"Учет.Налоги.Право", N 21, 2004

ОСОБЫЕ ПРАВИЛА

Специальных норм расчета налога на имущество в зависимости от специфики организации в Налоговом кодексе не найти (за исключением льгот). Но тем не менее налоговая база для разных предприятий может определяться по-разному. Этому и уделил внимание Минфин России, рассказав, как считать стоимость основных средств банкам и бюджетникам.

Банки и бюджетные организации не применяют ПБУ 6/01 "Учет основных средств", а руководствуются своими документами. С этим и связаны вопросы, о которых мы расскажем.

Банки налог с НДС не платят

Если банки пользуются п.5 ст.170 НК РФ, то есть не принимают входной НДС к вычету, а относят на расходы, то платить налог на имущество с этих сумм не надо. Ведь они не включаются у банков в стоимость основных средств. Свои рассуждения по этому поводу Минфин России изложил в Письме от 13.04.2004 N 04-05-06/40 <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Опубликовано в Приложении "Официальные документы" N 21, 2004.

Цепочка аргументов здесь состоит из четырех звеньев. Мы пока назвали лишь последнее, к нему мы и придем в итоге.

Начнем с того, что налог на имущество уплачивается с остаточной стоимости основных средств по данным бухгалтерского учета (п.1 ст.375 НК РФ). Но сначала, как известно, считается первоначальная стоимость.

Правила ее определения находим в п.1.6 Приложения 10 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ (утв. Банком России 05.12.2002 N 205-П). Кроме того что первоначальная стоимость объекта основных средств - это сумма фактических затрат на его приобретение, в этом документе говорится, что конкретный состав затрат на приобретение, в том числе и на оплату налогов, определяется в соответствии с законодательством РФ.

Поскольку термин "законодательство" в данном случае используется в широком его смысле, то никто не запрещает под законодательством для этих целей понимать Налоговый кодекс. В частности, согласно п.1 ст.257 НК РФ, в первоначальную стоимость основных средств не включаются налоги, учитываемые в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом.

Ну а теперь, думаем, понятно, при чем здесь п.5 ст.170 Кодекса. Как мы уже сказали, согласно ему суммы НДС банки вправе включать в затраты вместо применения вычета по НДС. Следовательно, эти суммы списываются непосредственно на расходы и не включаются как в налоговую, так и в бухгалтерскую стоимость банковских основных средств.

Бюджетники считают износ ежемесячно

Методика расчета налога на имущество предполагает ежемесячное определение суммы амортизации основных средств. Бюджетники же должны считать износ только в конце года. Это следует из Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.1999 N 107н.

Чтобы бюджетные организации в течение года не переплачивали налог на имущество - заметим, что большинство из них с этого года платит налог, - Минфин рекомендует им разбивать сумму износа, которая должна быть начислена за год, равномерно по месяцам. Эту информацию содержит Письмо Минфина России от 19.05.2004 N 04-05-06/57 <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Опубликовано в приложении "Официальные документы" N 21, 2004.

И еще одно разъяснение для бюджетников - результаты переоценки основных средств они учитывают при расчете налога на имущество.

О.Ю.Хохлова

Эксперт "УНП"

Л.Н.Усольцева

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

31.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——