"Главбух", N 11, 2004

ОСОБЕННОСТИ РАСЧЕТА НАЛОГА

НА ИМУЩЕСТВО В НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

С этого года порядок, в котором налог на имущество должны рассчитывать некоммерческие (в том числе и бюджетные) организации, изменился - с введением гл.30 Налогового кодекса РФ многие из них потеряли льготы. Зато Кодекс дал право региональным властям устанавливать свои налоговые послабления. Однако большинство регионов взялось за это только сейчас - уже после того, как налог за I квартал организации перечислили в бюджет. Причем поправки введены в законы задним числом, то есть льготы действуют с начала года.

Мы объясним, как исправить расчеты I квартала, а также осветим и другие сложные вопросы, с которыми сталкиваются бухгалтеры некоммерческих организаций при расчете налога на имущество.

Льгота получена после уплаты налога

Итак, вы уже перечислили в казну налог на имущество за I квартал, а региональные власти только-только объявили о льготе, причем разрешили применять ее с 1 января 2004 г.

С подобной ситуацией столкнулись большинство бюджетных учреждений. Затронули "запоздалые" льготы и другие некоммерческие организации. Например, задним числом освобождено от налога имущество, которое используют в своей уставной деятельности садоводческие и жилищно-строительные кооперативы Санкт-Петербурга, религиозные организации Саратовской области, московские общественные организации инвалидов и т.д.

Из сложившейся ситуации можно выйти двумя способами. Вы вправе, во-первых, вернуть свои деньги, а во-вторых, зачесть их в счет другого налога, который уплачивается в региональный бюджет. Обе эти возможности предусмотрены в ст.78 Налогового кодекса РФ. Вам следует написать в налоговую заявление с просьбой вернуть или зачесть переплату. Там же не забудьте указать, на каком основании ваша организация применяет льготу.

К заявлению нужно приложить копии документов, удостоверяющих переплату налога. А если вы успели отчитаться перед инспекцией за I квартал, кроме заявления надо подать еще и уточненную декларацию по налогу на имущество. Ведь в старом расчете вы указали начисленную сумму налога с льготируемого имущества. Между тем, получив льготу, организация должна сдавать декларации, в которых стоимость льготируемых объектов отражена в разд.5 "Расчет среднегодовой (средней) стоимости не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества", а сумма налога по ним равна нулю.

Пример 1. Садоводческий кооператив "Самоцвет", работающий в Санкт-Петербурге, использует основные средства только в уставной деятельности. За I квартал 2004 г. организация заплатила аванс по налогу на имущество в сумме 5000 руб. и сдала декларацию в свою инспекцию. Причем сделала это до того, как в апреле 2004 г. правительство Санкт-Петербурга внесло поправки в Закон "О налоге на имущество организаций". Власти освободили от налога имущество садоводческих кооперативов, используемое для решения социально-хозяйственных задач садоводства. Таким образом, у кооператива образовалась переплата по налогу на имущество в размере 5000 руб.

Перечисленные в бюджет деньги было решено вернуть. Для этого кооператив представил в налоговую инспекцию уточненную "нулевую" декларацию и написал заявление с просьбой вернуть налог.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |В УМНС России по г. С.—Петербургу N 25                          |
   |от садоводческого кооператива "Самоцвет",                       |
   |расположенного по адресу: г. С.—Петербург, ул. Воровского, 45   |
   |ИНН 7825434876                                                  |
   |                                                                |
   |                            Заявление                           |
   |                                                                |
   |    В соответствии   с   п.1   ст.81   Налогового   кодекса   РФ|
   |представляем   уточненную  декларацию  по  налогу  на  имущество|
   |садоводческого кооператива "Самоцвет" за I  квартал  2004  г.  В|
   |уточненной  декларации показана переплата по налогу в сумме 5000|
   |(Пять тысяч) руб., образовавшаяся в связи с внесением в Закон г.|
   |С.—Петербурга  от  26  ноября  2003  г.  N  684—96  "О налоге на|
   |имущество  организаций"  поправок,  касающихся  льгот.  В  числе|
   |прочего  в  Законе  появились льготы для имущества садоводческих|
   |кооперативов.                                                   |
   |    Налог на  имущество  за  I квартал 2004 г.  был перечислен в|
   |сумме 5000 (Пять тысяч) руб.  платежным поручением N  556  от  1|
   |апреля  2004  г.  (копия  платежного  поручения прилагается).  В|
   |соответствии с п.7 ст.78 Налогового кодекса  РФ  просим  вернуть|
   |указанную переплату путем перечисления денег.                   |
   |    В платежном поручении просим указать следующие реквизиты:   |
   |    ИНН 7825434876,                                             |
   |    р/с 40702810200000002211 в "ПСБ" ОАО г. С.—Петербург,       |
   |    к/с 30101810400000000333, БИК 065487333, КПП 782501001.     |
   |                                                                |
   |    Директор                  Морилов               С.Б. Морилов|
   |    Главный бухгалтер         Бушмакина           Е.А. Бушмакина|
   |                                                                |
   |    30 апреля 2004 г.                                           |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Теперь о сроке, в который вы вправе вернуть деньги. В п.8 ст.78 Налогового кодекса РФ указано, что заявление на возврат переплаты можно написать в течение трех лет с того дня, когда была перечислена эта сумма. У налоговиков же на то, чтобы вернуть вам деньги, есть всего месяц с момента получения заявления. И если чиновники не уложатся в этот срок, им придется заплатить вашей организации еще и проценты за опоздание.

Льготируемое имущество используется

в облагаемой налогом деятельности

Чтобы выяснить, как быть некоммерческим организациям, которые используют льготируемое имущество еще и в предпринимательстве, мы обратились в отдел методологии имущественных налогов МНС России. Там разъяснили, что льготу можно применить только по той части имущества, которая используется в уставной деятельности. Для этого стоимость объектов вы можете распределять:

- пропорционально занимаемой ими площади;

- исходя из удельного веса доходов, полученных от облагаемой и не облагаемой налогом деятельности, в общих доходах.

Когда объемы годового финансирования и выручки от предпринимательства заранее известны, конечно, лучше просчитать оба варианта и выбрать тот, при котором налог будет меньше. Если же просчитать выгоду заранее не получается, то мы советуем распределять стоимость имущества по площади. Этот способ быстрее и проще, так как позволит вам не пересчитывать пропорцию для распределения стоимости основных средств несколько раз.

Пример 2. Духовной семинарии принадлежит здание общей площадью 200 кв. м. В январе 2004 г. семинария сдала 50 кв. м этого помещения в аренду книжному магазину. Средняя стоимость здания - 400 000 руб. Семинария расположена в Московской области, где общая ставка налога на имущество - 2,2 процента.

В соответствии с п.13 ст.4 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 "О налоге на имущество организаций" религиозные организации могут не платить налог со стоимости основных средств, которые используются в уставной деятельности. Но сдача помещений в аренду не является уставной деятельностью семинарии. Поэтому с той части здания, которую занял магазин, придется заплатить налог. Чтобы его рассчитать, бухгалтер решил исходить из сдаваемой в аренду площади.

В результате сумма налога на имущество за I квартал 2004 г. составила:

400 000 руб. : 200 кв. м x 50 кв. м x 2,2% : 4 = 550 руб.

При этом средняя стоимость льготируемого имущества равна:

400 000 руб. - 400 000 руб. : 200 кв. м x 50 кв. м = 300 000 руб.

Вот как в такой ситуации бухгалтер заполнит вторую таблицу разд.2 "Расчет налоговой базы..." декларации по налогу на имущество:

(руб.)

     
   ——————————————————————————————————————————T——————————T———————————¬
   |                Показатели               |Код строки|  Значение |
   |                                         |          |показателей|
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Среднегодовая (средняя) стоимость        |    140   |  400 000  |
   |имущества за налоговый (отчетный) период |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |в том числе среднегодовая (средняя)      |    150   |  300 000  |
   |стоимость не облагаемого налогом         |          |           |
   |имущества за налоговый (отчетный) период |          |           |
   L—————————————————————————————————————————+——————————+————————————
   

Как быть, если льготу отменили?

С 2004 г. льготы потеряли большинство общественных организаций и учреждений, ведущих предпринимательскую деятельность. И если регион своих льгот для них не ввел, им придется платить налог.

Бюджетные учреждения начисляют налог следующим образом:

Дебет 220 Кредит 173-2 субсчет "Расчеты по налогу на имущество"

- начислен налог на имущество с основных средств, используемых в предпринимательстве.

А если и бюджетная деятельность не подпадает под льготу, то:

Дебет 200 Кредит 173-1 субсчет "Расчеты по налогу на имущество"

- начислен налог на имущество с основных средств, используемых в бюджетной деятельности.

Другие некоммерческие организации платят налог на имущество:

- за счет внереализационных расходов - если имущество использовалось в предпринимательстве:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество"

- начислен налог на имущество с основных средств, используемых в предпринимательстве;

- за счет средств целевого финансирования - если основные средства "работали" на уставную деятельность:

Дебет 86 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество"

- начислен налог на имущество с основных средств, используемых в уставной деятельности.

При расчете налога обратите внимание на следующий нюанс. Чтобы найти остаточную стоимость основных средств, надо от их балансовой стоимости отнять сумму начисленного износа. Однако п.17 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, гласит, что некоммерческие и бюджетные организации начисляют износ в конце года. В этой ситуации мы вам советуем подсчитывать износ ежемесячно - ведь среднегодовую стоимость объектов нужно определять тоже каждый месяц.

Ну а в учете следует делать такие записи:

Дебет 250 Кредит 020

- начислен износ по основным средствам бюджетных учреждений;

или же:

Дебет 010

- начислен износ по основным средствам некоммерческих организаций.

У бухгалтеров некоммерческих организаций может возникнуть вопрос: можно ли показанные на забалансовом счете суммы брать в расчет налога? Ответ однозначный - можно. С этим согласны и налоговики. Как нас заверила Н.А. Гаврилова, начальник отдела методологии имущественных налогов МНС России, "при расчете налога на имущество некоммерческие организации должны использовать износ, начисленный на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

Пример 3. Колледж ведет бюджетную и предпринимательскую деятельность. До 2004 г. учреждение не платило налог на имущество. С 1 января 2004 г. колледж должен платить налог с основных средств, используемых в рамках предпринимательской деятельности.

В апреле 2004 г. учреждение на доходы от своей предпринимательской деятельности купило здание под магазин за 300 000 руб. Срок полезного использования этого помещения - 20 лет (240 месяцев). Ставка налога на имущество в регионе, где находится колледж, равна 2,2 процента.

Налог на имущество бухгалтер колледжа рассчитал следующим образом.

1. Начислен износ на:

- 1 мая 2004 г. - 0 руб.;

- 1 июня 2004 г. - 1250 руб. (300 000 руб. : 240 мес. x 1 мес.);

- 1 июля 2004 г. - 2500 руб. (300 000 руб. : 240 мес. x 2 мес.).

2. Средняя стоимость здания за первое полугодие 2004 г. равна 128 035,71 руб. (300 000 руб. + (300 000 руб. - 1250 руб.) + (300 000 руб. - 2500 руб.) : 7 мес.).

3. Сумма налога на имущество за первое полугодие 2004 г. составила 704,20 руб. (128 035,71 руб. x 2,2% : 4).

Эту сумму бухгалтер списал на расходы по предпринимательству:

Дебет 220 Кредит 173-2 субсчет "Расчеты по налогу на имущество"

- 704,20 руб. - начислен налог на имущество с основных средств, используемых в предпринимательстве.

При этом разд.2 "Расчет налоговой базы и суммы налога..." декларации по налогу на имущество организаций бухгалтер заполнил так (мы приводим лишь те строки, куда заносятся данные):

Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества

за налоговый (отчетный) период

(руб.)

     
   —————————————————T——————T————————————————————————————————————————¬
   |По состоянию на:|  Код |Остаточная стоимость основных средств за|
   |                |строки|  налоговый (отчетный) период для целей |
   |                |      |             налогообложения            |
   |                |      +————————T———————————————————————————————+
   |                |      |  всего |          в том числе:         |
   |                |      |        +———————————————————————————————+
   |                |      |        |стоимость недвижимого имущества|
   +————————————————+——————+————————+———————————————————————————————+
   |       ...      |      |        |                               |
   +————————————————+——————+————————+———————————————————————————————+
   |   01.05.2004   |  050 | 300 000|            300 000            |
   +————————————————+——————+————————+———————————————————————————————+
   |   01.06.2004   |  060 | 298 750|            298 750            |
   +————————————————+——————+————————+———————————————————————————————+
   |   01.07.2004   |  070 | 297 500|            297 500            |
   +————————————————+——————+————————+———————————————————————————————+
   |       ...      |      |        |                               |
   L————————————————+——————+————————+————————————————————————————————
   

     
   ——————————————————————————————————————————T——————————T———————————¬
   |                Показатели               |Код строки|  Значение |
   |                                         |          |показателей|
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Среднегодовая (средняя) стоимость        |    140   |  128 036  |
   |имущества за налоговый (отчетный) период |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |в том числе среднегодовая (средняя)      |    150   |     —     |
   |стоимость не облагаемого налогом         |          |           |
   |имущества за налоговый (отчетный) период |          |           |
   L—————————————————————————————————————————+——————————+————————————
   

Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)

(руб.)

     
   ——————————————————————————————————————————T——————————T———————————¬
   |                Показатели               |Код строки|  Значение |
   |                                         |          |показателей|
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Налоговая база                           |    160   |     —     |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Код налоговой льготы (установленной в    |    170   |     —     |
   |виде понижения налоговой ставки)         |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Налоговая ставка (%)                     |    180   |    2,2    |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Сумма налога за налоговый период         |    190   |     —     |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Сумма авансового платежа                 |    200   |    704    |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |...                                      |          |           |
   L—————————————————————————————————————————+——————————+————————————
   

Я.Э.Люблинская

Зам. главного бухгалтера

ГУ МНТК "Микрохирургия глаза"

им. академика С.Н. Федорова

Э.С.Митюкова

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

02.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——