"Главбух", N 11, 2004

Вопрос: Многие работодатели вместе с больничными выплачивают сотруднику дополнительную сумму, чтобы в итоге он получил свой фактический заработок. Сумму такой доплаты фирмы, применяющие "упрощенку", не могут включить в расходы при расчете единого налога. Однако если правильно оформить документы, то налоговые платежи можно уменьшить.

Ответ:

ЧЕМ ГРОЗИТ?

В пп.6 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ сказано, что фирмы, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут уменьшить свои доходы на сумму выплаченных в соответствии с законодательством пособий по временной нетрудоспособности. Те же, кто рассчитывает налог с доходов, могут также уменьшить его величину на сумму пособий. При этом в обоих случаях речь идет о больничных, выплаченных за счет собственных средств фирмы (свыше 600 руб., но не больше 11 700 руб. в месяц). Если же фирма добровольно перечисляет страховые взносы в ФСС РФ, то больничные выплачивают за счет фонда, но опять же только в пределах максимального размера пособия. Понятно, что в последнем случае они не учитываются при расчете единого налога.

Очень часто сумма больничных меньше, чем фактический заработок сотрудника. Скажем, из-за того, что непрерывный стаж его работы невелик. В этом случае многие фирмы доплачивают своим работникам до фактического заработка.

Налоговики считают, что сумму такой доплаты (это разница между суммой пособия и фактическим заработком) учесть при расчете единого налога нельзя. Официальная позиция аргументируется так. Расходы на оплату труда при упрощенной системе определяются по правилам ст.255 Налогового кодекса РФ. В п.15 этой статьи сказано, что при расчете налога на прибыль в состав расходов можно включить доплату до фактического заработка, установленную законодательством Российской Федерации. То есть одной только записи о доплате в локальных документах организации недостаточно. Надо, чтобы исчисление подобных доплат было предусмотрено законодательно. Однако в настоящее время нет федерального закона, который бы регламентировал порядок и условия начисления доплат за счет средств работодателей. Следовательно, учесть их при налогообложении нельзя. Такой позиции придерживается и Минфин России (см. Письмо от 7 мая 2004 г. N 04-02-05/3/36).

Если проверяющие обнаружат, что фирма включила сумму доплаты в расходы при расчете единого налога, то ее ждет штраф по ст.122 Налогового кодекса РФ. Размер санкций составит 20 процентов от суммы недоимки. Кроме того, ей придется заплатить пени за каждый день просрочки уплаты налога.

ЧТО ПРЕДПРИНЯТЬ?

Конечно, организации могут проигнорировать мнение чиновников и учесть доплату до фактического заработка, рассчитывая единый налог. Однако в этом случае надо быть готовым к тому, что свои интересы придется защищать в арбитражном суде. И как показывает практика, у фирмы есть шансы выиграть дело. Примером тому Постановление ФАС Московского округа от 18 ноября 2003 г. по делу N КА-А40/9281-03. В данном споре судьи пришли к выводу, что при налогообложении можно учесть всю сумму доплаты до фактического заработка. Правда, при условии, что такие расходы в пользу работников упомянуты в трудовых или коллективных договорах. В споре речь идет о налоге на прибыль, но так как расходы на оплату труда при "упрощенке" учитываются по правилам гл.25 Налогового кодекса РФ, то он будет полезен и для "упрощенцев".

Но понятно, что спорить с налоговиками захотят не все. Поэтому мы предлагаем способ, который позволит решить эту проблему без суда. Организации, которые доплачивают своим заболевшим сотрудникам до фактического заработка, могут совершенно на законных основаниях учесть эти суммы при налогообложении. Для этого доплату надо оформить как премию. Как мы уже отмечали, расходы на оплату труда при упрощенной системе определяют так же, как и при расчете налога на прибыль - по правилам ст.255 Налогового кодекса РФ. В этой статье сказано, что любые начисления работникам, в том числе и премии, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми и коллективными договорами, включают в расходы по оплате труда.

Пример. ООО "Итака" работает по упрощенной системе. Фирма платит единый налог с разницы между доходами и расходами. Добровольно страховые взносы в ФСС РФ ООО "Итака" не перечисляет.

С декабря 2002 г. Корнеева А.Д. работает в ООО "Итака" главным бухгалтером. С 15 по 22 июня 2004 г. она болела. То есть шесть рабочих дней была на больничном. В июне 2004 г. 21 рабочий день.

Непрерывный трудовой стаж Корнеевой составляет 4 года. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности ей выплатят в размере 60 процентов от ее среднего заработка. В ООО "Итака" установлена пятидневная рабочая неделя. Так как в расчетном периоде - с 1 июня 2003 г. по 31 мая 2004 г. - бухгалтер отработала больше трех месяцев, пособие ей рассчитают исходя из среднего заработка. За указанный период зарплата Корнеевой составила 59 640 руб., а фактически отработала она 213 дней.

Среднедневной заработок Корнеевой:

59 640 руб. : 213 дн. = 280 руб.

А величина ежедневного пособия с учетом непрерывного трудового стажа составит:

280 руб. х 60% = 168 руб.

То есть сумма пособия составит 1008 руб. (168 руб. х 6 дн.). При этом за счет ФСС РФ будет выплачено 171,43 руб. (600 руб. : 21 дн. х 6 дн.). А 836,57 руб. (1008 - 171,43) - за счет средств ООО "Итака".

Вариант 1. В коллективном договоре записано, что в случае болезни сотрудникам доплачивают до их фактического заработка. Сумма доплаты до фактического заработка составит:

(280 руб. - 168 руб.) х 6 дн. = 672 руб.

Эту сумму учесть при расчете единого налога нельзя. В итоге ООО "Итака" включит в расходы, уменьшающие доходы, только лишь 836,57 руб.

Вариант 2. Сумму доплаты до фактического заработка ООО "Итака" провело как премию, которая предусмотрена коллективным договором. В этом случае при расчете единого налога можно будет учесть 1508,57 руб. (672 + 836,57).

Обратите внимание: предложенный вариант может подойти и фирмам, которые уплачивают все обычные налоги. Правда, только в том случае, если они применяют регрессивную шкалу налогообложения по ЕСН. В противном случае лучше оставить все как есть. То есть доплату не учитывать в качестве расходов при налогообложении прибыли. Ведь одновременно пропадет и объект обложения ЕСН и пенсионными взносами. А из-за разницы в налоговых ставках - 24 и 35,6 процента - это скорее всего будет гораздо выгоднее.

Подписано в печать

02.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——