"Финансовая газета", N 23, 2004

ПРОВЕРКА РАСХОДОВ НА ЦЕЛИ

ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

В сфере обязательного социального страхования проверке подлежат расходы работодателей на выплату:

пособий по временной нетрудоспособности;

иных видов пособий по обязательному социальному страхованию;

оплаты путевок на оздоровление детей работников.

Напомним, что работодатели, являющиеся плательщиками единого социального налога (далее - ЕСН), на основании ст.243 НК РФ могут осуществлять отдельные виды расходов по обязательному социальному страхованию в счет начисленного ЕСН.

Организации или индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, выплачивают работникам пособие по временной нетрудоспособности за счет следующих источников:

средств ФСС РФ - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного МРОТ;

средств работодателя - в части суммы пособия, превышающей один МРОТ.

За счет средств обязательного социального страхования выплачиваются следующие виды пособий:

пособие по временной нетрудоспособности;

пособие по беременности и родам;

единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

единовременное пособие при рождении ребенка;

пособие при усыновлении ребенка;

ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

социальное пособие на погребение либо возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению;

оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет.

Пособия по временной нетрудоспособности,

по беременности и родам

Выплата пособий страхователем производится по основному месту работы работника. Пособие назначается, если обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности или установления инвалидности, окончания отпуска по беременности и родам. При этом пособие по временной нетрудоспособности за прошлое время выдается не более чем за 12 месяцев со дня обращения за пособием.

В соответствии со ст.183 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом. На основании норм ст.423 ТК РФ при назначении, исчислении и выплате пособий по временной нетрудоспособности страхователи вправе применять следующие нормативные правовые акты бывшего СССР:

Основные условия обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденные Постановлением Совета Министров СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191 "О пособиях по государственному социальному страхованию";

Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденное Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6.

Действующими законодательными и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, регулирующими вопросы обязательного социального страхования, являются:

Федеральный закон от 08.12.2003 N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год";

Постановление Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 N 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы";

Постановление Минтруда России от 24.12.2003 N 89 "Об утверждении Разъяснения "Об исчислении среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в 2004 году" (далее - Разъяснение N 89).

Размер пособия по временной нетрудоспособности и продолжительность его выплаты определяются в соответствии с законодательством Российской Федерации. Размер пособия определяется на день наступления страхового случая (нетрудоспособности) и зависит от продолжительности непрерывного трудового стажа и социальной категории работника. Продолжительность выплаты пособия по временной нетрудоспособности зависит от причины нетрудоспособности и социальной категории работника.

Размер пособия по беременности и родам и период выплаты установлены:

Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (ст.ст.7, 8);

Положением о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.09.1995 N 883 (далее - Положение N 883).

Пособие по беременности и родам выплачивается в размере среднего заработка независимо от продолжительности непрерывного трудового стажа.

По страховым случаям, наступившим после 1 января 2002 г., максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не могут превышать 11 700 руб. согласно ст.15 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год". Действие данной статьи продлено: на 2003 г. - ст.8 Федерального закона от 08.02.2003 N 25-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2003 год"; на 2004 г. - ст.7 Закона N 166-ФЗ.

Ограничение максимальным размером применяется при выплате пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам всем категориям работников. В 2003 г. минимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и минимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не мог быть ниже минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов (ст.14 Закона N 25-ФЗ). Продление на 2004 г. действия этого положения не предусмотрено.

Минимальный размер оплаты труда установлен:

с 1 мая 2002 г. - в сумме 450 руб. (Федеральный закон от 29.04.2002 N 42-ФЗ "О внесении дополнения в Федеральный закон "О минимальном размере оплаты труда");

с 1 октября 2003 г. - в сумме 600 руб. (Федеральный закон от 01.10.2003 N 127-ФЗ "О внесении изменения и дополнений в Федеральный закон "О минимальном размере оплаты труда").

Основанием для выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам является листок нетрудоспособности (подлинник) установленного в Российской Федерации образца, выданный в соответствии с Инструкцией о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан - Приложение к Приказу Минздравмедпрома России и ФСС РФ от 19.10.1994 N 206/21 (далее - Инструкция N 206/21). При проверке необходимо учитывать, что выдача листка нетрудоспособности не влечет за собой выплату пособия по временной нетрудоспособности за весь период освобождения от работы в ряде случаев (при бытовой травме, при карантине по уходу за ребенком до 7 лет, операции по прерыванию беременности, заболеваниях и травмах вследствие алкогольного опьянения). Кроме того, пособие по временной нетрудоспособности не выплачивается (даже при наличии листка нетрудоспособности) при заболевании ребенка в период, не требующий освобождения матери от работы (очередной или дополнительный отпуск, отпуск по беременности и родам, отпуск без сохранения содержания, выходные или праздничные дни и др.).

В ходе проверки назначения, исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам необходимо установить за проверяемый период соответствие общей суммы начисленных пособий по данным счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отчетным данным, предоставляемым в ФСС РФ. За отчетный период рекомендуется выборочно проверить соответствие сумм, выплаченных по листкам нетрудоспособности, данным бухгалтерского учета и отчетным данным.

Для проверки правильности определения заработка, из которого исчисляются пособия, необходимо установить с учетом системы оплаты труда, действующей в организации:

виды оплаты труда, включенные в сумму заработка для исчисления пособий;

виды заработной платы, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не включаются в сумму заработка для исчисления пособий;

правильность определения периода, за который исчисляется средний заработок;

правильность определения среднедневного заработка.

Исчисление среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в 2001 - 2003 гг. производилось в соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями в зависимости от системы оплаты труда, действующей в организации, и категории работников. В 2004 г. пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам исчисляются из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам (ч.1 ст.8 Закона N 166-ФЗ, Постановление N 213).

Согласно Разъяснению N 89 в среднем заработке при исчислении пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются налоги и (или) страховые взносы, поступающие в бюджет ФСС РФ. Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени в 12 календарных месяцах, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

Перед проверкой назначения (исчисления) пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам следует обратить внимание на заполнение реквизитов листка нетрудоспособности как финансового документа. Он должен иметь разборчивые записи медицинских работников, четкие печати, название или штампы лечебно-профилактического учреждения, а при выдаче листка нетрудоспособности врачом, занимающимся частной медицинской практикой, - его фамилию и номер лицензии на право осуществления экспертизы временной нетрудоспособности. Исправления должны быть заверены печатями лечебно-профилактического учреждения.

Наиболее часто в листках нетрудоспособности допускаются нарушения положений Инструкции N 206/21, в том числе:

не указан вид временной нетрудоспособности;

не указано место работы;

выдан ЛПУ врачом, занимающимся частной медицинской практикой вне учреждения здравоохранения, не имеющим лицензии на осуществление экспертизы временной нетрудоспособности;

выдан (продлен) гражданам, находящимся вне постоянного места жительства, без разрешения администрации ЛПУ.

При наличии любого предусмотренного Инструкцией N 206/21 нарушения ФСС РФ может принять решение о непринятии к зачету расходов на основании акта проведенной им проверки.

Единовременное пособие при рождении ребенка

Размер пособия установлен ст.12 Закона N 81-ФЗ. С 1 января 2001 г. в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2000 N 122-ФЗ "О порядке установления размеров стипендий и социальных выплат в Российской Федерации" пособие выплачивалось в размере 1500 руб. В соответствии с Федеральным законом от 28.12.2001 N 181-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" с 1 января 2002 г. единовременное пособие при рождении ребенка выплачивается в размере 4500 руб.

Пособие выплачивается в соответствии с Положением N 883. При проверке правильности оформления, учета и хранения документов по назначению и выплате пособия следует обратить внимание, что вместе с расходным ордером на выплату пособия в кассовых документах должны быть подшиты:

заявление о назначении пособия;

справка о рождении ребенка, выданная органами ЗАГС;

если оба родителя работают (служат, учатся) - справка с места работы (службы, учебы) другого родителя о том, что такое пособие не назначалось;

при опекунстве - выписка из решения органа местного самоуправления об установлении над ребенком опеки.

Необходимо установить общее количество назначенных пособий при рождении ребенка за проверяемый период и соответствие общей суммы выплат данным по счету 69 отчетным данным, переданным в ФСС РФ.

(Окончание см. "Финансовая газета", N 24, 2004)

А.Зрелов

Налоговый юрист

ЗАО "ЭкООнис"

Подписано в печать

02.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——