Заработная|Премии, руб.|
   | расчетного |рабочих дней| отработанных|плата, руб.|            |
   |   периода  |по календарю|     дней    |           |            |
   |            |  5—дневной |             |           |            |
   |            |   рабочей  |             |           |            |
   |            |   недели   |             |           |            |
   +————————————+————————————+—————————————+———————————+————————————+
   |Декабрь     |     22     |      10     |  3 636,36 |   4 000,00 |
   |2003 г.     |            |  (остальные |           | (за ноябрь)|
   |            |            |    дни —    |           |            |
   |            |            |командировка)|           |            |
   +————————————+————————————+—————————————+———————————+————————————+
   |Январь      |     19     |      19     |  8 000,00 |   1 818,18 |
   |2004 г.     |            |             |           |(за декабрь)|
   |            |            |             |           |   5 000,00 |
   |            |            |             |           |(за 2003 г.)|
   +————————————+————————————+—————————————+———————————+————————————+
   |Февраль     |     19     |      19     |  8 000,00 |   4 000,00 |
   |2004 г.     |            |             |           | (за январь)|
   +————————————+————————————+—————————————+———————————+————————————+
   |Итого       |     60     |      48     | 19 636,36 |  14 818,18 |
   L————————————+————————————+—————————————+———————————+—————————————
   

Поскольку расчетный период отработан не полностью (исключается время, в течение которого работник был в командировке), премии, начисленные в расчетном периоде, принимаются в расчет в сумме, пропорциональной времени, отработанному в расчетном периоде.

При этом следует иметь в виду, что премия за 2003 г. начислена не за 12 месяцев, а только за 4 месяца (рабочий период, за который начислена эта премия, неполный). В связи с этим годовая премия включается в расчет исходя из 1/4 суммы премии за каждый месяц расчетного периода.

В расчет включается сумма премий:

((4000 руб. + 1818,18 руб. + 4000 руб.) + (5000 руб. : 4 х 3)) : 60 дн. х 48 дн. = 10 854,54 руб.

Средний дневной заработок составит:

(19 636,36 руб. + 10 854,54 руб.) : (10 дн. х 1,4 + 29,6 дн. + 29,6 дн.) = 416,54 руб.

Оплата за дни отпуска равна:

416,54 руб. х 14 дн. = 5831,56 руб.

А.И.Крутова

Эксперт журнала "Консультант"

Подписано в печать

02.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——