"Московский налоговый курьер", N 16, 2004

Вопрос: Товарищество собственников жилья просит разъяснить, каков порядок исчисления и уплаты единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 31 мая 2004 г. N 28-11/36101

На основании п.1 ст.236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно ст.237 НК РФ налоговая база по ЕСН для налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников (вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты), за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.7 п.1 ст.238 НК РФ.

В соответствии с пп.8 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 15.04.2003 N 19/03 отмечено, что действие Федерального закона от 15.06.1996 N 72-ФЗ "О товариществах собственников жилья" (далее - Закон N 72-ФЗ) распространяется на все товарищества (ст.4 данного Закона). Поэтому товарищества домовладельцев, жилищные кооперативы, жилищно-строительные кооперативы с полностью выплаченным хотя бы одним членом паевым взносом, иные объединения собственников недвижимости в жилищной сфере, товарищества собственников жилья относятся к организациям, на которые распространяется действие пп.8 п.1 ст.238 Кодекса.

В НК РФ предусмотрено, что положения данного подпункта применимы только к выплатам по трудовым и гражданско-правовым договорам, осуществляемым за счет членских взносов.

Вместе с тем в действующем законодательстве понятие членских взносов определено только для организаций, зарегистрированных в виде различных форм потребительских кооперативов, к которым не относятся товарищества собственников жилья.

Согласно п.1 ст.40 Закона N 72-ФЗ средства товарищества состоят из:

- вступительных и иных взносов;

- обязательных платежей членов товарищества;

- доходов от хозяйственной деятельности товарищества, направленных на осуществление целей, задач и обязанностей товарищества;

- дотаций на эксплуатацию, текущий и капитальный ремонты, коммунальные услуги и иных дотаций, предусмотренных в ч.2 ст.19 данного Закона;

- прочих поступлений.

Таким образом, выплаты товарищества собственников жилья в пользу лиц, выполняющих для него работы и услуги, могут не облагаться ЕСН на основании пп.8 п.1 ст.238 НК РФ, если они произведены за счет взносов, поступивших от членов данного товарищества.

Выплаты должны быть документально подтверждены по источнику (за счет взносов членов товарищества), а выполняемые работы (услуги) должны осуществляться в рамках хозяйственной деятельности данного товарищества, соответствующей достижению целей его создания в соответствии с Законом N 72-ФЗ.

Если выплаты по трудовым или гражданско-правовым договорам производятся за счет других источников, они облагаются ЕСН на общих основаниях.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование организация-страхователь исчисляет и уплачивает на основании Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Согласно п.2 ст.10 данного Закона объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.

Таким образом, если к выплатам в пользу физических лиц применяется норма пп.8 п.1 ст.238 НК РФ, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на эти выплаты начислять не нужно.

Имейте в виду: вне зависимости от уплаты ЕСН и страховых взносов в ПФР организация обязана в установленные сроки представлять в налоговый орган расчеты по авансовым платежам по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Их формы утверждены Приказами МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722 и от 27.01.2004 N БГ-3-05/51.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——