"Финансовая газета", N 23, 2004

ВОЗМЕЩЕНИЕ ПРИНЦИПАЛОМ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ АГЕНТА

Возмещение принципалом затрат агента, связанных с выполнением поручения, регламентировано ст.1005 гл.52 ГК РФ. Принципал возмещает агенту его затраты на осуществление агентского поручения на основании данных принятого им отчета агента. Поскольку перечень подлежащих возмещению принципалом затрат действующим законодательством Российской Федерации четко не определен, данный перечень целесообразно определить в агентском договоре. В противном случае возникают риски предъявления агентом к возмещению неограниченного перечня своих затрат, связанных с исполнением агентского поручения (например, выплачиваемый в соответствии с требованиями ТК РФ средний заработок работников за время их нахождения в возмещаемой принципалом служебной командировке, расходы на частичную выплату заработной платы управленческого персонала, занятого в процессе реализации агентского поручения, и т.п.).

Кроме того, в соответствии с п.2 ст.1008 ГК РФ, если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала. Таким образом, агент в общем случае должен приложить к своему отчету все первичные оправдательные документы, подтверждающие понесенные им расходы. В случае возмещения принципалом командировочных расходов сотрудников агента и его субагентов такими документами могут служить:

заверенные руководителем организации-агента копии расходных ордеров на оплату командировочных расходов в рамках реализации агентского поручения;

оформленное командировочное удостоверение с отметками о прибытии и убытии из пунктов командировок, а также о цели командировок;

проездные документы;

счета из гостиниц;

счета за оказанные командированным лицам в пунктах командировок услуги связи и иные подобные услуги, осуществленные в целях реализации цели командировки;

выписка из приказа руководителя организации-агента о размерах установленных норм суточных.

Если в рамках реализации агентского поручения командируются работники организаций-субагентов, то к отчету агента необходимо приложить все перечисленные первичные документы этих организаций, а также копии договоров организации-агента с ними.

Командировочные расходы агента возмещаются принципалом как затраты агента по реализации агентского поручения. Статьей 1008 ГК РФ предусмотрена возможность не прилагать первичные оправдательные документы к отчету агента, если это предусмотрено договором. Однако налоговые органы вправе в порядке последующего контроля (например, путем встречной проверки) проверить фактические размеры включенных в отчет агента и возмещенных принципалом затрат и исключить документально не подтвержденные затраты из налоговой базы принципала. Если в агентском договоре предусмотрена возможность непредставления агентом в составе его отчета принципалу первичных оправдательных документов, то данные документы отражаются в бухгалтерском учете агента с отнесением затрат по ним на дебет счета 76, подлежащего в дальнейшем возмещению принципалом.

Другой проблемой, возникающей при возмещении принципалом затрат агента на осуществление в интересах реализации агентского поручения служебных командировок, является необходимость возмещения выплаченных в соответствии с принятыми в организации-агенте нормативными документами командируемым сотрудникам суточных сверх законодательно установленных норм. С одной стороны, в соответствии с ГК РФ принципал обязан возместить все фактически произведенные агентом затраты независимо от того, соответствуют ли они нормам расходов, принимаемым при формировании облагаемой базы по налогу на прибыль (кстати, расходы агента, произведенные в интересах принципала и возмещенные последним, в данную базу не включаются). С другой стороны, появляется риск непринятия налоговыми органами возмещаемых принципалом затрат агента в части "сверхнормативных" расходов на выплату суточных. Поскольку однозначного решения данной проблемы в настоящее время нет, организация-принципал может решить ее одним из следующих способов.

Во-первых, можно отнести на уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль всю сумму возмещенных агенту документально подтвержденных затрат по реализации агентского поручения. При этом в случае возникновения претензий со стороны налоговых органов по поводу включения в расчет данной налоговой базы "сверхнормативных" расходов на выплату суточных принципал должен быть готов доказать "некомандировочный" статус данных затрат для принципала в судебно-арбитражном порядке. Во-вторых, можно не принимать "сверхнормативные" затраты агента на выплату суточных при служебных командировках его работников и субагентов. Данное требование желательно включить в условия агентского договора.

И.Гарнов

Руководитель направления

аудита и консалтинга бюджетных учреждений

ООО "А.И.Аудит-Сервис"

Подписано в печать

02.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——