"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 23, 2004 1. Особенности учета налоговых и бюджетных кредитов Налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года. Налоговый кредит может быть предоставлен по одному или нескольким налогам (ст.65 НК РФ). Налоговый кредит предоставляется заинтересованному лицу по его заявлению и оформляется договором. Такой кредит может быть как процентным, так и беспроцентным. Договор о налоговом кредите должен предусматривать сумму задолженности (с указанием налога, по уплате которого предоставлен кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму задолженности проценты, порядок погашения суммы задолженности и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон. Копия договора о налоговом кредите представляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня заключения договора. Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в ст.67 НК РФ, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам на срок от одного года до пяти лет. Инвестиционный кредит может быть предоставлен на: 1) проведение организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами; 2) осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов; 3) выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению. Получение налогового кредита отражается записью: Д-т 68, К-т 68, передача имущества в залог - Д-т 009, начисление процентов за пользование кредитом - Д-т 08, 91, К-т 68, погашение налоговых кредитов и процентов по ним - Д-т 68, К-т 51, возврат залогового имущества - К-т 009. Бюджетный кредит может быть предоставлен юридическому лицу на основании договора, заключенного в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации с учетом положений Бюджетного кодекса Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ст.ст.76 и 77) и иных нормативных актов, только при условии предоставления заемщиком обеспечения исполнения своего обязательства по возврату кредита. Бюджетный кредит предоставляется на условиях возмездности и возвратности. Способами обеспечения исполнения обязательств по возврату кредита могут быть только банковские гарантии, поручительства, залог имущества, в том числе в виде акций, иных ценных бумаг, паев, в размере не менее 100% предоставляемого кредита. Обеспечение исполнения обязательств должно иметь высокую степень ликвидности. Обязательным условием предоставления бюджетного кредита является проведение предварительной проверки финансового состояния его получателя финансовым органом или по его поручению уполномоченным органом. Уполномоченные органы имеют право на проверку получателя бюджетного кредита в любое время действия кредита. Они проводят также проверку целевого использования средств кредита. Получение бюджетного кредита отражается записью: Д-т 51, К-т 66, 67, передача имущества в залог - Д-т 009, начисление процентов за пользование бюджетным кредитом - Д-т 08, 91, К-т 66, 67, уплата процентов и возврат бюджетных кредитов - Д-т 66, 67, К-т 51, возврат залогового имущества - К-т 009. Задача. Комитент передал комиссионеру товар для продажи. По условиям договора комиссии комиссионер должен отчитаться перед комитентом за проданный товар по цене 118 000 руб., включая НДС 18 000 руб. Вознаграждение посредника по условиям договора определяется как разница между ценой, по которой комиссионер продаст товар покупателям, и стоимостью, по которой комиссионер должен отчитаться перед комитентом за проданный товар. Комиссионер продал товар за 177 000 руб., в том числе НДС 27 000 руб. Составьте бухгалтерские записи в учете комиссионера. Д-т 004 - 118 000 руб. - получен товар; Д-т 76-1, К-т 76-2 - 177 000 руб. - отгружен товар в адрес покупателя; К-т 004 - 118 000 руб. - списан товар с забалансового счета; Д-т 76-2, К-т 90 - 59 000 руб. - отражена сумма комиссионного вознаграждения; Д-т 90, К-т 68, 76 - 9000 руб. - начислен НДС по комиссионному вознаграждению; Д-т 51, К-т 76-1 - 177 000 руб. - получены денежные средства от покупателя; Д-т 76-2, К-т 51 - 118 000 руб. - перечислены средства комитенту. 2. Моделирование показателей рентабельности активов как база проведения многофакторного анализа Показатели рентабельности активов (pk) рассчитываются как отношение прибыли к средней стоимости активов организации за отчетный период. В качестве показателя прибыли могут использоваться валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, прибыль после налогообложения, чистая (нераспределенная) прибыль: P pk = ---, K где Р - прибыль; К - среднегодовая стоимость активов (авансированного капитала). Для анализа показателей рентабельности активов используют факторные модели, получаемые из исходной формулы с использованием методов моделирования модели (удлинения, расширения, сокращения). В практике анализа чаще всего применяют три основные модели: 1) двухфакторная мультипликативная модель: P P N pk = --- = --- x --- = pn x лямбдаk K N K где N - выручка от реализации продукции, работ, услуг; pn - рентабельность продаж; лямбдаk - капиталоотдача (оборачиваемость капитала, показатель деловой активности); 2) трехфакторная модель: N - ———— P P P pn pn = --- = ----- = --------- = ----- ———— K F + E F E ZF + ZE

     
                          ——— + ———
   

N N где F - внеоборотные активы (основной капитал); Е - оборотные активы (оборотный капитал); ZF - фондоемкость продукции; ZE - коэффициент закрепления оборотного капитала на 1 руб. продукции; 3) пятифакторная модель: S U M A 1 - --- 1 - (--- + --- + ---) P N - S N N N N 1 - (ZU + ZM + ZA) pk = --- = ----- = --------- = --------------------- = ---------------- ———— K F + E F E F E ZF + ZE

     
                          ——— + ———         ——— + ———
   

N N N N

где S - себестоимость продукции;

U - оплата труда с начислениями;

М - материальные затраты;

А - амортизация;

ZU - зарплатоемкость (трудоемкость) продаж;

ZM - материалоемкость продаж;

ZA - амортизациеемкость продаж (затраты по амортизации на 1 руб. продукции).

Для проведения факторного анализа показателей рентабельности используется, как правило, метод цепных подстановок.

Задача. По отчетности определите общую рентабельность собственного капитала по прибыли до налогообложения.

Общая рентабельность собственного капитала по прибыли до налогообложения определяется на основании соответствующих строк Формы 1 (Бухгалтерский баланс) и Формы 2 (Отчет о прибылях и убытках):

стр. 140 Ф2

Pск = --------------------------------------.

0,5 (стр. 490 н.г. + стр. 490 к.г.) Ф1

Допустим, что значение стр. 140 Ф2 ("Прибыль (убыток) до налогообложения") равно 460 тыс. руб., стр. 490 (Итог разд.III баланса "Капитал и резервы") на начало года - 2100 тыс. руб., на конец года - 2250 тыс. руб. Тогда общая рентабельность собственного капитала составит:

460

Pск = ----------------- = 0,21, или 21%.

0,5 (2100 + 2250)

3. Субъекты права собственности

В Конституции Российской Федерации закреплены три основные формы собственности: частных лиц (граждан и юридических лиц), государства (в лице Российской Федерации и ее субъектов), муниципальных образований. Этот перечень не является исчерпывающим. Закон может предусматривать и иные формы собственности.

Частная собственность. Согласно ст.213 ГК РФ в собственности граждан и юридических лиц может находиться любое имущество, за исключением отдельных его видов, которые в соответствии с законом не могут им принадлежать. Отдельные виды имущества, определенные в законе, могут участвовать в обороте только по специальному разрешению (объекты, ограниченно оборотоспособные). Частная собственность, субъектами которой выступают граждане и юридические лица, призвана обслуживать исключительно их интересы. ГК РФ предусматривает две разновидности ограничения права частной собственности: в зависимости от вида имущества (так, в частной собственности не может находиться имущество, отнесенное к исключительной собственности Российской Федерации или ее субъекта); по стоимости и количеству имущества (эти ограничения могут устанавливаться только законом и только в случаях, перечисленных в п.2 ст.1 ГК РФ).

Гражданин, в том числе и индивидуальный предприниматель, является собственником принадлежащего ему имущества и отвечает им по всем своим обязательствам, за исключением имущества, перечисленного в ГПК РФ.

Коммерческие и некоммерческие организации, являющиеся юридическими лицами, считаются собственниками имущества, находящегося на их балансе. В состав данного имущества входит имущество, внесенное в качестве вкладов их учредителями (участниками), а также иное имущество, приобретенное в процессе осуществления деятельности. Исключение составляют государственные и муниципальные унитарные предприятия и учреждения, финансируемые собственником, которые обладают имуществом на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Некоммерческие организации, хотя и являются собственниками принадлежащего им имущества, используют его лишь для целей, закрепленных в их учредительных документах.

Государственная собственность. В Российской Федерации существует два вида государственной собственности: федеральная и собственность субъектов Российской Федерации. Круг объектов федеральной собственности не ограничен. В ней может находиться любое имущество. Круг объектов собственности субъектов Российской Федерации несколько уже. В ее состав не могут входить объекты исключительной собственности Российской Федерации. Порядок разграничения объектов федеральной собственности и собственности субъектов Российской Федерации устанавливается специальным законом.

Все государственное имущество можно разделить на две основные группы: имущество, закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями, и средства государственной казны. Под имуществом казны понимаются все виды имущества, не закрепленные Российской Федерацией или соответствующим субъектом Российской Федерации за государственными предприятиями и учреждениями.

Муниципальная собственность не является разновидностью государственной собственности. Это самостоятельная форма собственности. К ней относится имущество, принадлежащее на праве собственности городским и сельским поселениям, а также иным муниципальным образованиям. Вместе с тем по структуре эта собственность во многом схожа с государственной. Муниципальное имущество, как и государственное, подразделяется на те же две группы: имущество, закрепленное за муниципальными предприятиями и учреждениями, и средства соответствующего местного бюджета и иное имущество, не закрепленное за муниципальными предприятиями и учреждениями.

Имущество, находящееся в муниципальной собственности, по своему составу и стоимости не совпадает с имуществом, которое является объектом государственной собственности. Оно по указанным параметрам более ограничено, так как предназначено для решения функционально отличных от государственных вопросов местного значения.

Задача. В 2003 г. физическое лицо приобрело комнату в коммунальной квартире за 1 100 000 руб. Доход физического лица за 2003 г. составил 600 000 руб. В какой сумме может быть предоставлен имущественный вычет данному лицу за 2003 г.?

Правильный ответ. Вычет физическому лицу в связи с приобретением комнаты в коммунальной квартире не предоставляется.

Материал подготовлен

Центром профессиональной

подготовки "СТЕК"

Подписано в печать

02.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——