"Учет.Налоги.Право", N 21, 2004

С ПОКВАРТАЛЬНОЙ УПЛАТЫ НА ЕЖЕМЕСЯЧНУЮ

В разгар второго квартала доходы организации могут превысить установленные лимиты для поквартальной уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль и НДС. И тогда она перейдет на их ежемесячную уплату. Как рассчитать авансовые платежи, в какие сроки и за какие периоды нужно будет отчитаться и грозят ли организации санкции?

Каждый квартал бухгалтер проверяет право на ежеквартальную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль. Подсчитывает, не превысили ли доходы от реализации за предыдущие четыре квартала в среднем 3 млн руб. за каждый квартал (п.3 ст.286 НК РФ). По этой норме, даже если предприятие получит огромные доходы во втором квартале, причем не важно в каком месяце - апреле, мае или июне, все равно авансовый платеж за второй квартал нужно будет уплатить до 28 июля включительно (п.1 ст.287 НК РФ). А вот уже с третьего квартала следует уплачивать ежемесячные авансовые платежи внутри квартала.

Пример 1. Доходы организации без НДС составили:

- за второй квартал 2003 г. - 3,2 млн руб.;

- за третий квартал 2003 г. - 2,7 млн руб.;

- за четвертый квартал 2003 г. - 2,5 млн руб.;

- за первый квартал 2004 г. - 3,0 млн руб.

Так как доходы за указанные периоды в среднем не превысили 3 млн руб. за каждый квартал ((3,2 млн руб. + 2,7 млн руб. + 2,5 млн руб. + 3,0 млн руб.) / 4 кв. = 2,85 млн руб.), организация во втором квартале, как и в предыдущие периоды, уплачивает только квартальный авансовый платеж по итогам отчетного периода.

Во втором квартале 2004 г. компания получила доход 4 млн руб.

Авансовый платеж по налогу на прибыль за второй квартал 2004 г. организация перечислит до 28 июля включительно. В этот же срок она сдаст налоговую декларацию за полугодие (п.3 ст.289 НК РФ).

Рассчитанная с учетом второго квартала сумма дохода превысит установленный лимит:

(2,7 млн руб. + 2,5 млн руб. + 3,0 млн руб. + 4 млн руб.) : 4 кв. = 3,05 млн руб.

В этой связи с третьего квартала организация переходит на ежемесячную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль. Сумма ежемесячного авансового платежа равна 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия (стр. 250 налоговой декларации за полугодие), и суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам первого квартала (стр. 250 налоговой декларации за первый квартал).

Допустим, сумма исчисленного налога за первый квартал равна 120 тыс. руб., а за полугодие - 270 тыс. руб. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате 28 июля, 30 августа (28 августа приходится на выходной день), 28 сентября составит:

(270 тыс. руб. - 120 тыс. руб.) / 3 мес. = 50 тыс. руб.

Поквартально перечисляют НДС организации, у которых ежемесячно в течение квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превышает 1 млн руб. (п.2 ст.163 НК РФ).

В отличие от налога на прибыль право на ежеквартальную уплату НДС организация теряет с месяца превышения лимита выручки. Именно с этого месяца у нее возникает обязанность помесячно уплачивать налог и сдавать декларации (Письмо МНС России от 28.03.2002 N 14-1-04/627-М233, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.03.2003 по делу N А42-6241/02-СЗ). Причем организации нужно будет заплатить НДС и сдать декларации за уже прошедшие месяцы квартала <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Но если лимит превышен в последнем месяце квартала, здесь действуют другие правила (подробнее об этом читайте на с. 7 этого номера).

Пример 2. В организации налоговый период по НДС - квартал.

Выручка от реализации во втором квартале 2004 г. составила:

- за апрель - 800 тыс. руб.;

- за май - 1100 тыс. руб.;

- за июнь - 950 тыс. руб.

Лимит выручки организация превысила в мае. С этого месяца у нее возникает обязанность по ежемесячной уплате НДС и представлению деклараций в срок не позднее 20-го числа следующего месяца (п.1 ст.174 НК РФ). Не позднее 21 июня (20 июня приходится на выходной день) фирма должна уплатить налог за апрель и май, а также сдать налоговые декларации за апрель и май.

Но если за май организация заплатит НДС вовремя, то уплату налога за апрель она просрочила (срок уплаты - 20 мая 2004 г. Должна ли фирма рассчитать пени за просрочку уплаты налога за апрель? Налоговики считают, что да (Письмо МНС России от 28.03.2002 N 14-1-04/627-М233). Руководствуясь такими разъяснениями, в нашем примере бухгалтер должен рассчитать пени начиная с 21 мая и уплатить их. Мы с такой позицией не согласны.

Организация не нарушила срока уплаты налога за апрель. Объясним почему. До тех пор пока выручка не превысила лимита, организация имела полное право платить налог поквартально (п.6 ст.174 НК РФ). И только начиная с месяца превышения у нее возникла обязанность перечислять налог помесячно - до 20-го числа следующего месяца. То есть срок уплаты налога за апрель наступит не 20 мая, а 21 июня. Для того чтобы начислить пени, организация должна нарушить установленный срок уплаты НДС (п.20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 N 5), а в данном случае это не так.

То же касается и представления декларации за апрель.

О.Ю.Мещерякова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

31.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——