"Главбух", N 11, 2004

Вопрос: В рамках договора поручения посредник получает не только вознаграждение, но и компенсацию затрат, неизбежных при ведении дел. В ходе проверки инспекторы выяснили, что посредник не начислил НДС на сумму, в которой заказчик посреднических услуг (доверитель) возместил ему коммунальные расходы. Налоговики потребовали уплатить недоимку, наложили штраф и насчитали пени. Однако посредническая организация с этим решением не согласилась и обратилась в суд.

Ответ:

ПОЗИЦИЯ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ

Раз речь идет о договоре поручения, следует обратиться к ст.156 Налогового кодекса РФ. Из п.1 этой статьи следует: фирмы, которые действуют в интересах других лиц (поверенные), должны начислять НДС на сумму посреднического вознаграждения и иные доходы, полученные при исполнении договора поручения.

Посредническая организация, которая выступает в роли поверенного, оплатила коммунальные услуги. Эти расходы ей возместил доверитель. Получается, что поверенный перепродал эти услуги и получил доход. Следовательно, с полученной суммы он должен заплатить НДС (п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ). Если организация этого не сделает, то ей придется перечислить недоимку, штраф и пени за каждый день опоздания.

ПОЗИЦИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

Действительно, Налоговый кодекс РФ требует, чтобы фирма начислила НДС на сумму дохода, который получен при исполнении договора поручения. Но когда доверитель возмещает поверенному коммунальные расходы, посредник дохода не получает. Дело в том, что в соответствии со ст.41 Налогового кодекса РФ доход - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Определять ее надо по правилам гл.25 Налогового кодекса РФ. А в пп.9 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ четко сказано, что при расчете налога на прибыль поверенный не включает в доходы суммы, которыми ему возместили его затраты. Правда, при условии, что эти затраты организация не включает в свои расходы. Таким образом, полученные суммы нельзя считать доходом и платить с них НДС не нужно.

РЕШЕНИЕ ДЕЛА АРБИТРАЖНЫМ СУДОМ

Суд поддержал налогоплательщика. Он указал на то, что, когда доверитель возмещает расходы поверенного, перечисленная сумма не считается доходом посредника. Следовательно, она не включается в налоговую базу по НДС.

Позиция суда отражена в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 30 марта 2004 г. по делу N А79-4949/2003-СК1-4657.

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ

Как видите, решение суда подтверждает, что проверяющие порой неправильно трактуют Кодекс. Когда посреднику возмещают его расходы, ни о какой реализации (товаров, работ или услуг) говорить не приходится. Выходит, требование начислить НДС незаконно. Об этом мы уже писали в журнале "Главбух" N 23 за 2003 г. (с. 18).

В заключение хотим дать совет. Чтобы у налоговиков было меньше поводов для претензий, лучше прописать в договоре, что посредник всего лишь передает деньги, полученные от доверителя (комитента, принципала), другим фирмам. Например, снабжающим организациям. При этом то, что посредник не берет за свою работу вознаграждения, значения не имеет. Ведь п.2 ст.421 Гражданского кодекса РФ позволяет предприятиям заключать любые договоры. А значит, никто не запрещает посредникам работать без вознаграждения.

Подписано в печать

02.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——