"Финансовая газета", N 23, 2004

СТРАХОВОЕ ВОЗМЕЩЕНИЕ: ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ,

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

В любой организации не исключена возможность гибели и порчи имущества в результате пожара, наводнения, аварии и других чрезвычайных ситуаций. Поэтому для того, чтобы уменьшить ущерб от уничтожения или порчи основных средств, товарных запасов, многие организации нередко страхуют их. Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет затрат по добровольному страхованию имущества.

Правовые аспекты страхования имущества

Страхование представляет собой услугу по несению риска страховщиком в пределах страховой суммы. Согласно п.1 ст.9 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страховой риск - это предполагаемое событие, обладающее признаками вероятности и случайности, на случай наступления которого проводится страхование. Для заключения договора страхования будущий страхователь должен предоставить страховщику заявление на страхование, имущество для осмотра, расчета страховой премии и выдачи счета (дебет - ноты), предъявить документы, удостоверяющие право на владение имуществом, прочие документы, связанные с имуществом.

Объектами страхования в договоре страхования имущества согласно ст.4 Закона N 4015-1 являются не противоречащие действующему законодательству имущественные интересы. Так, при страховании автотранспортных средств объектом страхования (ст.4 Закона N 4015-1) выступают имущественные интересы, связанные с владением, пользованием, распоряжением транспортным средством, нанесением им ущерба путем уничтожения или хищения (угона) (имущественное страхование).

Обязательным условием при страховании имущества является наличие у страхователя интереса в сохранении застрахованного имущества. Отсутствие интереса влечет недействительность договора страхования согласно п.2 ст.930 ГК РФ. Страховой интерес в сохранении одного и того же имущества могут одновременно иметь несколько лиц, и каждое из них может быть его страхователем (и/или выгодоприобретателем) в пределах своего страхового интереса, т.е. тех убытков, которые они могут понести при наступлении страхового случая. Страхователями могут выступать как непосредственно собственники имущества, так и лица, временно пользующиеся данным имуществом.

Как и любой договор, договор страхования имеет существенные условия, отсутствие которых позволяет считать его незаключенным (п.1 ст.432 ГК РФ). При заключении договора страхования стороны должны прийти к согласию по условиям о:

предмете страхования;

страховом риске;

размере страховой суммы;

сроке действия договора.

Действия страхователя (его представителя, выгодоприобретателя) при наступлении страхового случая также регламентируются договором страхования. По договору страхования страхователь обязан:

принять все возможные меры по спасению жизни и здоровья лиц, пострадавших в результате страхового события, предотвращению и (или) уменьшению дальнейшего повреждения имущества;

незамедлительно заявить в компетентные органы (ГИБДД, отделение милиции, пожарную охрану) и страховщику (п.1 ст.961 ГК РФ). Страховщику предоставляются страховой полис, заявление на выплату страхового возмещения и документы, подтверждающие право страхователя на получение страховой выплаты, а при суброгации - также все документы, доказательства и сведения, необходимые для осуществления страховщиком перешедшего к нему права требования (п.3 ст.965 ГК РФ);

не давать обещаний и не делать предложений без письменного согласия страховщика о добровольном возмещении убытка, не признавать полностью или частично свою ответственность (п.3 ст.965 ГК РФ);

обеспечить сохранность поврежденного имущества (Постановление Президиума ВАС РФ от 13.06.2000 N 8904/99);

предоставить страховщику возможность беспрепятственного осмотра и обследования поврежденного имущества, сообщать по его требованию необходимую информацию (в том числе и в письменном виде) для выяснения причин, размеров ущерба и обстоятельств наступления страхового случая, согласовывать со страховщиком место и стоимость восстановительного ремонта, а также другие обязанности, прямо предусмотренные договором или правилами страхования.

Виды страхования

Практика показывает, что наиболее часто организации страхуют автомобили, недвижимое имущество, товары и свою ответственность.

Страхование автотранспорта

В соответствии с Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ (с изм. и доп. на 23.06.2003) "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" каждая организация, имеющая легковые автомобили, грузовики, мотоциклы, прицепы и тракторы, должна застраховать свою гражданскую ответственность.

При страховании автотранспорта страховые риски включают:

автокаско (страхование транспортных средств как имущества), в которое могут включаться риски угона и ущерба, страхуемые по единому или отдельным договорам;

хищение багажа и хищение или повреждение дополнительного оборудования (страхование имущества);

утрата товарной стоимости транспортного средства;

автогражданская ответственность - возмещение убытков, возникших в результате нанесения ущерба жизни, здоровью и имуществу третьих лиц в связи с использованием автотранспортного средства;

несчастный случай с водителем и (или) пассажиром - телесные повреждения, гибель или утрата трудоспособности водителя и (или) пассажиров застрахованного транспортного средства в результате дорожно-транспортного происшествия (ДТП).

В практике страхования наиболее распространено страхование автокаско. По риску "угон" предполагается возмещение убытков, возникших в результате хищения (кражи, грабежа, разбоя) застрахованного транспортного средства. Под хищением согласно Примечанию 1 к ст.158 УК РФ понимается совершенное с корыстной целью противоправное безвозмездное изъятие и (или) обращение чужого имущества в пользу виновного или других лиц, причинившие ущерб собственнику или иному владельцу этого имущества.

По риску "ущерб" предполагается возмещение убытков, возникших в результате повреждения или гибели застрахованного транспортного средства или отдельных его деталей (частей) вследствие:

столкновения, наезда, опрокидывания, падения, возгорания при ДТП и повреждения в результате противоправных действий третьих лиц;

пожара, удара молнии, взрыва;

стихийных бедствий, падения инородных предметов, в том числе снега и льда.

Конкретные перечни устанавливаются каждой страховой компанией в договоре или правилах страхования и, следовательно, могут различаться у разных страховщиков.

Страхование по рискам "хищение багажа и хищение или повреждение дополнительного оборудования, утрата товарной стоимости" осуществляется, как правило, дополнительно к риску автокаско, т.е. страховщики не страхуют по этим рискам отдельно от автокаско.

Во всех указанных случаях организация (страхователь) уплачивает страховой компании (страховщику) определенную сумму - страховой взнос. Если же наступает страховой случай (угон, авария и т.д.), страховщик возмещает фирме понесенные расходы. Сумма страховых взносов и размер страхового возмещения оговариваются в договоре.

Страхование в торговле

Страхование товарно-материальных ценностей производится в общеустановленном порядке, как и страхование прочего имущества. Договор страхования начинает действовать в тот день, когда торговая организация заплатит первый взнос (п.1 ст.957 ГК РФ). При этом организации выдают страховой полис. Именно его нужно будет предъявить страховщику, если с товарами что-либо случится.

Страхование в строительстве

Статьей 741 ГК РФ определено, что риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства, составляющего предмет договора строительного подряда, до приемки этого объекта заказчиком несет подрядчик. Договор строительного подряда может предусматривать обязанность подрядчика застраховать соответствующий риск. При этом подрядчик должен представить заказчику доказательства заключения им договора страхования на условиях, предусмотренных договором строительного подряда, включая данные о страховщике, размере страховой суммы и застрахованных рисках (ст.742 ГК РФ).

Расходы, связанные со страхованием строительных рисков, производимые согласно договору строительного подряда, являются для строительной организации расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость выполненных строительных работ (п.п.5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденного Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167, установлено, что затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, т.е. с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов.

Затраты формируются по объектам учета в период с начала исполнения договора на строительство до времени его завершения и передачи объекта застройщику.

Бухгалтерский учет страховых взносов

и сумм страхового возмещения

Затраты на добровольное страхование имущества можно считать расходами по обычным видам деятельности, так как они связаны с приобретением и продажей товаров, оказанием услуг, проведением работ. Указанное положение следует из п.5 ПБУ 10/99. Взносы на обязательное и добровольное страхование имущества относятся к расходам по обычным видам деятельности и могут отражаться на счетах 26 "Общехозяйственные работы", 20 "Основное производство", 44 "Расходы на продажу" в зависимости от отрасли, к которой относится организация.

Как правило, страховые взносы полностью уплачивают в том месяце, в котором заключают договор со страховой компанией, при этом сумма страхового взноса списывается на затраты ежемесячно равными долями.

Пример 1. ООО "Алекс" 1 июля 2004 г. застраховало имущество. Страховка действует с 1 июля 2004 г. по 31 декабря 2004 г. включительно, т.е. 6 месяцев. Сумма страхового взноса составляет 24 000 руб. и перечислена 1 июля 2004 г.

В этот день бухгалтер ООО "Алекс" сделал в бухгалтерском учете такую запись:

Дебет 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", Кредит 51 - 24 000 руб. - перечислен страховой взнос.

Далее необходимо определить сумму ежемесячного списания:

24 000 руб. : 6 мес. = 4000 руб.

Суммы страховых платежей ежемесячно в течение второй половины 2004 г. отражаются в учете следующим образом:

Дебет 26, Кредит 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - 4000 руб. - отражены расходы по обязательному страхованию.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, страховое возмещение относится к чрезвычайным доходам.

Необходимо отметить, что факт возникновения чрезвычайных обстоятельств должен быть подтвержден документально. Такое подтверждение могут предоставить службы, которые занимаются ликвидацией последствий непредвиденных ситуаций (МЧС, Государственная противопожарная служба и др.).

При наступлении страхового случая бухгалтер организации производит в учете записи:

Дебет 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", Кредит 99, субсчет "Чрезвычайные доходы" - отражено страховое возмещение в составе чрезвычайных доходов,

Дебет 51, Кредит 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - получено страховое возмещение,

Дебет 99, субсчет "Чрезвычайные расходы", Кредит 41 - списана фактическая стоимость товаров, уничтоженных (испорченных) в результате чрезвычайных обстоятельств.

Если имущество уничтожено (например, автомобиль сгорел и не подлежит восстановлению), то действие договора страхования прекращается. В таком случае в учете делается запись на сумму страховых платежей, которую раньше отразили на счете 76 или 97 и еще не включили в расходы:

Дебет 99, субсчет "Чрезвычайные расходы", Кредит 76 (97) - списана сумма страховых взносов, не включенная в расходы на дату, когда автомобиль был утрачен.

Пример 2. Автомобиль, принадлежащий ЗАО "Нева", попал 17 мая 2004 г. в ДТП. По заключению экспертов страховой компании восстановить машину оказалось невозможно. Первоначальная балансовая стоимость автомобиля составляла 1 200 000 руб. Амортизация на момент страхового случая - 200 000 руб. Автомобиль был застрахован 5 января 2004 г. на 12 месяцев на случай его повреждения. Страховая компания выплатила ЗАО "Нева" возмещение в сумме 1 100 000 руб. К тому моменту, когда произошла авария, бухгалтер ЗАО "Нева" еще не списал на "бухгалтерские" и "налоговые" расходы страховые взносы в сумме 26 000 руб.

В бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующим образом:

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01, субсчет "Основные средства" - 1 200 000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля,

Дебет 02, Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" - 200 000 руб. - списана начисленная амортизация,

Дебет 99, субсчет "Чрезвычайные расходы", Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" - 1 000 000 руб. (1 200 000 - 200 000) - включена в состав чрезвычайных расходов остаточная стоимость автомобиля,

Дебет 99, субсчет "Чрезвычайные расходы", Кредит 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - 26 000 руб. - списана сумма страховых взносов, которую не включили в расходы до аварии,

Дебет 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", Кредит 99, субсчет "Чрезвычайные доходы" - 1 100 000 руб. - начислена сумма страхового возмещения,

Дебет 51, Кредит 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - 1 100 000 руб. - получена сумма страхового возмещения.

Для целей налогового учета сумма 74 000 руб. (1 100 000 (внереализационный доход) - 1 000 000 (внереализационный расход) - 26 000 (внереализационный расход)) как сальдо внереализационных доходов и расходов подлежит обложению налогом на прибыль.

Пример 3. Торговая компания ООО "Инторг" с 1 марта 2004 г. заключила со страховой компанией договор о добровольном страховании имущества (товарных запасов, находящихся на складе). Товары застрахованы на случай пожара. Договор страхования действует 6 месяцев, т.е. до 31 августа 2004 г. Общая сумма страховых взносов ООО "Инторг" составила 60 000 руб. и была перечислена на расчетный счет страховой компании. В июле 2004 г. произошел страховой случай, в результате которого страховая компания выплатила 85 000 руб. по уничтоженному имуществу стоимостью 78 000 руб.

В бухгалтерском учете произведены следующие записи:

Дебет 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", Кредит 51 - 60 000 руб. - перечислена страховая премия по договору страхования товарных запасов,

Дебет 44, Кредит 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - 10 000 руб. (60 000 руб. : 6 мес.) - списаны на издержки обращения расходы по страхованию (ежемесячно),

Дебет 99, субсчет "Чрезвычайные расходы", Кредит 41 - 78 000 руб. - списана фактическая себестоимость сгоревших товаров,

Дебет 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", Кредит 99, субсчет "Чрезвычайные доходы" - 85 000 руб. - начислено страховое возмещение,

Дебет 51, Кредит 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - 85 000 руб. - получено страховое возмещение.

Налоговый учет страховых взносов

и сумм страхового возмещения

В соответствии со ст.253 НК РФ средства, истраченные на обязательное и добровольное страхование имущества, для целей налогообложения включают в расходы, связанные с производством и реализацией. Статьей 263 НК РФ определено, что эти расходы включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также видам добровольного страхования, поименованным в названной статье НК РФ.

Согласно ст.263 НК РФ расходы на добровольное страхование в виде страховых премий (взносов) признаются для целей налогообложения прибыли по добровольному страхованию следующих видов имущества:

средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг);

грузов;

основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

товарно-материальных запасов;

урожая сельскохозяйственных культур и животных;

иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Частью первой НК РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Пунктом 2 ст.927 ГК РФ определен обязательный характер страхования в случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц. Для страховщиков заключение договоров страхования на предложенных страхователем условиях не является обязательным. Согласно ст.931 ГК РФ по договору страхования риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, может быть застрахован риск ответственности самого страхователя или иного лица, на которого такая ответственность может быть возложена. Лицо, риск ответственности которого за причинение вреда застрахован, должно быть названо в договоре страхования. Если это лицо в договоре не названо, то застрахованным считается риск ответственности самого страхователя.

В Российской Федерации страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств проводится в настоящее время как в обязательном (согласно Закону N 40-ФЗ), так и в добровольном порядке. Пунктом 5 ст.4 этого Закона установлено, что владельцы транспортных средств, застраховавшие свою гражданскую ответственность в соответствии с данным Законом, могут дополнительно в добровольной форме осуществлять страхование на случай недостаточности страховой выплаты по обязательному страхованию для полного возмещения вреда, причиненного жизни, здоровью или имуществу потерпевших, а также на случай наступления ответственности, не относящейся к страховому риску по обязательному страхованию (п.2 ст.6 Закона N 40-ФЗ). Расходы по добровольному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств не поименованы в числе учитываемых для целей налогообложения прибыли видов добровольного страхования, перечисленных в п.1 ст.263 НК РФ.

Таким образом, страховые премии (взносы) у организаций по добровольному страхованию риска гражданской ответственности не учитываются для целей налогообложения прибыли как до, так и после вступления в силу с 1 июля 2003 г. Закона N 40-ФЗ.

Средства, истраченные на обязательное страхование гражданской ответственности, уменьшают налогооблагаемый доход в пределах Страховых тарифов, которые утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.2003 N 264 (с изм. и доп. от 20.04.2004). Что же касается расходов на добровольное страхование гражданской ответственности, то их можно учесть для целей налогообложения только в том случае, если организация застраховала свое имущество в соответствии с требованиями международного законодательства (п.8 ст.263 НК РФ).

В налоговом учете недосписанные к моменту аварии или угона суммы страховых взносов следует отнести на расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход.

Для целей налогового учета сумма полученного страхового возмещения отражается в составе внереализационных доходов (п.3 ст.250 НК РФ). Сумма страхового возмещения не облагается НДС, поскольку ее получение никак не связано с операциями, облагаемыми этим налогом, а расходы, связанные с выбытием застрахованного имущества, отражаются в составе внереализационных расходов (пп.8 п.1 ст.265 НК РФ).

М.Спицин

К. э. н.

Подписано в печать

02.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——