"Финансовая газета", N 23, 2004

ДОСРОЧНОЕ ПОГАШЕНИЕ ВЕКСЕЛЯ: НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СУММЫ ДИСКОНТА

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета", N 22, 2004)

В отношении векселей, размещаемых по цене ниже номинальной стоимости (с дисконтом), для расчета процентной ставки Н (%) применяется формула, приведенная в разделе "Налогообложение ценных бумаг" п.6.3 Методических рекомендаций:

N - K 365 дн.

Н (%) = ----- х ------- х 100%,

K T

где N - номинальная стоимость векселя,

К - цена продажи векселя,

Т - срок до погашения векселя <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> У векселедателя для отражения расходов в виде процента по векселям "по предъявлении, но не ранее" при нахождении векселя у векселедержателя, т.е. при методе начисления под Т понимается срок с даты составления до даты "не ранее" плюс 365 (366) дней (при определении фактической доходности принимается срок с даты выпуска до даты фактического погашения); по векселям с оговоркой "на определенную дату" принимается срок с даты составления до указанной определенной даты.

Пример. Номинальная стоимость векселя - 100 000 руб. Дата составления - 20 апреля 2002 г. Срок платежа (заявленный срок обращения) - 30 апреля 2003 г. (375 дней, в том числе 255 дней в 2002 г.). Цена продажи векселя - 85 132 руб. Заявленный дисконт - 14 868 руб. Дата обратной покупки векселя (фактический срок обращения) - 29 марта 2003 г. (343 дня). Цена обратной покупки: 97 939 руб. (вариант А) или 83 532 руб. (вариант Б). Ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату составления векселя, - 23%. Отчетные периоды налогоплательщика-векселедателя: квартал, полгода и т.д. Определим налоговую базу по налогу на прибыль на конкретные отчетные даты.

На 30 июня 2002 г.

100 000 руб. - 85 132 руб. 365 дн.

Н (%) = -------------------------- х ------- х 100% = 17%.

85 132 руб. 375 дн.

Учитывая, что процентная ставка, установленная векселедателем (17%), меньше, чем ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату составления векселя (23%), дисконт подлежит включению в состав расходов по состоянию на 30 июня 2002 г., так как соответствует положениям ст.ст.265 и 269 НК РФ. Сумма дисконта составит 2815 руб. (14 868 руб. х 71 дн. : 375 дн.). Данный расход отражается по строке 040 листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций.

На 30 сентября 2002 г. (налоговая база за 9 месяцев 2002 г.)

Дисконт подлежит включению в состав расходов по состоянию на 30 сентября 2002 г. в соответствии с положениями ст.ст.265 и 269 НК РФ. Сумма дисконта составит 6462,6 руб. (14 868 руб. х 163 дн. : 375 дн.). Данный расход отражается по строке 040 листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций.

На 31 декабря 2002 г.

Дисконт подлежит включению в состав расходов по состоянию на 30 сентября 2002 г. в соответствии с положениями ст.ст.265 и 269 НК РФ. Сумма дисконта составит 10 110 руб. (14 868 руб. х 255 дн. : 375 дн.). Данный расход отражается по строке 040 листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций.

На дату обратной покупки векселя (29 марта 2003 г.) фактический срок обращения векселя с даты выписки составляет 343 дня.

Вариант А. Цена обратной покупки векселя 97 939 руб.

97 939 руб. - 85 132 руб. 365 дн.

Н (%) = ------------------------- х ------- х 100% = 16% годовых,

85 132 руб. 343 дн.

что соответствует требованиям ст.269 НК РФ и не превышает заранее заявленную и установленную доходность.

Дисконт, подлежащий включению в налоговом учете в состав внереализационных расходов по строке 040 листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций в первом квартале 2003 г., с учетом дисконта, учтенного в 2002 г., составляет:

97 939 руб. - 85 132 руб. - 10 110 руб. = 2697 руб.

Налоговая база 2002 г. корректировке не подлежит.

Вариант Б. Цена обратной покупки 83 532 руб. Учитывая, что цена обратной покупки векселя ниже цены его продажи, в налоговом учете векселедателя в целях налога на прибыль должен быть отражен доход в сумме 1600 руб. (85 132 руб. - 83 532 руб.).

Принимая во внимание, что в 2002 г. в составе расходов был учтен дисконт в сумме 10 110 руб., в расчете налоговой базы векселедателя за I квартал 2003 г. (отчетный период, в котором произошло досрочное погашение векселя) в составе внереализационных доходов (строка 030 листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций) эта величина должна быть восстановлена. В итоге у векселедателя подлежащий налогообложению внереализационный доход в I квартале составит 11 710 руб. (1600 руб. + 10 110 руб.).

Налоговая база 2002 г. корректировке не подлежит.

В.Мурзин

Советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Подписано в печать

02.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——