"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 22, 2004

Вопрос: Индивидуальный предприниматель имел в 2003 г. два источника дохода: от предпринимательской деятельности и за выполнение трудовых обязанностей в российской организации, которая, являясь источником выплаты дохода, удерживала с выплачиваемых доходов налог на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. По итогам 2003 г. у предпринимателя сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода от предпринимательской деятельности, превысила сумму полученных в налоговом периоде доходов. В связи с понесенным убытком налогоплательщик вместе с представленной им в налоговый орган декларацией по налогу на доходы за 2003 г. подал заявление о возврате из бюджета удержанных организацией сумм налога на доходы. Правильно ли это было сделано?

Ответ: Если у индивидуального предпринимателя сумма полагающихся ему профессиональных налоговых вычетов в отчетном налоговом периоде оказалась больше суммы доходов, полученной им от осуществления предпринимательской деятельности, то в соответствии со ст.210 НК РФ налоговая база по данному виду деятельности применительно к этому налоговому периоду принимается равной нулю. В таком случае при наличии у налогоплательщика доходов, полученных им от других источников и облагаемых по ставке 13%, он вправе для получения полагающихся ему стандартных (при условии, что такие вычеты не были предоставлены работодателем), социальных и имущественных вычетов суммировать такие доходы, с тем чтобы определить свою налоговую базу с учетом указанных вычетов, а также исчислить суммы налога на доходы, подлежащие возврату из бюджета по итогам отчетного налогового периода.

В данном случае у налогоплательщика налоговая база от осуществления предпринимательской деятельности равна нулю, поэтому сумма облагаемого дохода за 2003 г., подлежащая отражению в п.3 листа 02 декларации по налогу на доходы, должна быть равна сумме облагаемого дохода, указанного в справке о доходах по форме N 2-НДФЛ за 2003 г., выданной организацией - налоговым агентом по основному месту работы налогоплательщика.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель в 2003 г. получил доходы от предпринимательской деятельности и по основному месту работы, произведенные им в налоговом периоде в связи с осуществлением деятельности расходы, превышающие доходы, полученные им в 2003 г. от предпринимательской деятельности, учитываются в составе профессиональных налоговых вычетов только в пределах суммы полученного от предпринимательской деятельности дохода. Остальная сумма не подлежащих учету расходов является убытком от предпринимательской деятельности, который не может уменьшать облагаемый доход, полученный налогоплательщиком по основному месту работы в 2003 г., при расчете подлежащего уплате налога на доходы за отчетный налоговый период.

Следовательно, заявление налогоплательщика о частичном возврате удержанных налоговым агентом сумм налога на доходы в связи с получением убытка от занятия предпринимательской деятельностью неправомерно.

Вместе с тем, если индивидуальным предпринимателем не были получены доходы от предпринимательской деятельности, фактически уплаченные им в отчетном налоговом периоде суммы авансовых платежей по налогу на доходы подлежат возврату по итогам декларирования доходов в порядке, установленном ст.78 НК РФ, на основании соответствующего письменного заявления налогоплательщика, которое составляется в произвольной форме и подается в налоговый орган по месту жительства.

Т.Левадная

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

26.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——