"Главбух", N 11, 2004

ОТКРЫВАЕМ СВОЕ ДЕЛО:

ООО ИЛИ ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ

Первое, о чем следует задуматься при открытии своего дела - это организационно-правовая форма будущего бизнеса. Что лучше: создать общество с ограниченной ответственностью или стать индивидуальным предпринимателем? У каждой из этих форм есть не только свои плюсы, но и свои минусы. Мы подробно расскажем о них и даже для наглядности сведем всю информацию в таблицу. Ну а сделать для себя вывод - что целесообразнее именно в вашем случае - вам нужно самим.

Ответственность

Согласно ст.24 Гражданского кодекса РФ частный предприниматель отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Причем ответственность с него не снимается даже после того, как он прекратит вести свою деятельность. Пока не истек срок исковой давности, кредиторы вправе взыскать все долги за исключением имущества, перечисленного в п.1 ст.446 Гражданского процессуального кодекса РФ. В частности, это касается предметов обихода: повседневную одежду и обувь, продукты питания забрать у предпринимателя нельзя.

А вот с участника ООО можно взыскать не больше суммы, которую он внес в уставный капитал общества (ст.87 Гражданского кодекса РФ). Причем ответственность учредителей можно свести к вовсе ничтожной сумме, если организовать общество с минимальным уставным капиталом - 100 МРОТ, то есть 10 000 руб. Это следует из ст.14 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". Однако здесь тоже есть исключение - на имущество учредителей (в том числе денежные средства) могут обратить взыскание, если доказана их вина в банкротстве фирмы. Это предусмотрено в ст.44 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ.

Итак, мы выяснили, что если появится задолженность или начнется судебное разбирательство, то имущество участников ООО может пострадать только в исключительных случаях, в то время как почти все, принадлежащее предпринимателю, подлежит взысканию. Но несмотря на это, многие бизнесмены все равно регистрируются как предприниматели. В чем же плюсы ПБОЮЛ? Может быть, в том, что стать предпринимателем проще и быстрее?

Порядок регистрации

Действительно, начать дело предпринимателю проще - хотя бы потому, что для регистрации ему нужно представить меньше документов. Чтобы доказать это, обратимся к ст.ст.12 и 22.1 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

Итак, чтобы образовать ООО, в местную налоговую инспекцию следует подать:

- заявление о государственной регистрации по форме N Р11001;

- документ, подтверждающий оплату госпошлины (2000 руб.);

- решение учредителей о создании предприятия;

- устав организации (подлинник или нотариально заверенную копию);

- учредительный договор (оригинал или копию). Этот договор не составляется, если учредитель один;

- выписку из реестра иностранных юридических лиц, если учредители - зарубежные компании.

А для регистрации в качестве предпринимателя нужны:

- заявление, составленное по форме N Р21001;

- документ, подтверждающий оплату госпошлины (400 руб.);

- паспорт (подлинник и копия);

- вид на жительство, если предприниматель - иностранец или лицо без гражданства.

Обратите внимание: обществу понадобится юридический адрес и наименование, в то время как предприниматель может совершать сделки и без него.

Кроме того, стать предпринимателем дешевле. И дело не только в меньшей пошлине. Чтобы открыть ООО, необходимо оплатить более половины уставного капитала. То есть кроме 2000 руб., которые нужно отдать государству за регистрацию, учредитель должен внести в капитал общества более 5000 руб. (50% х 100 МРОТ). И это при минимальном уставном капитале в 10 000 руб. А вот предпринимателю этого делать не нужно - он платит только пошлину - 400 руб.

Начиная свое дело, следует еще предусмотреть смену организационно-правовой формы. Причины для этого могут быть различные: налоговые соображения, привлечение партнеров, получение дополнительного финансирования или просто новые законы, ухудшающие положение ООО или предпринимателя.

В этом отношении выигрывает юридическое лицо. Ведь общество вправе провести реорганизацию в форме слияния, присоединения, разделения, выделения. Помимо этого, ООО преобразовывается в акционерное общество, общество с дополнительной ответственностью или производственный кооператив (п.1 ст.56 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ). А у предпринимателя нет возможности стать организацией. ПБОЮЛ может только вообще прекратить свою деятельность.

Кстати, давайте разберемся, кому легче это сделать.

Порядок ликвидации

Практика показывает, что "свернуть" свое дело предпринимателю быстрее и проще, чем организации. Ведь ПБОЮЛ может получить свидетельство о закрытии уже через пять дней после того, как подаст в налоговую заявление по форме N Р26001 и документ, подтверждающий оплату госпошлины (80 руб.).

Закрыть организацию намного сложнее. Только на первом этапе ООО представляет в инспекцию:

- уведомление о том, что принято решение ликвидировать фирму, по форме N Р15001;

- протокол собрания участников, принявших решение о ликвидации (или решение суда о ликвидации);

- решение участников о назначении ликвидационной комиссии и ее руководителя;

- уведомление о формировании ликвидационной комиссии, составленное по форме N Р15002.

После этого комиссия публикует в печати объявление о закрытии общества, указывая там его местонахождение и срок, в который кредиторы могут предъявлять свои претензии. Также комиссия обязана письменно уведомить всех известных ей кредиторов о ликвидации предприятия.

По истечении двух месяцев (а именно в такой срок кредиторы должны выставить фирме свои претензии) комиссия составляет и утверждает промежуточный ликвидационный баланс. Его она направляет в налоговую инспекцию вместе с уведомлением по форме N Р15003. Причем прежде чем утвердить баланс, налоговики наверняка приедут на предприятие с проверкой.

Но и это еще не все. После утверждения баланса ликвидационная комиссия направляет в инспекцию:

- заявление о регистрации в связи с ликвидацией фирмы, составленное по форме N Р16001;

- документ, подтверждающий оплату госпошлины (2000 руб.);

- окончательный ликвидационный баланс (если фирма закрывается добровольно) или определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства (когда ООО обанкротилось).

Лишь с этого момента ликвидация предприятия считается завершенной.

Налоговая нагрузка и количество деклараций

Налоговая нагрузка и для предпринимателей, и для юридических лиц зависит от того, платят они налоги в общем порядке или перешли на специальный режим.

При общей системе налогообложения организации и предприниматели одинаково платят НДС, акцизы, за наемных работников - ЕСН и страховые взносы, прочие сборы. Однако есть здесь и различия. Судите сами: ПБОЮЛ платит НДФЛ, налог на имущество физических лиц, ЕСН за себя, а общество - только налог на прибыль и налог на имущество организаций.

     
   ——————————————————T———————————————————————————T——————————————————¬
   |      Налоги     |         Ставка, %         |     Основание    |
   |                 +—————————————T—————————————+                  |
   |                 |    ПБОЮЛ    |     ООО     |                  |
   +—————————————————+—————————————+—————————————+——————————————————+
   |Налог на прибыль |      —      |      24     |Статья 284        |
   |                 |             |             |Налогового        |
   |                 |             |             |кодекса РФ        |
   +—————————————————+—————————————+—————————————+——————————————————+
   |НДФЛ             |      13     |      —      |Пункт 1 ст.224    |
   |                 |             |             |Налогового        |
   |                 |             |             |кодекса РФ        |
   +—————————————————+—————————————+—————————————+——————————————————+
   |ЕСН с            |      13,2   |      —      |Пункт 3 ст.241    |
   |предпринимателя  |             |             |Налогового        |
   |(если налоговая  |             |             |кодекса РФ        |
   |база не превышает|             |             |                  |
   |100 000 руб.)    |             |             |                  |
   +—————————————————+—————————————+—————————————+——————————————————+
   |Налог на         |      —      |от 0,1 до 2,2|Пункт 1 ст.380    |
   |имущество        |             |             |Налогового        |
   |организаций      |             |             |кодекса РФ        |
   +—————————————————+—————————————+—————————————+——————————————————+
   |Налог на         | от 0,1 до 2 |      —      |Пункт 1 ст.3      |
   |имущество        |             |             |Закона РФ от      |
   |физических лиц   |             |             |9 декабря 1991 г. |
   |                 |             |             |N 2003—1          |
   |                 |             |             |"О налогах на     |
   |                 |             |             |имущество         |
   |                 |             |             |физических лиц"   |
   L—————————————————+—————————————+—————————————+———————————————————
   

То есть при одинаковом доходе ООО будет платить с него 24 процента, а ПБОЮЛ - 26,2 процента (13 + 13,2). Здесь у организации преимущество - на 2,2 процента (26,2 - 24).

А одно и то же имущество будет облагаться у ПБОЮЛ по ставке 2 процента, а у общества - по ставке 2,2 процента (берем максимальную ставку налога). Тут выигрывает предприниматель - на 0,2 процента.

Объем налоговой отчетности при общей системе налогообложения говорит в пользу предпринимателя: ООО отчитывается по налогам раз в квартал или месяц, а ПБОЮЛ представляет отчетность за себя раз в год.

При специальных режимах - "упрощенке" и ЕНВД - порядок налогообложения предпринимателя и общества похож: оба платят единый налог и страховые пенсионные взносы. Однако в отличие от организаций ПБОЮЛ еще перечисляет в Пенсионный фонд РФ взносы за себя - по 150 руб. в месяц. Это следует из п.п.1 и 3 ст.28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Для тех, кто решил работать по "упрощенке", стоит добавить, что они могут платить налог с базы "доходы минус расходы" или с базы "доходы". Выбор делается самостоятельно. Так вот, рассчитывать налог с суммы доходов гораздо проще и менее проблематично. Во-первых, учитывать придется только доходы. А во-вторых, расчет налога с базы "доходы минус расходы" вызывает массу споров с налоговыми инспекторами, чего практически не бывает при расчете налога с доходов.

Объем налоговой отчетности при ЕНВД и "упрощенке" у ПБОЮЛ и организации одинаковый. Они сдают декларации по единому налогу ежеквартально (ст.346.23 и п.3 ст.346.32 Налогового кодекса РФ).

Ведение учета

Сразу скажем: независимо от того, как рассчитаны налоги, учет предпринимателю вести проще и выгоднее, чем организации. Ведь при общей системе бизнесмен всего лишь заполняет книгу учета доходов и расходов, которая утверждена Приказом от 13 августа 2002 г. Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430. Другое дело - предприятие. ООО должно выполнять требования Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", всех Положений по бухгалтерскому учету (которых всего 20 штук), а также вести бухучет методом двойной записи с применением Плана счетов. И еще все организации должны ежеквартально составлять бухгалтерскую отчетность и сдавать ее в налоговую инспекцию.

При упрощенной системе налогообложения предприниматели и организации одинаково ведут книгу доходов и расходов, утвержденную Приказом МНС России от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606. Но и тогда организации все равно проигрывают. Это связано с тем, что если они выдают дивиденды, то должны вести еще и бухучет, так как рассчитывают прибыль на основе бухгалтерских данных.

А при ЕНВД предприниматели учет вообще не ведут, так как для таких случаев никаких книг не предусмотрено. Это подтверждает и Минфин России в Письме от 11 марта 2004 г. N 04-04-06/40. В то же время организации, перешедшие на вмененный налог, продолжают вести бухгалтерию и представлять отчетность на общих основаниях.

Особенности расчетов наличными

Рассчитываться наличными деньгами опять же проще предпринимателям. Ведь для них нет ограничений - и физическим, и юридическим лицам они могут платить наличкой любые суммы. А вот для организаций такие ограничения есть: в соответствии с Указанием ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. N 1050-У в рамках одного договора фирмы не вправе передавать друг другу более 60 000 руб. наличными.

Другое преимущество предпринимателей перед ООО связано с применением кассовых аппаратов. Напомним: и организации, и ПБОЮЛ при расчетах наличными должны использовать контрольно-кассовую технику (п.1 ст.2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники..."). Иначе налоговая инспекция налагает штраф. Так вот, размер штрафа у предпринимателей меньше. Если предприятие могут наказать на 30 000 - 40 000 руб., то ответственность предпринимателя ограничивается всего 4000 руб. Такие суммы установлены в ст.14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Все, что мы рассказали о ПБОЮЛ и организациях, объединим в таблице.

Плюсы и минусы организаций и предпринимателей

     
   ———————————————————T——————————————————————T——————————————————————¬
   |      Отличия     |      Организации     |         ПБОЮЛ        |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Ответственность   |+ В пределах доли в   |— Всем имуществом     |
   |                  |  уставном капитале   |                      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Порядок           |— Труднее, так как    |+ Проще, так как      |
   |регистрации и     |  нужно собрать больше|  документов собрать  |
   |ликвидации        |  документов          |  нужно меньше        |
   |                  |— Дороже, так как     |+ Дешевле, так как    |
   |                  |  нужно оплатить еще и|  нужно оплатить      |
   |                  |  часть уставного     |  только госпошлину   |
   |                  |  капитала            |                      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Возможность       |+ Может провести      |— Может только        |
   |преобразования и  |  реорганизацию в     |  ликвидироваться     |
   |реорганизации     |  форме слияния,      |                      |
   |                  |  присоединения,      |                      |
   |                  |  разделения,         |                      |
   |                  |  выделения           |                      |
   |                  |+ Может               |                      |
   |                  |  преобразоваться в   |                      |
   |                  |  АО, ОДО,            |                      |
   |                  |  производственный    |                      |
   |                  |  кооператив          |                      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Налоговая         |                      |                      |
   |нагрузка:         |                      |                      |
   |— при общем режиме|Платит общие с ПБОЮЛ  |Платит общие с ООО    |
   |                  |налоги, а также:      |налоги, а также:      |
   |                  |+ налог на прибыль    |— НДФЛ, ЕСН за себя   |
   |                  |— налог на имущество  |+ налог на имущество  |
   |                  |  организаций         |  физлиц              |
   |                  +——————————————————————+——————————————————————+
   |— при упрощенной  |+ Платит только общие |— Кроме общих налогов,|
   |системе и ЕНВД    |  с ПБОЮЛ налоги      |  платит пенсионные   |
   |                  |                      |  взносы за себя      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Объем налоговой   |                      |                      |
   |отчетности:       |                      |                      |
   |— при общем режиме|— По своим доходам    |+ По своим доходам    |
   |                  |  сдает отчетность раз|  сдает отчетность раз|
   |                  |  в квартал или месяц |  в год               |
   |                  +——————————————————————+——————————————————————+
   |— при упрощенной  |Сдает отчетность      |Сдает отчетность      |
   |системе и ЕНВД    |одинаково с ПБОЮЛ     |одинаково с ООО       |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Ведение бухучета: |                      |                      |
   |— при общем режиме|— Ведет бухучет на    |+ Заполняет книгу     |
   |                  |  общих основаниях и  |  доходов и расходов  |
   |                  |  ежеквартально       |                      |
   |                  |  представляет        |                      |
   |                  |  бухгалтерскую       |                      |
   |                  |  отчетность          |                      |
   |                  +——————————————————————+——————————————————————+
   |— при упрощенной  |— Заполняет книгу     |+ Заполняет книгу     |
   |системе           |  доходов и расходов  |  доходов и расходов  |
   |                  |  Если выплачивает    |                      |
   |                  |  дивиденды, ведет    |                      |
   |                  |  бухучет             |                      |
   |                  +——————————————————————+——————————————————————+
   |— при ЕНВД        |— Ведет бухучет на    |+ Вообще не ведет учет|
   |                  |  общих основаниях и  |                      |
   |                  |  ежеквартально       |                      |
   |                  |  представляет        |                      |
   |                  |  бухгалтерскую       |                      |
   |                  |  отчетность          |                      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Расчеты наличными |— По одному договору  |+ Нет ограничений     |
   |деньгами          |  передавать другим   |                      |
   |                  |  фирмам можно не     |                      |
   |                  |  более 60 000 руб.   |                      |
   |                  |  наличными           |                      |
   L——————————————————+——————————————————————+———————————————————————
   

В.В.Виноградов

Старший консультант

компании "Технологии корпоративного

управления"

Э.С.Митюкова

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

02.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——