"Главбух", N 11, 2004

НУЖНО ЛИ УЧИТЫВАТЬ РЕЗУЛЬТАТЫ ОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО?

Когда организация хочет получить кредит в банке, чаще всего в залог она предоставляет основные средства. Перед тем как подписать договор, банк требует определить их рыночную стоимость. Для этого приглашаются независимые оценщики. Некоторые ретивые налоговики считают, что оценка экспертов не что иное, как переоценка основных средств. Поэтому ее результаты нужно учесть при расчете налога на имущество. В этой статье мы разберем аргументы, которые помогут организациям отстоять свои интересы.

Как рассуждают налоговики?

Налогом на имущество облагается остаточная стоимость основных средств, которые учитываются на балансе организации (п.1 ст.374 Налогового кодекса РФ). При этом рассчитывать налог надо исходя из данных бухгалтерского учета.

Правила бухгалтерского учета основных средств регулирует ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н). В п.15 данного документа сказано, что коммерческие организации могут переоценивать все основные средства, находящиеся на балансе предприятия, или же группы однородных объектов основных средств. Это делается, чтобы привести балансовую стоимость основных средств к рыночной.

Переоценив один раз группу основных средств, организация должна регулярно корректировать их стоимость. Однако есть ограничение - переоценивать основные средства можно не чаще чем один раз в год.

Чтобы определить рыночные цены и подтвердить их документально, чаще всего организации нанимают специалистов-оценщиков. Результаты переоценки нужно отразить в бухгалтерском учете: увеличить либо уменьшить первоначальную стоимость основных средств и накопленную по ним сумму амортизации. Следовательно, результаты переоценки необходимо учесть при исчислении налога на имущество.

Как возразить налоговикам?

Результаты переоценки действительно учитывают при расчете налога на имущество. Но независимую экспертную оценку для коммерческих целей считать переоценкой нельзя. В качестве аргументов можно привести следующие рассуждения.

Первое. Основные средства фирмы переоценивают на основании соответствующего решения. Если такого решения фирма не принимала, а просто пригласила независимых экспертов для того, чтобы узнать, сколько реально стоит то или иное имущество, говорить о переоценке не приходится. И еще: решение о проведении переоценки оформляют в виде приказа по организации, распоряжения директора, положения по переоценке и т.д. Кроме того, по ее результатам составляют акт, который является первичным документом. Он должен содержать реквизиты, которые приведены в п.2 ст.9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Если эти документы отсутствуют, сам факт заключения договора с оценщиком не свидетельствует о решении организации проводить переоценку.

Второе. Проведенная один раз независимая оценка не порождает обязанности в последующем постоянно корректировать стоимость основных средств. И напротив, переоценив однажды основные средства, организация вынуждена делать это регулярно (п.15 ПБУ 6/01).

Третье. Переоценивать нужно всю группу однородных объектов основных средств. Между тем в залог в качестве обеспечения кредита может входить имущество из разных групп. Следовательно, оценка их рыночной стоимости переоценкой не считается. Поскольку частичная переоценка однородных основных средств ПБУ 6/01 не предусмотрена.

Четвертое. Результаты проведенной переоценки нужно отразить по состоянию на 1 января отчетного года. Это означает, что необходимо определить рыночную стоимость имущества на определенную дату. Несмотря на то что в ПБУ 6/01 нет ограничений по срокам переоценки, ее, как правило, проводят в конце года (в ноябре - декабре). В этом случае можно быть уверенным, что результаты переоценки будут отражать реальную рыночную стоимость. Что касается независимой оценки, то она проводится в любое время, но ее результаты в бухгалтерском учете вообще не учитывают. В составе расходов по обычным видам деятельности отражают лишь суммы, уплаченные экспертам за услуги.

Таким образом, результаты переоценки влияют на стоимость основных средств и соответственно учитываются при расчете налога на имущество только в том случае, если организация приняла решение переоценить определенную группу основных средств и оформила это решение как локальный акт организации.

Как оспорить результаты проверки?

Если не удастся доказать свою позицию инспекторам и последние укажут в акте проверки на нарушения при расчете налога на имущество, организация вправе предъявить свои возражения. Сделать это нужно в течение двух недель с момента, когда был получен акт проверки (п.5 ст.100 Налогового кодекса РФ). То есть важно зафиксировать день, когда это произошло.

После того как организация направила свои возражения по акту проверки в налоговую инспекцию, там их обязаны рассмотреть. На это дается 14 дней. Однако фирме надо быть готовой к тому, что руководитель налоговой инспекции может принять решение о проведении так называемых дополнительных мероприятий налогового контроля (п.2 ст.101 Налогового кодекса РФ).

Дальше руководитель инспекции либо встает на сторону организации и освобождает ее от доначисления налога, начисления пеней и санкций, либо оставляет решение проверяющих в силе. В последнем случае организация может обжаловать решение руководителя инспекции. Для этого нужно собрать материалы дела (в том числе и последнее решение) и обратиться в вышестоящую инспекцию или сразу в арбитражный суд.

Как сложилась арбитражная практика?

Судебная практика показывает, что судьи поддерживают организацию, когда инспекторы пытаются включить результаты независимой оценки в налогооблагаемую базу по налогу на имущество. В подтверждение сказанного приведем Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 ноября 2003 г. по делу N А21-2950/03-С1.

Пример. ОАО "Торговый дом "Семья" в ноябре 2001 г. решило взять в коммерческом банке кредит под залог недвижимости, которая числится на балансе фирмы. Чтобы определить рыночную цену имущества, общество пригласило независимых экспертов, которые провели оценку недвижимости.

Определяя налог на имущество за 2001 г., в расчет была взята остаточная стоимость основных средств по балансу. То есть без учета проведенной оценки.

При проверке налоговая инспекция посчитала, что ОАО "Торговый дом "Семья" должно было отразить результаты независимой оценки для получения кредита в банке и при расчете налога на имущество за 2001 г. В результате фирма была оштрафована по ст.122 Налогового кодекса РФ. Кроме того, инспекторы потребовали доплатить недоимку в бюджет и рассчитали пени. С такой позицией фирма не согласилась и обратилась в арбитражный суд.

Судьи ФАС Северо-Западного округа поддержали налогоплательщика, указав в своем вердикте: оценка, проведенная для коммерческой деятельности фирмы, не удовлетворяет требованиям, предъявляемым к переоценке объектов основных средств для целей бухгалтерского учета.

В заключение хотим дать еще один совет. Чтобы не привлекать внимание инспектора, в договоре с независимым оценщиком лучше вообще избегать термина "переоценка". Не должен он фигурировать и в отчете эксперта. В документах надо указать, что проводится оценка рыночной стоимости.

О.В.Ходыева

Генеральный директор

аудиторской фирмы "Аудит-Холдинг"

Подписано в печать

02.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——