"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 23, 2004

Вопрос: Организация хочет взять машину в лизинг. Какие нужны документы, чтобы отнести расходы на затраты? Первоначальный взнос составляет 30% стоимости договора, далее лизинговые платежи осуществляются помесячно. Как доказать факт использования машины в деятельности по получению дохода? Каков порядок отражения в бухгалтерском учете операций по лизингу у лизингополучателя? Как учитывается первоначальный взнос?

Ответ: Правоотношения сторон по договору финансовой аренды (лизинга) регулируются параграфом 6 "Финансовая аренда (лизинг)" гл.34 "Аренда" Гражданского кодекса Российской Федерации и Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". В соответствии со ст.2 указанного Закона по договору лизинга арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество (предмет лизинга) у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя и учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению (п.1 ст.11, п.1 ст.31 Закона "О финансовой аренде (лизинге)").

Отражение в бухгалтерском учете операций по лизингу

у лизингополучателя

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, при учете имущества на балансе лизингодателя лизинговые операции в бухгалтерском учете лизингополучателя отражаются следующими бухгалтерскими записями (табл. 1).

Таблица 1

     
   —————————————————————————————T—————T——————T——————————————————————¬
   |     Содержание операций    |Дебет|Кредит|       Документ       |
   +————————————————————————————+—————+——————+——————————————————————+
   |Машина принята к учету в    | 001 |      |Договор лизинга, акт  |
   |качестве лизингового        |     |      |приемки—передачи      |
   |имущества                   |     |      |имущества             |
   +————————————————————————————+—————+——————+——————————————————————+
   |Отражена задолженность по   |  20 |  76  |Договор лизинга,      |
   |лизинговым платежам в       |     |      |бухгалтерская справка |
   |соответствии с графиком     |     |      |                      |
   |платежей                    |     |      |                      |
   +————————————————————————————+—————+——————+——————————————————————+
   |Отражена сумма НДС,         |  19 |  76  |Счет—фактура          |
   |подлежащая уплате в составе |     |      |                      |
   |лизингового платежа в       |     |      |                      |
   |соответствии с графиком     |     |      |                      |
   |платежей                    |     |      |                      |
   +————————————————————————————+—————+——————+——————————————————————+
   |Погашена задолженность перед|  76 |  51  |Выписка банка по      |
   |лизингодателем в            |     |      |расчетному счету      |
   |соответствии с графиком     |     |      |                      |
   |платежей                    |     |      |                      |
   +————————————————————————————+—————+——————+——————————————————————+
   |Принята к вычету сумма НДС, |  68 |  19  |Счет—фактура, выписка |
   |уплаченная в составе        |     |      |банка по расчетному   |
   |лизингового платежа в       |     |      |счету                 |
   |соответствии с графиком     |     |      |                      |
   |платежей                    |     |      |                      |
   +————————————————————————————+—————+——————+——————————————————————+
   |Имущество возвращено <*>    |     |  001 |Договор лизинга, акт  |
   |                            |     |      |приемки—передачи      |
   |                            |     |      |имущества             |
   L————————————————————————————+—————+——————+———————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> По истечении срока договора лизинга имущество либо передается в собственность лизингополучателя при условии погашения им всех лизинговых платежей, либо подлежит возврату лизингодателю по акту, свидетельствующему о выполнении сторонами обязательства по договору.

При учете имущества на балансе лизингополучателя лизинговые операции в бухгалтерском учете лизингополучателя отражаются следующими бухгалтерскими записями (табл. 2).

Таблица 2

     
   —————————————————————————————T—————T——————T——————————————————————¬
   |     Содержание операций    |Дебет|Кредит|       Документ       |
   +————————————————————————————+—————+——————+——————————————————————+
   |Отражена задолженность перед| 08—9| 76—5 |Договор лизинга, акт  |
   |лизингодателем за полученное|     |      |приемки—передачи      |
   |по договору лизинга         |     |      |оборудования <**>     |
   |имущество                   |     |      |                      |
   +————————————————————————————+—————+——————+——————————————————————+
   |Отражена сумма НДС по       |  19 | 76—5 |Договор лизинга, акт  |
   |полученному лизинговому     |     |      |приемки—передачи      |
   |имуществу                   |     |      |оборудования          |
   +————————————————————————————+—————+——————+——————————————————————+
   |Полученное имущество принято| 01—1| 08—9 |Договор лизинга, акт о|
   |к учету в качестве объекта  |     |      |приеме—передаче       |
   |основных средств            |     |      |объекта основных      |
   |                            |     |      |средств               |
   +————————————————————————————+—————+——————+——————————————————————+
   |Отражена задолженность по   | 76—5| 76—6 |Договор лизинга,      |
   |лизинговым платежам в       |     |      |бухгалтерская справка |
   |соответствии с графиком     |     |      |                      |
   |платежей                    |     |      |                      |
   +————————————————————————————+—————+——————+——————————————————————+
   |Погашена задолженность перед| 76—6|  51  |Выписка банка по      |
   |лизингодателем в            |     |      |расчетному счету      |
   |соответствии с графиком     |     |      |                      |
   |платежей                    |     |      |                      |
   +————————————————————————————+—————+——————+——————————————————————+
   |Принята к вычету сумма НДС, |  68 |  19  |Счет—фактура, выписка |
   |уплаченная в составе        |     |      |банка по расчетному   |
   |лизингового платежа в       |     |      |счету                 |
   |соответствии с графиком     |     |      |                      |
   |платежей                    |     |      |                      |
   +————————————————————————————+—————+——————+——————————————————————+
   |Начислена амортизация по    |  20 | 02—1 |Бухгалтерская         |
   |имуществу, полученному по   |     |      |справка—расчет        |
   |договору лизинга <***>      |     |      |                      |
   L————————————————————————————+—————+——————+———————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<**> При учете объекта основных средств на балансе лизингополучателя акт о приеме-передаче объекта основных средств составляется по форме ОС-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

<***> Если по условию договора лизинга машина учитывается на балансе лизингополучателя, то амортизацию по предмету лизинга начисляет лизингополучатель. При этом согласно п.7 ст.259 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации может применяться специальный коэффициент ускорения, не превышающий 3.

Согласно п.9 ст.259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Организации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5. Для сторон договора лизинга транспортных средств (легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. и 400 тыс. руб.) повышающий коэффициент в размере, не превышающем 3, применяется одновременно с коэффициентом 0,5.

Таким образом, если сторонами договора лизинга транспортных средств предусмотрено использование повышающего коэффициента в размере, не превышающем 3, коэффициент, применяемый к основной норме амортизации, вычисляется как произведение коэффициента, применяемого сторонами договора лизинга (не более 3), на 0,5.

В пп.10 п.1 ст.264 НК РФ установлено, что, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной по этому имуществу в соответствии со ст.259 НК РФ амортизации.

Следовательно, если сумма амортизации по лизинговому имуществу превышает размер лизингового платежа, определенного за соответствующий месяц, то уплачиваемые лизингодателю лизинговые платежи не учитываются в составе расходов для налогообложения. И наоборот, если величина лизингового платежа превышает сумму начисленной амортизации, то указанную разницу лизингополучатель вправе дополнительно учесть в составе прочих расходов отчетного периода.

Доказательство использования имущества

в деятельности по получению дохода

Предполагается, что машина, переданная по договору лизинга, будет использоваться лизингополучателем в деятельности, направленной на получение дохода.

Основным первичным документом для учета работы автотранспорта является путевой лист, форма которого утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".

В путевом листе указываются маршрут поездки, пробег автомобиля и расход топлива за определенный период. Путевой лист выписывается в одном экземпляре диспетчером или уполномоченным лицом только на один день или смену. Исключение составляют командировки, когда водитель выполняет задание в течение более одних суток (смены). В путевом листе обязательно должны быть проставлены порядковый номер, дата выдачи, штамп и печать организации, которой принадлежит автомобиль.

Контроль за движением путевых листов, выданных водителю, и сдачей обработанных путевых листов в бухгалтерию осуществляется в журнале учета движения путевых листов.

При наличии путевых листов, оформленных в соответствии с действующим законодательством, у проверяющих органов вопрос об использовании автотранспорта в деятельности, не связанной с получением дохода, не должен возникать.

Учет первоначального взноса по договору лизинга

в целях исчисления налога на прибыль организаций

Согласно пп.3 п.7 ст.272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов внутри отчетного периода признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для расходов в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.

Правила признания расходов в налоговом учете определены в ст.272 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Поэтому первоначальный взнос в размере 30% стоимости машины, на наш взгляд, необходимо учитывать в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций равномерно в течение срока действия договора лизинга.

А.Федорова

Аудитор

консалтинговой группы "Что делать Консалт"

Подписано в печать

02.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——