"Аудит и налогообложение", 2004, N 6

ПО ИТОГАМ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК

Международный консультативно-правовой центр по налогообложению (МКПЦН) по итогам аудиторских проверок в I квартале 2004 г. информирует о наиболее типичных нарушениях, допущенных субъектами хозяйственной деятельности в области бухгалтерского учета, хозяйственного и налогового законодательства.

Налоги

1. Предприятия в составе расходов, уменьшающих доходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль, зачастую учитывают расходы, связанные с услугами нотариусов по заверению документов в полном объеме.

Согласно ст.22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных Законом РФ от 11.02.1993 N 4462-1 (далее - Основы), за совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов и выполнение технической работы нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством РФ.

Подпунктом 16 п.1 ст.264 НК РФ предусмотрено, что плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление относится к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности. При этом согласно данному подпункту такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.

Расходы организации по оплате тарифа частнопрактикующему нотариусу за совершение нотариальных действий учитываются в составе прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль: в размере государственной пошлины - за совершение нотариальных действий, по которым предусмотрена обязательная нотариальная форма; в других случаях - в размере тарифа, определяемого соглашением между нотариусом и обратившимся к нему за совершением нотариального действия лицом.

Тарифы государственной пошлины за совершение нотариальных действий установлены Законом РФ от 09.12.1991 N 2005-1 "О государственной пошлине".

Исчисление размера государственной пошлины, установленной в зависимости от минимального размера оплаты труда (МРОТ), производится исходя из базовой суммы МРОТ, равной 100 руб. (ст.5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда").

В случае если за удостоверение сделок, подлежащих обязательному нотариальному удостоверению, взимается плата сверх установленного тарифа (размера государственной пошлины), то согласно п.41 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке.

2. Нередко организации, приобретающие дорогостоящее оборудование, из-за недостаточности собственных источников вынуждены брать кредиты в банках на покупку такого оборудования. При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль расходы в виде процентов по таким кредитам до принятия к учету оборудования в качестве основных средств включаются в стоимость оборудования.

В соответствии со ст.256 НК РФ имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. признается амортизируемым. Стоимость амортизируемого имущества погашается путем начисления амортизации.

Согласно ст.257 НК РФ часть амортизируемого имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, относится к основным средствам.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.8 ст.250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Что касается учета процентов по кредиту, то согласно пп.2 п.1 ст.265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.

Согласно ст.269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. При этом расходом признаются проценты, начисленные в соответствии с учетной политикой одним из двух способов:

- по среднему уровню процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях;

- по ставке, равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - по рублевым долговым обязательствам и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Причем расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.

Таким образом, проценты по кредиту на приобретение оборудования следует включать в состав внереализационных расходов. Они признаются в налоговом учете в соответствии с п.8 ст.272 НК РФ на конец отчетного периода или на дату погашения долгов общества.

3. Организациями не начисляется налог на рекламу по расходам на создание и содержание веб-сайтов в Интернете, на которых размещается информация об оказываемых ими услугах.

В соответствии со ст.264 НК РФ к расходам организации на рекламу относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети.

Согласно ст.2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" (с последующими изменениями и дополнениями) реклама представляет собой распространяемую в любой форме, с помощью любых средств информацию о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях, которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Расходы по созданию и содержанию страницы веб-сайта, содержащего информацию об оказываемых услугах, можно отнести к расходам на рекламу, так как цель создания веб-сайта - воздействие на неопределенный круг потребителей и распространение информации об организации.

Расходы организации, связанные с обновлением и содержанием размещаемой на сайте информации, также следует рассматривать как рекламные при наличии первичных документов, подтверждающих фактические расходы.

Подпунктом "з" п.1 ст.21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" определено, что налог на рекламу уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию, по ставке, не превышающей 5% стоимости услуг по рекламе (согласно Закону г. Москвы от 21.11.2001 N 59 "О налоге на рекламу" налоговая ставка установлена в размере 5%).

Таким образом, размещение в Интернете веб-сайта, содержащего информацию об организации и оказываемых ею услугах, является рекламой. Соответственно, расходы по созданию веб-сайта и его размещению на сервере признаются рекламными расходами и облагаются налогом на рекламу.

Для целей налогообложения прибыли начисленная сумма налога на рекламу в соответствии со ст.264 НК РФ относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

4. Организации не удерживают и не перечисляют в бюджет в качестве налоговых агентов налог на добавленную стоимость при аренде федерального имущества.

Если федеральное имущество предоставляется в аренду органами государственной власти и управления, то обязанность по перечислению в бюджет суммы НДС возлагается на арендаторов такого имущества, которые признаются налоговыми агентами. Именно они в соответствии со ст.161 НК РФ обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Ставка НДС в соответствии с п.4 ст.164 НК РФ определяется как процентное отношение действующей налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Согласно ст.174 НК РФ налоговые агенты производят уплату сумм налога по месту своего нахождения, а также представляют в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено законом. Отметим, что в случае аренды федерального имущества по месту нахождения обособленного подразделения НДС, удержанный при перечислении арендной платы, также уплачивается по месту нахождения налогоплательщика, то есть по месту регистрации головного предприятия.

Налоговый агент - плательщик НДС имеет право на вычеты сумм налога, удержанных и уплаченных из доходов налогоплательщика, при соблюдении следующих условий:

- арендуемое государственное и муниципальное имущество используется для осуществления деятельности, облагаемой НДС;

- в счете-фактуре сумма НДС выделена отдельной строкой;

- в наличии имеются первичные документы, подтверждающие оплату арендной платы и НДС.

Кроме того, в соответствии со ст.ст.171 и 172 НК РФ услуга по предоставлению имущества в аренду должна быть оказана, то есть при уплате арендной платы авансом в счет будущих периодов суммы НДС принимаются к вычету по мере истечения тех периодов, к которым относится арендная плата.

При выставлении счетов-фактур надо учесть следующее.

Арендатор самостоятельно составляет счет фактуру в одном экземпляре с пометкой "Аренда государственного (муниципального) имущества", где в качестве поставщика услуг указывается арендодатель, а в качестве покупателя - арендатор. Составленный счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы и НДС. В книге покупок счет-фактура регистрируется только в той части платежа, которая подлежит списанию в данном отчетном периоде на издержки производства и обращения. При этом указанный счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации-арендатора (Письмо Госналогслужбы России от 20.03.1997 N ВЗ-2-03/260 "О применении счетов-фактур при расчетах по НДС при аренде государственного и муниципального имущества").

Согласно ст.123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

Кроме того, в соответствии со ст.75 НК РФ у организации возникает обязательство по перечислению в бюджет пеней. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Таким образом, невыполнение обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость влечет начисление штрафа и пени налоговыми органами.

5. Доходы в виде процентов по приобретенным векселям сроком платежа "по предъявлении, но не ранее" начислялись предприятиями с даты приобретения данных векселей.

Согласно п.1 ст.328 НК РФ сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положением ст.ст.271 - 273 НК РФ.

В свою очередь п.6 ст.271 НК РФ установлено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл.25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

На основании ст.5 Положения о переводном и простом векселе проценты начисляются со дня составления переводного векселя, если не указана другая дата.

В п.19 Постановления Пленума ВС РФ N 33, Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" указывается, что проценты на сумму векселя сроком "по предъявлении" или "во столько-то времени от предъявления" начинают начисляться со дня составления векселя, если в данном векселе не указана другая дата (ст.5 Положения о переводном и простом векселе). При этом указанием другой даты должна считаться как прямая оговорка типа "проценты начисляются с такого-то числа", так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком "по предъявлении, но не ранее".

Изложенная позиция ВС РФ и ВАС РФ в отношении порядка начисления процентов по рассматриваемым векселям подтверждена МНС России (Приказ МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458).

Таким образом, если срок с даты приобретения векселя до даты "по предъявлении, но не ранее" приходится не на один отчетный период, процентный доход по такому векселю до указанного в векселе срока не следует включать в налоговую базу по налогу на прибыль.

Необходимо отметить, что в бухгалтерском учете порядок признания дохода в виде процентов по векселям данного типа совпадает с порядком, предусмотренным для целей налогового учета (согласно п.п.7, 12, 16 ПБУ 9/99 проценты по находящемуся на балансе организации векселю признаются и включаются в состав операционных расходов за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора).

Бухгалтерский учет

1. Часто производственное предприятие в зависимости от вида выпускаемой продукции обязано осуществлять контроль за качеством продукции, для чего образцы продукции подвергаются инспектированию и лабораторному анализу. В данной ситуации неверно производится отражение таких операций на счетах бухгалтерского учета.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций счет 10 "Материалы" используется для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и других ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы относятся к оборотным средствам предприятия. Характерной особенностью данных средств является то, что они потребляются в соответствии с установленными нормами расхода и полностью переносят свою стоимость на продукцию, составляя ее материальную основу. Часть готовой продукции, передаваемая в лабораторию, является образцом для исследования. Она не может быть сырьем ни для основного, ни для вспомогательного производства. Поэтому при передаче готовой продукции в лабораторию для инспектирования не следует делать проводку:

Дт 10 "Материалы" Кт 43 "Готовая продукция".

Хозяйственная операция по передаче готовой продукции для контроля качества в лабораторию отражается проводкой:

Дт 25 "Общепроизводственные расходы" Кт 43 "Готовая продукция".

2. Достаточно распространенным явлением стало страхование имущества, при котором условиями договора устанавливается безусловная франшиза (размер ущерба, не компенсируемого страховщиком). При наступлении страхового случая страховщик компенсирует сумму затрат страхователя на осуществление капитального ремонта за минусом франшизы. В ряде случаев организации относят некомпенсируемые потери на счета затрат.

Договором страхования имущества может быть определен лимит ответственности страховой компании (страховая компания выплачивает страховое возмещение в пределах указанной суммы) и безусловная франшиза (ущерб, связанный с возникновением страхового случая, возмещается за вычетом установленной суммы). Страховая компания несет ответственность только за риски, которые четко определены в договоре. При этом часть убытков, связанных с возникновением страхового случая, покрывается за счет предприятия.

В бухгалтерском учете страхователи иногда отражают операции по страховому возмещению следующими записями:

     
   ————————————————————————————————T——————T——————T——————————————————¬
   |     Хозяйственная операция    | Дебет|Кредит|Первичный документ|
   +———————————————————————————————+——————+——————+——————————————————+
   |Стоимость услуг по ремонту     | 76—1 |  60  |Акт приемки—сдачи |
   |застрахованного имущества      |      |      |выполненных работ |
   |отнесена на расчеты со         |      |      |                  |
   |страховой компанией            |      |      |                  |
   +———————————————————————————————+——————+——————+——————————————————+
   |Получено страховое возмещение  |  51  | 76—1 |Выписка банка     |
   +———————————————————————————————+——————+——————+——————————————————+
   |Оплачены услуги подрядчика по  |  60  |  51  |Выписка банка     |
   |ремонту застрахованного        |      |      |                  |
   |имущества                      |      |      |                  |
   +———————————————————————————————+——————+——————+——————————————————+
   |Отражены в составе             |  26  | 76—1 |Бухгалтерская     |
   |общехозяйственных расходов     |      |      |справка           |
   |некомпенсируемые потери        |      |      |                  |
   L———————————————————————————————+——————+——————+———————————————————
   

Страховое возмещение - это сумма, которая выплачивается в том случае, если имущество пострадало из-за чрезвычайных обстоятельств. Отметим, что факт возникновения чрезвычайной ситуации следует подтвердить документально. Подтверждающие документы можно получить у службы, которая занималась ликвидацией последствий аварии, пожара и т.д.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета в комментариях к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию") рекомендован следующий порядок отражения в учете операций, связанных с возмещением расходов при возникновении страхового случая.

В дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" списываются расходы, связанные с устранением последствий чрезвычайной ситуации (уничтожение и порча материальных ценностей и т.п.), с кредита счетов учета соответствующих активов либо с кредита счетов расчетов с подрядчиками за оказание услуг по ремонту и восстановлению подвергнувшегося порче имущества. Суммы страховых возмещений, полученных предприятием от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Не компенсируемые за счет страхового возмещения потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Согласно указанной Инструкции счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия. Порядок отражения операций по счету 99 предполагает, что по счету отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от обычных видов деятельности, сальдо прочих доходов и расходов, потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными ситуациями.

Таким образом, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета операции при наступлении страхового случая в бухгалтерском учете в рамках договора страхования необходимо отражать следующими проводками:

     
   ————————————————————————————————T——————T——————T——————————————————¬
   |     Хозяйственная операция    | Дебет|Кредит|Первичный документ|
   +———————————————————————————————+——————+——————+——————————————————+
   |Отражена стоимость услуг по    | 76—1 |  60  |Акт приемки—сдачи |
   |ремонту застрахованного        |      |      |выполненных работ |
   |имущества                      |      |      |                  |
   +———————————————————————————————+——————+——————+——————————————————+
   |Получено страховое возмещение  |  51  | 76—1 |Выписка банка     |
   +———————————————————————————————+——————+——————+——————————————————+
   |Оплачены услуги подрядчика по  |  60  |  51  |Выписка банка     |
   |ремонту застрахованного        |      |      |                  |
   |имущества                      |      |      |                  |
   +———————————————————————————————+——————+——————+——————————————————+
   |Отражены в составе чрезвычайных|  99  | 76—1 |Бухгалтерская     |
   |расходов некомпенсируемые      |      |      |справка           |
   |потери                         |      |      |                  |
   L———————————————————————————————+——————+——————+———————————————————
   

3. Довольно часто встречаются ситуации, когда в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности суммы полученного возмещения за причиненный ущерб отражаются на балансовом субсчете 91-1 "Прочие доходы" и в составе операционных расходов по строке 090 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

В бухгалтерском учете указанная финансово-хозяйственная операция отражается предприятиями следующими проводками:

Дт 62 Кт 91-1 - возмещение ущерба;

Дт 51 (50) Кт 62 - получены средства в оплату ущерба.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства) предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

По дебету данного счета по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям отражается их фактическая себестоимость. По кредиту счета 94 отражается списание недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" либо счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 либо 76, и их стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

Таким образом, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета отражение финансово-хозяйственных операций по возмещению виновными лицами причиненного материального ущерба необходимо отразить следующими проводками:

Дт 94 Кт 01, 10 - списана фактическая себестоимость недостающих и полностью испорченных ТМЦ;

Дт 73, 76 Кт 94 - отражена задолженность виновных лиц за недостающие и полностью испорченные ТМЦ по рыночным ценам;

Дт 94 Кт 98 - отражены доходы будущих периодов на сумму превышения задолженности виновных лиц над фактической себестоимостью недостающих и полностью испорченных ТМЦ;

Дт 50, 51, 52 Кт 73, 76 - внесены денежные средства в качестве возмещения причиненного материального ущерба;

Дт 98 Кт 91 - на сумму полученных денежных средств отражены внереализационные доходы.

Указанное нарушение, кроме того, приводит к искажению суммы внереализационных доходов, отраженных по строке 120 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках", поскольку согласно п.8 ПБУ 9/99 поступления в возмещение причиненных организации убытков являются внереализационными доходами.

4. При выбытии объектов основных средств предприятия не списывают накопленные отложенные налоговые обязательства (активы), отраженные по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" (09 "Отложенные налоговые активы").

Согласно п.18 ПБУ 18/02 отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

В соответствии с п.17 ПБУ 18/02 отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

В результате допущенного нарушения завышается сальдо счетов 77 "Отложенные налоговые обязательства", 09 "Отложенные налоговые активы", а также искажается финансовый результат.

Списание отложенных налоговых активов следует отражать записью:

Дт 99 "Прибыли и убытки" Кт 09 "Отложенные налоговые активы".

Списание отложенных налоговых обязательств оформляется проводкой:

Дт 77 "Отложенные налоговые обязательства" Кт 99 "Прибыли и убытки".

5. В бухгалтерском учете расходы по страховым случаям и доходы в виде страхового возмещения отражаются организациями с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Согласно ст.12 Закона РФ "О бухгалтерском учете" при выявлении фактов порчи имущества в организации производится обязательная инвентаризация. Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Согласно п.13 ПБУ 10/99 расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.), отражаются в составе чрезвычайных расходов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета чрезвычайные расходы учитываются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки".

Согласно п.9 ПБУ 9/99 страховое возмещение, причитающееся организации от страховой организации, относится к чрезвычайным доходам и принимается к учету в фактической сумме.

Начисление причитающейся суммы страхового возмещения в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 99 "Прибыли и убытки".

Операции по учету расходов по страховым случаям следует отражать следующим образом:

Дт 99 Кт 76, 60 - отражены расходы на осуществление ремонта застрахованного имущества;

Дт 76 Кт 99 - начислено страховое возмещение;

Дт 51 Кт 76 - получено страховое возмещение.

6. В бухгалтерском учете организации по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в составе внереализационных расходов отражалось списание суммы убытка 2002 г., сформированного путем умножения суммы непокрытого убытка (дебетовое сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") на 30%.

В соответствии с п.14 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, в годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр. При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и пошлых лет) на эти цели могут быть направлены: прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения; резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством; добавочный капитал (за исключением прироста стоимости имущества по переоценке, а также доведения величины уставного капитала до величины чистых активов организации).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации, 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала, 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Таким образом, действующим законодательством по бухгалтерскому учету не предусмотрено списание непокрытого убытка на счета учета расходов.

Согласно ст.283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл.25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде (в предыдущих налоговых периодах) вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Перенос убытка на будущее осуществляется в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст.274 НК РФ.

При использовании права переноса убытков на будущее должна уменьшаться налоговая база по налогу на прибыль, а не финансовый результат, формируемый в бухгалтерском учете.

Подписано в печать

31.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——